Вопрос: Вправе ли организация применять налоговую ставку по НДС 10%, установленную для медицинских товаров, при реализации принадлежностей отдельно от изделий? ("Московский налоговый курьер", N 15-16, август 2010 г.)

Вправе ли организация применять налоговую ставку по НДС 10%, установленную для медицинских товаров, при реализации принадлежностей отдельно от изделий?

Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 164 НК РФ обложение НДС производится по налоговой ставке 10% при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства, в том числе изделий медицинского назначения.

Коды видов продукции, которые указаны в данном подпункте, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, утвержденным постановлением Госстандарта России от 30.12.93 N 301 (далее - ОК 005-93(ОКП)), а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством РФ.

Так, постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 утверждены Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, облагаемых НДС по ставке 10% при их реализации (далее - Перечень), и Перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Российской Федерации, облагаемых НДС по ставке 10% при их ввозе на таможенную территорию России.

В примечании к Перечню указано следующее. Принадлежность отечественных медицинских товаров к перечисленным в Перечне медицинским товарам подтверждается соответствием кодов по классификации ОК 005-93 (ОКП), приведенных в Перечне, кодам ОКП, указанным в национальном стандарте, отраслевом стандарте, техническом условии.

Следовательно, основанием для применения ставки 10% при реализации медицинских товаров отечественного и зарубежного производства является соответствие кодов ОКП, указанных в технической документации, кодам ОК 005-93 (ОКП), приведенным в Перечне.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 149 НК РФ от обложения НДС освобождается реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории РФ следующих медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ:

- важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники;

- протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления и полуфабрикатов к ним;

- технических средств, включая автомототранспорт и материалы, которые могут быть использованы исключительно для профилактики инвалидности или реабилитации инвалидов;

- очков (за исключением солнцезащитных), линз и оправ для очков (за исключением солнцезащитных).

Для применения льготы по НДС в отношении указанной категории товаров организации и индивидуальные предприниматели обязаны руководствоваться Перечнем важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, реализация которой на территории Российской Федерации не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 N 19.

Принадлежность медицинской техники к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники определяется ОК 005-93 (ОКП). На первой ступени классификации ОКП располагаются классы продукции (XX 0000), на второй - подклассы (XX X000), на третьей - группы (XX XX00), на четвертой - подгруппы (XX XXX0) и на пятой - виды продукции (XX XXXX).

Согласно письму Минздрава России от 25.03.2002 N 2510/2698-02-23 "О принадлежности отдельных видов медицинской техники к Перечню важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники" Минздрав России при необходимости может подтвердить принадлежность конкретной продукции к утвержденному Перечню.

В письме Росздравнадзора от 28.08.2007 N 04-16491/07 "О регистрации изделий медицинского назначения" установлено, что при регистрации медтехники в регистрационном удостоверении после слов "изделие медицинского назначения" в скобках указывается "изделие медицинской техники". При регистрации изделий медицинского назначения данная запись отсутствует. Это позволяет идентифицировать изделия медицинского назначения и изделия медицинской техники.

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по вопросу освобождения от НДС реализации принадлежностей отдельно от изделия. Если у организации имеется регистрационное удостоверение на одну из составных частей медицинского оборудования, которая относится к медицинской технике, то при реализации этой части медицинского оборудования НДС не исчисляется.

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/029771 от 23 марта 2010 г.