Превратности возврата (Д. Сахарова, "Расчет", N 2, февраль 2010 г.)

Превратности возврата

Торговая фирма "Теплый дом" в декабре 2009 года закупила партию радиаторов у компании "Энерго" по оптовой цене 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.)

В январе "Теплый дом" продал часть товара конечным потребителям -физическим лицам по розничной цене 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). Но в конце месяца в фирму обратился г-н Морозов с целью вернуть радиатор продавцу. Клиент пожаловался на то, что радиатор не работает. Проверка показала, что обогреватель действительно бракованный. Компании "Теплый дом" предстоит удовлетворить требование покупателя и самой "расквитаться" с бракованной продукцией.

Нам возвращают...

Напомним, что при предъявлении товара к обмену или возврату покупатель должен принести товарный или кассовый чек. Но компания-продавец обязана удовлетворить требования клиента и при отсутствии у него кассового или товарного чека, хотя это будет сложнее. Для целей определения полноты оприходования выручки возврат товара ненадлежащего качества может быть произведен без предъявления покупателем кассового чека, но только в том случае, если установлен факт (и условия) покупки, и он доказан покупателем.

Порядок возврата или обмена товаров, приобретенных по договору розничной купли-продажи, установлен статьями 502-504 параграфа 2 главы 30 части 2 Гражданского кодекса и главой 2 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1). Покупатели, как правило, знакомы именно с этим, можно сказать - основным законом, и руководствуются в первую очередь им. В спорных ситуациях бывает достаточно упоминания этого документа, чтобы сломить сопротивление продавца.

Законодательство предусмотрело несколько случаев возврата или обмена товаров. В нашей ситуации стоит руководствоваться пунктом 3 статьи 503 Гражданского кодекса и статьей 18 Закона N 2300-1.

Согласно данным положениям г-н Морозов мог потребовать:

- безвозмездно устранить недостатки товара или возместить расходы на их исправление;

- уменьшить покупную цену товара;

- заменить радиатор на товар аналогичной марки;

- заменить радиатор на товар другой марки (модели, артикула). При этом производится перерасчет продажной цены;

- расторгнуть договор розничной купли-продажи, то есть получить взамен товара денежный эквивалент.

Законом установлены следующие сроки, в которые покупатель может предъявить изложенные требования продавцу:

- в течение гарантийного срока или срока годности, установленного изготовителем либо продавцом

(причем "Теплый дом" может установить гарантийный срок, если его не установил изготовитель, либо увеличить гарантийный срок изготовителя);

- при отсутствии гарантийного срока или срока годности - в течение разумного срока, но не более 2-х лет со дня покупки товара (если иной срок не установлен законом или договором).

Существует также перечень непродовольственных товаров, не подлежащих замене или возврату, утвержденный правительством в постановлении от 19 января 1998 г. N 55. Но наш многострадальный радиатор не из этого списка, поэтому г-н Морозов при возврате радиатора все же сделает выбор - потребует вернуть деньги или обменяет товар ради теплой жизни в холодную зиму.

Если Морозов выбрал тепло

Какое бы решение ни принял клиент, первое, что он должен сделать, - написать заявление, к которому следует приложить чеки, накладные или другие документы, полученные при покупке и подтверждающие оплату. Также покупатель обязан предъявить удостоверение личности.

Поскольку клиент имеет право поменять радиатор на исправный, "Теплый дом" должен будет либо доплатить разницу в цене Морозову, либо получить ее от покупателя в кассу согласно пункту 2 статьи 24 Закона "О защите прав потребителей".

Если Морозову нужны деньги

Первое, на что следует обратить внимание, - не изменилась ли цена на радиатор в день обращения. Потому что, если он стоит уже не 17 700 рублей, а, например, 18 100, то клиент имеет полное право получить разницу между ценой приобретения и ценой на этот товар на день "удовлетворения нашего требования" - согласно пункту 4 статьи 24 Закона N 2300-1. Если же цена снизилась, то смотрим только на ту цифру, которая присутствует в кассовом чеке. На основании статьи 22 вышеупомянутого закона деньги Морозову должны быть возвращены в течение десяти дней со дня предъявления соответствующего требования.

