Вопрос: Признаются ли для целей налогообложения прибыли организаций суммовые разницы, возникающие по договору об оказании услуг, заключенному в условных единицах, если оплата оказанных услуг осуществляется в рублях? Учитывается ли при расчете суммовых разниц НДС по оформленным таким образом сделкам? ("Московский налоговый курьер", N 9-10, май 2010 г.)

Признаются ли для целей налогообложения прибыли организаций суммовые разницы, возникающие по договору об оказании услуг, заключенному в условных единицах, если оплата оказанных услуг осуществляется в рублях? Учитывается ли при расчете суммовых разниц НДС по оформленным таким образом сделкам?

В соответствии со статьей 424 ГК РФ исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон.

При этом согласно пункту 2 статьи 317 ГК РФ в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Об этом сказано в пункте 11.1 статьи 250 НК РФ.

К внереализационным расходам относятся, в частности, затраты в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях. Об этом сказано в подпункте 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Таким образом, для определения и учета в налоговых целях суммовых разниц необходимо установление в договоре согласованной сторонами даты, на которую будет определяться цена оказания услуги.

Если договором такая цена определена в условных единицах и сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент приобретения (реализации) услуг приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьями 271-273 НК РФ.

Учитывая, что согласно пункту 19 статьи 270 Налогового кодекса РФ суммы налога, предъявленные покупателю, в составе расходов не учитываются, возникшая суммовая разница определяется в налоговом учете без НДС.

Основание: письмо Минфина России от 14.02.2007 N 03-03-06/1/85.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/013804 от 10 февраля 2010 г.