Информационное сообщение ЦБР от 3 ноября 2004 г. "По переходу банковской системы на МСФО"

ГАРАНТ:

О переходе банковской системы на МСФО см. также:

Информационное сообщение ЦБР от 31 марта 2004 г.;

Письмо ЦБР от 28 апреля 2004 г. N А-02/2-359

Информационное сообщение ЦБР от 9 сентября 2005 г.

Вопрос 1: "Должна ли кредитная организация, составлявшая до 1 января 2004 года и продолжающая составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, разработанными Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности, и принятой учетной политикой для целей подготовки финансовой отчетности, дополнительно подготавливать и представлять в Банк России наряду с вышеуказанной отчетностью финансовую отчетность, составленную в соответствии с Методическими рекомендациями Банка России от 25 декабря 2003 года N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", за отчетные периоды, начинающиеся с 1 января 2004 года и заканчивающиеся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года?"

Ответ: "В соответствии со Стратегией развития банковского сектора Российской Федерации, принятой Правительством Российской Федерации и Центральным банком Российской Федерации (далее - Банк России) 30 декабря 2001 года, предусматривающей переход банковского сектора на международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО), и Официальным сообщением Банка России от 4 июня 2003 года "О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности" кредитные организации должны составлять и представлять Банку России финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Требования о подготовке и представлении данной финансовой отчетности в Банк России изложены в Указании Банка России от 25.12.2003 N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями".

Методические рекомендации от 25.12.2003 N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (далее - Методические рекомендации) изданы Банком России в целях оказания помощи при организации работы по подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

Учитывая изложенное, кредитная организация должна составлять и представлять Банку России только одну финансовую отчетность в соответствии с МСФО на определенную отчетную дату, имея в виду, что Методические рекомендации позволяют изменять примерные (иллюстративные) формы финансовой отчетности с учетом специфики деятельности кредитной организации. При этом годовая финансовая отчетность должна быть подтверждена аудиторской организацией. Рекомендации по отбору аудиторской организации приведены в Приложении 5 к Методическим рекомендациям".

Вопрос 2: "Должна ли кредитная организация, являющаяся материнской компанией ряда кредитных и некредитных дочерних и ассоциированных организаций, составлять и представлять территориальному учреждению Банка России неконсолидированную финансовую отчетность или только консолидированную финансовую отчетность?"

Ответ: "В соответствии с п.п. 2, 15, 29 МСФО 27 "Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" для составления консолидированной финансовой отчетности по группе, материнская компания использует свою отдельную (неконсолидированную) финансовую отчетность, как юридического лица, и финансовые отчетности дочерних компаний, как кредитных организаций, так и некредитных организаций.

В параграфе 31 МСФО 27 также предусмотрено, что во многих странах в соответствии с требованиями законодательства или другими требованиями материнская компания представляет отдельную финансовую отчетность в соответствии с МСФО, как самостоятельного юридического лица.

Кроме того, в соответствии с изменениями, внесенными в новую редакцию МСФО 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность", материнская компания, контролирующая финансовую и операционную политику дочерних компаний с целью получения выгод от их деятельности, подготавливает помимо консолидированной финансовой отчетности также и свою собственную отдельную финансовую отчетность в случае, если такое требование установлено законодательными или нормативными актами по месту регистрации материнской компании. Данное требование применяется для отчетных периодов, начинающихся с или после 1 января 2005 года. Более раннее применение новой редакции МСФО 27 рекомендуется.

Требование о представлении кредитными организациями в Банк России консолидированной и неконсолидированной (отдельной) финансовой отчетности установлено в Указании Банка России от 25.12.2003 N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями", зарегистрированном Министерством юстиции Российской Федерации 25.12.2003 N 5365, и предусматривает, что кредитная организация, являющаяся материнской в отношении дочерних или зависимых (ассоциированных) компаний, подготавливает и представляет свою неконсолидированную финансовую отчетность как самостоятельного юридического лица, за периоды, начинающиеся с 1 января 2004 года и заканчивающиеся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, и консолидированную финансовую отчетность группы, по отношению к которой кредитная организация выступает материнской компанией, - за период, начинающийся 1 января 2004 года и заканчивающийся 31 декабря 2004 года".

