Письмо УФНС России по г. Москве от 2 июня 2010 г. N 20-14/4/058030 О порядке определения налоговой базы по НДФЛ в случае дарения недвижимого имущества физическому лицу, не являющемуся родственником

Письмо УФНС России по г. Москве от 2 июня 2010 г. N 20-14/4/058030

Вопрос: Даритель передает одаряемому недвижимое имущество. При этом даритель и одаряемый не являются родственниками. Каков порядок определения налоговой базы по НДФЛ?

Ответ: На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Перечень доходов, которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на доходы физических лиц, определен в статье 217 Налогового кодекса РФ.

Так, доходы, полученные в порядке дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, освобождаются от налогообложения, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами). Об этом сказано в пункте 18.1 статьи 217 НК РФ.

Если в качестве дарителя выступает физическое лицо, не являющееся членом семьи или близким родственником одаряемого физического лица в соответствии с Семейным кодексом РФ, то, учитывая положения статей 228 и 229 НК РФ, одаряемое физическое лицо обязано самостоятельно исчислить НДФЛ с таких доходов, представить в налоговый орган по месту своего учета декларацию по НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В отношении указанных доходов в статье 224 Налогового кодекса РФ установлена налоговая ставка по НДФЛ 13% для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации (для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, она составляет 30%).

Согласно пункту 1 статьи 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Таким образом, договором дарения определяется безвозмездная передача дара дарителем одаряемому.

При этом в Гражданском кодексе РФ не предусмотрено обязательное указание в договоре дарения стоимости передаваемого дара.

Стоимость недвижимого имущества, полученного физическим лицом в порядке дарения, определяется налогоплательщиком самостоятельно исходя из существующих на дату дарения цен на такое же или аналогичное имущество. При этом согласно письму ФНС России от 08.02.2007 N 04-2-03/11 налоговые органы вправе в соответствии со статьей 40 НК РФ проверить правильность применения указанной налогоплательщиком стоимости такого имущества.