Письмо УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2010 г. N 20-14/4/041791 О порядке уплаты НДФЛ при получении доходов от продажи имущества, находившегося в собственности менее и более трех лет

Письмо УФНС России по г. Москве от 20 апреля 2010 г. N 20-14/4/041791

Вопрос: Каков порядок уплаты НДФЛ при получении доходов от продажи имущества, находящегося в собственности менее и более трех лет?

Ответ: В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации имущества, находящегося в России.

Согласно положениям статьи 228 НК РФ налогоплательщики - физические лица, получившие доход от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению НДФЛ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет. Кроме того, они обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДФЛ, утвержденную приказом Минфина России от 29.12.2009 N 145н.

Доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). Об этом говорится в пункте 17.1 статьи 217 НК РФ. Положения данного пункта распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Таким образом, доходы, полученные с 1 января 2009 года физическими лицами от продажи объектов имущества, находившихся в их собственности три года и более, не подлежат налогообложению. В связи с этим такие физические лица не обязаны представлять налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ.

Однако физические лица, получившие доходы от продажи такого имущества, находившегося в их собственности менее трех лет, обязаны представить налоговую декларацию в срок не позднее 30 апреля года, следующего за годом, в котором были получены такие доходы. Кроме того, они обязаны уплатить по месту жительства в срок не позднее 15 июля года, в котором представлена налоговая декларация, сумму налога, подлежащую уплате в соответствующий бюджет, исчисленную исходя из налоговой декларации (п. 4 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК РФ).

При этом налоговая база для доходов, в отношении которых в пункте 1 статьи 224 НК РФ установлена налоговая ставка в размере 13% (для налоговых резидентов РФ), определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налогового вычета, предусмотренного, в частности, в статье 220 НК РФ.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы налогоплательщик-продавец вправе получить имущественный налоговый вычет в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250000 руб.

Вместо использования права на получение указанного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 80 НК РФ налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя (уполномоченного на основании нотариальной доверенности), направлена в виде почтового отправления с описью вложения.

Бланк налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ) можно найти на официальных интернет-сайтах ФНС России (www.nalog.ru) и УФНС России по г. Москве (www.r77.nalog.ru) (рубрика "Документы"). Кроме того, на данных сайтах в рубрике "Новое на сайте", а также в разделе "Программные средства" размещена программа "Декларация 2009" (Программа подготовки сведений по форме 3-НДФЛ и 4-НДФЛ за 2009 год), при помощи которой можно заполнить налоговую декларацию.

Заместитель руководителя Управления ФНС России по г. Москве государственный советник РФ 3-го класса

Е.А. Останина