Таблица 1. Оформление в бухучете возврата товара
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Денежные средства за возвращенный товар выданы покупателю	76	50	17 700,00	Письменное заявление покупателя, кассовый чек, расходный кассовый ордер, накладная
Сторно: Уменьшена выручка по возвращенному товару	76	90.1	17 700,00	Бухгалтерская справка-расчет
Сторно: Уменьшена себестоимость по возвращенному товару (оприходован товар на склад)	90.2	41	17 700,00	Письменное заявление покупателя, накладная
Восстановлена ранее сторнированная торговая наценка по возвращенному товару	90.2	42	7700,00	Бухгалтерская справка-расчет
Сторно: НДС с реализации по возвращенному товару	90.3	68.2	2700,00	Бухгалтерская справка-расчет. В книге покупок делается запись на основании РКО и при наличии всех документов, подтверждающих принятие к учету возвращенного товара. В декларации по НДС эта сумма отражается в графе 3 по строке 130 (п. 5 ст. 171 НК)

Холодный расчет "Теплого дома"

А теперь перекочуем "на другую сторону баррикад". То, что для покупателя, защищенного специальным законом, является неприятностью, для продавца это уже в некотором роде если не проблема, то проблемка. Морозов уйдет с деньгами в кармане, а бухгалтер останется с головной болью. А дела обстоят так.

Поскольку мы рассматриваем ситуацию возврата товара не в день покупки, то для правильного оформления необходимо руководствоваться письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 года N 18 "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации". Также в столь нелегком деле помогут "Методические рекомендации по учету оформления операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли", утвержденные письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 года N 1-794/32-5.

В заслуживающем нашего внимания письме УМНС России по г. Москве от 17 марта 2000 года N 30-08/1/10843 "О порядке оформления организациями возврата товара покупателем" указано, что возврат покупателем товара не в день покупки (после закрытия смены и снятия Z-отчета) происходит в следующем порядке: возврат денег осуществляется из главной кассы организации на основании письменного заявления покупателя и предъявленного кассового чека, подтверждающего факт покупки. Далее составляется расходно-кассовый ордер (форма N КО-2, утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации") с указанием фамилии, имени, отчества покупателя и его паспортных данных (или иного документа, удостоверяющего личность).

Таблица 2. Оформление в бухучете возврата товара в следующем налоговом периоде
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Денежные средства за возвращенный товар выданы покупателю	76	50	17 700,00	Письменное заявление покупателя, кассовый чек, расходный кассовый ордер, накладная
Убыток прошлых лет по возвращенному товару	91.2	76	17 700,00	Бухгалтерская справка-расчет
Сторно: Уменьшена себестоимость по возвращенному товару (оприходован товар на склад)	91.2	41	17 700,00	Письменное заявление покупателя, накладная
Восстановлена ранее сторнированная торговая наценка по возвращенному товару	91.2	42	7700,00	Бухгалтерская справка-расчет
Сторно: НДС с реализации по возвращенному товару	91.2	68.2	2700,00	Бухгалтерская справка-расчет. В книге покупок делается запись на основании РКО и при наличии всех документов, подтверждающих принятие к учету возвращенного товара. В декларации по НДС эта сумма отражается в графе 3 по строке 130 (п. 5 ст. 171 НК)

Таблица 3. Возврат товара поставщику
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Сторно: Стоимость товара, возвращенного компании "Дельта" Сумма НДС, относящаяся к возвращенному товару	41 19	60	10 000,00 1800,00	"Акт о выявленных дефектах" в произвольной форме, или акт по форме N ТОРГ-12 (на усмотрение организации-покупателя); Накладная ТОРГ-12 с пометкой "Возврат товара" "Акт о возврате товара"
Сторно: Восстановлен НДС, ранее принятый к вычету	68.2	19	1800,00	Счет-фактура не требуется (п. 4 ст. 172 НК, постановление ФАС Московского округа от 31 октября 2008 г. N КА-А41/10192-08)
Отражена задолженность продавца в расчетах по претензиям	76	60	11 800,00	Претензия в адрес поставщика о выявленных недостатках качества товара в произвольной форме
Получены денежные средства за возвращенный товар, либо: произведен зачет взаимных требований, если товар еще не был оплачен поставщику	51 60	76 76	11 800,00	"Акт о взаимозачете"

Кроме того, на "возвратный" товар составляется накладная в двух экземплярах: первый прикладывается к товарному отчету, а второй должен быть выдан покупателю как основание для получения денежной суммы за возврат товара.

Как правило, предприятия розничной торговли ведут учет с использованием счета 42 "Торговая наценка" (см. табл. 1).

Соответственно, если торговая фирма "Теплый дом" не супермаркет, а небольшой магазин, то здесь мы имеем дело с ЕНВД, где не возникнет дополнительных проблем со сторнированием НДС.

Следует также помнить, что при возврате товара в другом налоговом периоде, как и в нашем случае, используется счет 91 "Прочие доходы и расходы", потому что на счете 90 "Продажи" отражаются только операции отчетного периода (см. табл. 2).

Разбор полетов

Теперь мы подошли к моменту, когда фирма "Теплый дом" выступает в роли обиженного оптового покупателя и ей необходимо без потерь расстаться с некачественным радиатором.