Вопрос 3: "Должна ли кредитная организация, впервые составляющая финансовую отчетность в соответствии с МСФО за отчетные периоды, начинающиеся с 1 января 2004 года и заканчивающиеся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, трансформировать отчетные данные на 1 января 2004 года?"

Ответ: "Для целей первого составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, кредитным организациям необходимо трансформировать отчетные данные в соответствии с МСФО на начало отчетного периода, т.е. в контексте вопроса - входящие остатки на 1 января 2004 года.

Включение сравнительных данных за предыдущий отчетный период (т.е. за отчетные периоды, начинающиеся 1 января 2003 года и заканчивающиеся 30 сентября 2003 года и 31 декабря 2003 года) в финансовую отчетность по МСФО, подготовленную впервые по состоянию на 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, не требуется в соответствии с Методическими рекомендациями Банка России от 25.12.2003 N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (п. 4.5)".

Вопрос 4: "Если кредитной организацией в течение ряда лет составлялась финансовая отчетность по МСФО, которая не соответствовала требованиям стандарта МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", то будет ли в данном случае финансовая отчетность кредитной организации, составленная за 2004 год, считаться впервые составленной в соответствии с МСФО (IFRS) 1 "Первое применение международных стандартов финансовой отчетности"?"

Ответ: "Финансовая отчетность, при составлении которой не применялись все стандарты, действующие на момент выпуска финансовой отчетности по МСФО, не является отчетностью подготовленной в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 1 (параграф 3 (iii)).

Таким образом, данные кредитные организации (в контексте вопроса) не имеют финансовой отчетности в соответствии с МСФО, поэтому, кредитные организации, составлявшие до 1 января 2004 года финансовую отчетность в соответствии со стандартами МСФО, разработанными Комитетом по Международным стандартам финансовой отчетности (далее - КМСФО), но при этом не применявшие какой-либо из действующих стандартов МСФО, в том числе МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", составляют финансовую отчетность по МСФО за периоды, начинающиеся с 1 января 2004 года и заканчивающиеся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, руководствуясь требованиями пункта 4.5 Методических рекомендаций Банка России от 25.12.2003 N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", т.е. как впервые составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО".

Вопрос 5: "Просим разъяснить методику применения индекса-дефлятора при определении стоимости основных фондов со дня их приобретения до 1 января 2004 года в целях применения МСФО 16 "Основные средства: признание, оценка и раскрытие в отчетности". Возможно ли применение при определении стоимости основных фондов, индекса изменения потребительских цен вместо индекса-дефлятора?"

Ответ: "В п. 5 МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" определено использование общего уровня цен, который отражает изменение общей покупательной способности денег, и в Российской Федерации для этих целей рекомендуется применять индексы потребительских цен, рассчитываемые и публикуемые Федеральной службой государственной статистики.

В целях определения стоимости основных средств со дня их приобретения до 1 января 2003 года в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" рекомендуется использовать индексы потребительских цен в Российской Федерации.

При определении стоимости основных средств с учетом положений МСФО 29 необходимо следующее:

- подготовить информацию о первоначальной стоимости приобретения и датах приобретения объектов основных средств;

- пересчитать стоимость каждого объекта с учетом индексов цен с даты его приобретения по отчетную дату, принимая во внимание тот факт, что гиперинфляция в Российской Федерации прекратилась, начиная с 1 января 2003 года;

- рассчитать накопленную амортизацию на отчетную дату и амортизационные отчисления за отчетный период на основании пересчитанной стоимости основных средств;

- отразить выбытие основных средств с баланса кредитной организации в течение отчетного периода исходя из пересчитанной стоимости основных средств.

Характеристики экономической ситуации в Российской Федерации указывают на то, что гиперинфляция прекратилась, начиная с 1 января 2003 года, поэтому кредитные организации не применяют положения МСФО 29. Балансовые суммы в финансовой отчетности на 01.01.2004 и за последующие отчетные периоды отражаются в единицах измерения, действующих на 1 января 2003".

Вопрос 6: "Является ли обязательным использование сертифицированных инструментов трансформации и корректировок (ИТ-продуктов) в процессе подготовки кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с МСФО? В случае использования собственных ИТ-продуктов какие требования будут к ним применяться со стороны Банка России и обязательна ли их сертификация?"

