Вопрос: Является ли бесплатная раздача обедов сотрудникам реализацией согласно положениям статьи 146 НК РФ, если такая раздача предусмотрена трудовыми договорами и является частью оплаты труда? Вправе ли организация в данном случае принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиками? ("Московский налоговый курьер", N 11-12, июнь 2010 г.)

Является ли бесплатная раздача обедов сотрудникам реализацией согласно положениям статьи 146 НК РФ, если такая раздача предусмотрена трудовыми договорами и является частью оплаты труда? Вправе ли организация в данном случае принимать к вычету НДС, предъявленный поставщиками?

Согласно пункту 3 статьи 38 НК РФ товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Об этом сказано в пункте 1 статьи 39 НК РФ.

В пункте 2 статьи 423 ГК РФ установлено, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в целях обложения НДС передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров (работ, услуг).

В связи с этим раздача обедов сотрудникам для целей применения НДС признается безвозмездной передачей товаров.

При реализации товаров на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному в статье 40 Налогового кодекса РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без налога на добавленную стоимость (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Следовательно, раздача сотрудникам обедов бесплатно, то есть безвозмездно, является объектом обложения НДС.

При этом суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении данных товаров, принимаются к вычету в порядке и на условиях, определенных в статьях 171 и 172 НК РФ.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/22410 от 3 марта 2010 г.