Ответ: "Банк России не устанавливает порядок обработки данных при подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также требования по обязательному применению сертифицированных ИТ-продуктов для трансформации и корректировок при составлении финансовой отчетности по МСФО, поскольку корректировки в каждой кредитной организации могут носить специфический характер. Однако применяемые кредитными организациями программные продукты и методики должны учитывать примерные (иллюстративные) формы финансовой отчетности, приведенные в Методических рекомендациях Банка России от 25.12.2003 N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", по которым допускается внесение изменений кредитными организациями в зависимости от специфики их деятельности в целях обеспечения составления финансовой отчетности, полностью удовлетворяющей МСФО".

Вопрос 7: "Каким образом рассчитываются временные/постоянные разницы по отложенным налоговым активам/обязательствам (МСФО 12 "Налоги на прибыль"):

- в части инфлированной и переоцененной по нормам МСФО накопленной амортизации. Какой временный лаг принимается к учету для корректировок балансовых показателей - с момента возникновения объекта и с учетом инфляционных изменений (МСФО 29) или за период, принятый в международной практике, глубиной 3-5 лет;

- в части дисконтирования векселей - за какой период рассматривается изменение стоимости инструментов с целью определения налоговых разниц: за отчетный период или в разрезе каждой сделки с момента возникновения истории, глубиной 3 - 5 лет;

- в части переоценки кредитов под нерыночную ставку - какой процент доходности экстраполируется на эту группу кредитов: средний по городу или внутреннюю ставку доходности по банку, за какой период рассчитываются налоговые разницы?"

Ответ: "В параграфе 5 МСФО 12 "Налоги на прибыль" (далее - МСФО 12) временные разницы определяются как разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства для целей отражения в финансовой отчетности и их налоговой базой для целей расчета налога на прибыль.

Параграф 16 МСФО 12 предусматривает, что в самом отражении актива заложено будущее возмещение его балансовой стоимости в форме экономических выгод, которые кредитная организация получит в будущих периодах.

В связи с этим основой для расчетов налоговой базы активов являются:

- для основных средств - срок их полезной службы;

- для учтенных векселей - период с момента их приобретения до момента погашения или продажи;

- для предоставленных кредитов - период с момента выдачи денежных средств до момента погашения суммы основного долга и процентных платежей.

В параграфе 67 МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" отмечено, что в случае если рыночные цены финансового инструмента нельзя определить с достаточной степенью достоверности, то справедливая стоимость возмещения финансового инструмента рассчитывается как сумма всех будущих платежей или поступлений денежных средств, дисконтированная с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента (аналогичного в отношении валюты, срока, типа процентной ставки и других факторов). В связи с этим при расчете справедливой стоимости кредитов и невозможности определения рыночной ставки по ним с достаточной степенью уверенности, возможна экстраполяция процентной ставки, рассчитанной по финансовым активам с аналогичными условиями, имеющимися в кредитной организации, городе, районе, области, крае и т.д.".

Вопрос 8: "Какой порядок подписания заключения аудиторской организации по финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО)?"

Ответ: "Если при проведении аудита аудиторская организация применяет Международные стандарты аудита (МСА), то в соответствии с п. 26 МСА 700 "Аудиторское заключение по финансовой отчетности" аудиторский отчет (заключение) должно быть подписано от имени аудиторской фирмы, лично от имени аудитора или, если это целесообразно, обеими подписями. Аудиторский отчет (заключение) обычно подписывается от имени аудиторской фирмы, так как фирма принимает на себя ответственность за проведение аудита".

Вопрос 9: "В какой валюте должна составляться отчетность кредитных организаций в соответствии с МСФО".

Ответ: В соответствии с МСФО 21 "Влияние изменений валютных курсов" и ПКИ 19 "Валюта отчетности - измерение и представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 21 и МСФО 29" необходимо различать два понятия:

- валюта измерения финансовой отчетности - валюта, используемая для измерения элементов финансовой отчетности, и

- валюта представления финансовой отчетности - валюта, используемая для целей представления финансовой отчетности.

В соответствии с параграфом 5 ПКИ 19 в качестве валюты измерения может быть выбрана та валюта, которая в большей степени используется кредитной организацией при осуществлении операций или валюта, которая может оказывать значительное влияние на кредитную организацию.

Параграф 4 МСФО 21 не определяет валюту, в которой компания должна представлять финансовую отчетность, но отмечает, что "обычно компания использует валюту страны, в которой она, в основном, осуществляет свою экономическую деятельность".

Для целей представления финансовой отчетности в Банк России валютой представления является российский рубль".

Вопрос 10: "Необходимо ли использовать МСФО 29 при оценке акционерного капитала и основных средств в ходе составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО за 9 месяцев 2004 года?"

Ответ: "Несмотря на тот факт, что характеристики экономической ситуации в Российской Федерации указывают на прекращение гиперинфляции, начиная с 1 января 2003 года, КМСФО требует ретроспективного применения всех МСФО при составлении финансовой отчетности по МСФО впервые для целей правильного расчета входящих сальдо. Поэтому при составлении финансовой отчетности по МСФО за 9 месяцев 2004 года кредитные организации должны применять положения МСФО 29 для оценки всех неденежных статей, в том числе акционерного капитала и основных средств для расчета входящих сальдо на 1 января 2004 года.

При оценке неденежных статей, включая акционерный капитал, с учетом положений МСФО 29 необходимо следующее:

- пересчитать неденежные статьи с даты их формирования по отчетную дату с учетом индексов потребительских цен, принимая во внимание тот факт, что гиперинфляция в Российской Федерации прекратилась, начиная с 1 января 2003 года;

- пересчитанные с учетом индексов потребительских цен суммы неденежных статей по состоянию на 1 января 2003 года, используются при составлении финансовой отчетности по МСФО последующих периодов.

Порядок применения положений МСФО 29 в отношении определения стоимости основных средств приведен в ответе на пятый вопрос".

Вопрос 11: "Можно ли Положение Банка России от 26 марта 2004 N 254-П "О Порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" применять для расчета резервов по МСФО?".

Ответ: "Для обеспечения подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО при формировании резервов под обесценение кредитного портфеля для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО рекомендуется руководствоваться МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка" (п.п. 109 - 115), 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации" (п. 47), 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов" (п.п. 8, 43, 49)".

Вопрос 12: "Должны ли кредитные организации представлять территориальным учреждениям Банка России финансовую отчетность в соответствии с МСФО за 9 месяцев 2004 года и за 2004 год со сравнительными данными за соответствующие предыдущие отчетные периоды?"

Ответ: "В соответствии с п. 4.5 Главы 4 "Составление финансовой отчетности" Методических рекомендаций Банка России от 25.12.2003 N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" кредитные организации, впервые составляющие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, за отчетные периоды, начинающиеся 1 января 2004 года и заканчивающиеся 30 сентября 2004 года и 31 декабря 2004 года, могут не включать в данную финансовую отчетность сравнительные данные за соответствующие предыдущие отчетные периоды, начавшиеся 1 января 2003 года и закончившиеся 30 сентября 2003 года и 31 декабря 2003 года.

Кредитные организации, ранее составлявшие финансовую отчетность в соответствии с МСФО за указанные периоды (т.е. начавшиеся 1 января 2003 года и закончившиеся 30 сентября 2003 года и 31 декабря 2003 года), в финансовой отчетности за 12 месяцев 2004 года должны указывать сравнительные данные за 12 месяцев 2003 года, а в финансовой отчетности за 9 месяцев 2004 года - сравнительные данные в порядке, предусмотренном в п. 20 МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность".

В том случае, если кредитные организации, ранее составлявшие финансовую отчетность в соответствии с МСФО, составляли свою финансовую отчетность по МСФО только за годовые отчетные периоды и не составляли финансовую отчетность по МСФО за 9 месяцев 2003 года, они должны включить в баланс по МСФО на 30 сентября 2004 года сравнительные данные на 31 декабря 2003 года, а в отчет о прибылях и убытка, отчет о движении денежных средств и отчет об изменении собственных средств (капитала) данные только за 9 месяцев 2004 года".

Вопрос 13: "Можно ли в примечаниях к финансовой отчетности в соответствии с МСФО за 9 месяцев 2004 года отразить наиболее существенные выборочные пояснительные примечания, что предусмотрено в п.п. 6 и 8 МСФО 34 "Промежуточная финансовая отчетность"?"

Ответ: "Если кредитная организация, составлявшая финансовую отчетность в соответствии с МСФО за предыдущий отчетный год, не публиковала и не представляла ее в Банк России, а также если кредитная организация составляет впервые финансовую отчетность в соответствии с МСФО, то в финансовой отчетности за 9 месяцев 2004 года информация в пояснительных примечаниях должна быть раскрыта полностью".

Вопрос 14: "Кредитная организация в течение нескольких лет составляла финансовую отчетность в соответствии с МСФО с помощью аудиторской организации, по рекомендациям которой осуществлялась группировка статей отчетности несколько отличная от рекомендуемых Банком России в Методических рекомендациях от 25.12.2003 N 181-Т. Как в дальнейшем составлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО: с использованием рекомендаций аудиторской организации или рекомендаций в 181-Т?"

Ответ: "В приложении 1 к Методическим рекомендациям Банка России от 25.12.2003 N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" приведена иллюстративная финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, в которую включены примерные (иллюстративные) формы отчетности с рекомендуемой классификацией (группировкой) статей отчетности. В соответствии с п. 3.1 Главы 3 "Структура и содержание форм финансовой отчетности и примечаний к ней" указанных Методических рекомендаций для обеспечения наилучшего отражения в финансовой отчетности в соответствии с МСФО структуры и специфики операций, объема совершаемых операций допускается внесение кредитной организацией изменений в примерные (иллюстративные) формы финансовой отчетности.

Группировка статей финансовой отчетности должна осуществляться кредитной организацией исходя из экономических характеристик статей финансовой отчетности и соответствия требованиям МСФО.

Кредитная организация может учитывать рекомендации аудиторской организации, осуществляющей аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе Международных стандартов аудита (МСА), если данные рекомендации не противоречат МСФО. При отборе аудиторской организации рекомендуется руководствоваться приложением 5 к вышеназванным Методическим рекомендациям".

Вопрос 15: "Аудиторской организацией, осуществляющей аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО, рекомендуются корректировки по трансформации баланса, отличные от приведенных в 181-Т. Какими корректировками руководствоваться кредитной организации?"

Ответ: "В приложении 3 Методических рекомендаций Банка России от 25.12.2003 N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" приведен примерный перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки баланса и отчета о прибылях и убытках методом трансформации.

В соответствии с п.п. 1.3, 1.4 и 1.4.1 Главы 1 "Общие положения" к указанным Методическим рекомендациям кредитная организация должна: разработать и утвердить для применения учетную политику, определяющую конкретные принципы, методы, правила для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО; сформировать профессиональные суждения на базе объективной интерпретации имеющейся информации о конкретных операциях и сделках кредитной организации; осуществлять корректировки, основанные на профессиональных суждениях и в соответствии с утвержденной учетной политикой.

При составлении финансовой отчетности по МСФО кредитной организации необходимо сделать все корректировки с целью приведения статей финансовой отчетности в соответствие с МСФО.

Кредитная организация может учитывать рекомендации аудиторской организации, осуществляющей аудит финансовой отчетности в соответствии с МСФО на основе Международных стандартов аудита (МСА), если рекомендации не противоречат МСФО. При отборе аудиторской организации рекомендуется руководствоваться приложением 5 к вышеназванным Методическим рекомендациям.".

Вопрос 16: "Если есть противоречия между МСФО и 181-Т, то чем руководствоваться?"

Ответ: "Банк России не усматривает противоречий Методических рекомендаций Банка России от 25.12.2003 N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности", подготовленных в целях составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО за 9 месяцев 2004 года и за 2004 год. При составлении финансовой отчетности в соответствии с МСФО в дальнейшем необходимо руководствоваться всеми действующими международными стандартами финансовой отчетности".

Вопрос 17: "В соответствии с п. 1.3 методических рекомендаций компетентный орган кредитной организации должен документально утвердить структуру и содержание форм финансовой отчетности. Однако, структура и содержание форм финансовой отчетности могут меняться от одного отчетного периода к другому, в том числе из-за изменений существенности статей баланса и статей других форм. Насколько должны быть детализированы документы, определяющие структуру и содержание форм финансовой отчетности. Должны ли данные документы содержать перечни статей баланса, отчета о прибылях и убытках, других основных счетов, а также закреплять названия строк и столбцов таблиц, содержащихся в различных примечаниях к финансовой отчетности?".

 Ответ: "Методическими рекомендациями Банка России от 25.12.2003 N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" (п. 1.3) определено, что компетентный орган кредитной организации утверждает учетную политику по составлению финансовой отчетности в соответствии с МСФО, структуру и содержание форм финансовой отчетности.

Параграф 29 МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" предусматривает, что каждая существенная статья каждой формы финансовой отчетности должна представляться в этой форме финансовой отчетности отдельно, а несущественные статьи должны объединяться со статьями аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.

Детализация документации, определяющей структуру и содержание форм финансовой отчетности, включая перечни статей баланса, отчета о прибылях и убытках и других форм финансовой отчетности, названия строк и столбцов таблиц в примечаниях, определяется кредитной организацией самостоятельно. При этом структура и содержание форм финансовой отчетности, а также раскрытие информации в примечаниях к ней должны соответствовать требованиям МСФО.

В связи с этим кредитная организация, владея информацией о существенных операциях, совершенных и отраженных ею в отчетном периоде, должна внести изменения в структуру и содержание форм финансовой отчетности по сравнению с предшествующим отчетным периодом. Следует также иметь в виду, что в соответствии с параграфом 40 МСФО 1 в случае изменения структуры и содержания форм финансовой отчетности в текущем отчетном периоде сравнительные суммы (данные за предшествующий отчетный период) должны быть приведены в соответствие с презентацией текущего отчетного периода".

Вопрос 18: "В соответствии с параграфами NN 67, 69, 73 и 111 МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка", а также с примечанием N 4 "Принципы учетной политики" Приложения N 1 к методическим рекомендациям, введенным вышеназванным Указанием Банка России, ссуды, предоставленные клиентам, должны учитывать в сумме амортизированных затрат, рассчитанной с использованием метода эффективной ставки процента. В качестве ставки дисконтирования должна использоваться ставка по аналогичным кредитам, действующая на дату предоставления кредита. При наличии признаков обесценения сумма резерва рассчитывается как разница между балансовой и оценочной возмещаемой стоимостью кредита, рассчитанной как текущая стоимость ожидаемых будущих денежных потоков, включая суммы, возмещаемые по гарантиям и обеспечению, дисконтированные с использованием первоначальной эффективной процентной ставки по данному кредиту. В отличие от требований МСФО в Положении Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" отсутствует требование дисконтирования кредитов, выданных под рыночную процентную ставку. В связи с этим, просим уточнить можно ли не пересчитывать резервы, созданные в соответствии с требованиями Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П в отношении указанных кредитов для целей финансовой отчетности?"

Ответ: "При наличии признаков обесценения финансового инструмента резерв под его обесценение должен быть рассчитан в соответствии с МСФО 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

Вопрос 19: "Какими документами следует руководствоваться при составлении финансовой отчетности по МСФО?"

Ответ: В соответствии с Официальным сообщением "О переходе банковского сектора Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности" от 4 июня 2003 года Банк России заблаговременно, до наступления отчетного периода, издал нормативные документы о порядке составления финансовой отчетности кредитных организаций в соответствии с МСФО на базе отчетности, составленной по российским правилам бухгалтерского учета с применением метода трансформации.

Нормативные акты Банка России - Указание от 25.12.2003 г. N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями" и Методические рекомендации от 25.12.2003 г. N 181-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" подготовлены в целях составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО за 9 месяцев 2004 года и за 2004 год.

В качестве приложения к Методическим рекомендациям кредитным организациям направлена Иллюстративная финансовая отчетность, которая облегчает понимание и практическое применение МСФО.

При подготовке финансовой отчетности по МСФО кредитным организациям необходимо использовать последние редакции МСФО и ПКИ. Кроме того, в свободной продаже имеется русский текст Международных стандартов финансовой отчетности издательства ЗАО "Аскери - АССА".

Кредитным организациям следует также применять при составлении финансовой отчетности знания МСФО, полученные в процессе обучения специалистов кредитных организаций, организованного Банком России совместно с ЗАО "ПрайсвотерхаусКуперс Аудит". Начиная с октября 2003 года по октябрь 2004 года, Банк России провел цикл семинаров с руководителями 1094 кредитных организаций, которым даны определенные знания сущности международных стандартов финансовой отчетности, их отличий от российских по принципам и практике применения, а также осуществил обучение теоретическим знаниям и практическим навыкам по подготовке финансовой отчетности в соответствии с МСФО 2242 специалистов бухгалтерского аппарата и служб внутреннего аудита из 1088 кредитных организаций".