Здесь существует три варианта:

Отправить некачественный товар поставщику "Дельта" и потребовать вернуть стоимость радиатора.

Обменять товар на качественный.

Списать бракованный товар в расходы. Наиболее предпочтительны первых два решения.

Но поступить придется исходя из вида договора на поставку товара и прописанных в нем условий. Конечно, самое оптимальное - составить договор, предусматривающий все возможные условия возврата товара. Но мы знаем, что договориться с поставщиком о внесении уточнений в договор иногда нереально.

Таблица 4. Списание товара без определения виновных лиц
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отнесена на потери продажная стоимость товара	94	41	17 700,00	"Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей" по форме N ТОРГ-15
Сторно: Сумма торговой наценки	94	42	7700,00	Бухгалтерская справка-расчет
Потери отнесены на убытки	91.2	94	10 000,00	Бухгалтерская справка-расчет "Акт о списании товаров" по форме ТОРГ-16

Таблица 5. Списание товара с определением виновного лица
Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
Отнесена на потери продажная стоимость товара	94	41	10 000,00	"Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей" по форме N ТОРГ-15
Сумма торговой наценки	42	41	7700,00	Бухгалтерская справка-расчет
Потери отнесены на виновное лицо	76	94	10 000,00	Бухгалтерская справка-расчет

Основанием для возврата является невыполнение условий заключенного договора купли-продажи, касающихся процедуры передачи товара (согласно Гражданскому кодексу).

В нашем случае налицо неустранимые недостатки (п. 2 ст. 475 ГК РФ), ведь радиатор не выполняет присущих ему функций - не греет. И даже если в нашем договоре не предусмотрены условия возврата товара, то следует обратить внимание на фразу, которая непременно присутствует в любых договорах купли-продажи: "товар - надлежащего качества". Это и есть наш "спасательный круг" - основание для возврата. И поэтому сделка в отношении товаров, не соответствующих условиям договора, считается несостоявшейся. Таким образом, в бухгалтерский учет вносятся соответствующие корректировки путем сторнировочных записей (см. табл. 3).

*

Обмен или возврат

Случаи возврата или обмена товаров:

- если продавец не предоставил возможность покупателю получить полную и достоверную информацию о приобретаемом товаре при его продаже (п. 3 ст. 495 ГК РФ, ст. 12 Закона N 2300-1);

- если покупателю продан непродовольственный товар надлежащего качества, но он не подходит ему по форме, габаритам, фасону, расцветке, размеру или комплектации (п. 1 ст. 502 ГК РФ, ст. 25 Закона N 2300-1). В этом случае покупатель может в течение 14 дней (не считая дня покупки) вернуть товар или обменять его на аналогичный;

- если покупателю продан товар ненадлежащего качества (п. 3 ст. 503 ГК РФ, ст. 18 Закона N 2300-1).

*

Чтобы избежать "обратной реализации", необходимо убедительно задокументировать возврат товара, в нашем случае - составить акт на возврат и письмо-претензию с указанием даты реализации, даты и основания возврата радиатора покупателем. Для пущей убедительности можно приложить копию заявления покупателя на возврат. Тем более очень важно избежать "обратной реализации" для организаций, работающих на ЕНВД.

Самый безболезненный вариант - это замена бракованного товара на качественный, но только, если это произошло в одном и том же налоговом и отчетном периоде. Здесь есть вероятность полюбовно договориться с поставщиком и обменять товар без оформления лишних документов. Но в нашем случае это возможно сделать только по полной программе: возвращаем товар по схеме, описанной выше, и получаем исправный радиатор как новый приход. Если между продавцом и покупателем заключено соглашение о замене некачественного товара на другой, то необходимо будет оформить соответствующие документы, например "Акт о замене товара".

Уроки списания

Компания "Теплый дом" может "пожалеть" своих поставщиков и просто списать у себя бракованный радиатор. Но, конечно, данный вариант наиболее убыточен для торговой фирмы.

Дело в том, что товарные потери, возникающие в торговле, подразделяются на нормируемые и ненормируемые. К ненормируемым относятся бой, лом, порча товаров, недостачи, растраты, хищения и т.п. Они возникают, как правило, вследствие нарушения условий приемки, хранения или продажи товаров, халатных действий торгового персонала и пр., т.е. являются результатом бесхозяйственности. Норм списания по таким потерям не существует, а ущерб взыскивается с виновных лиц. В этом случае оформляют "Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей" по форме N ТОРГ-15, а затем бракованный товар списывается. Если виновника брака не удается определить, то в бухгалтерском учете потери признаются прочими расходами в момент списания брака (см. табл. 4). Для списания внутреннего брака используется утвержденная Госкомстатом форма N ТОРГ-16 "Акт о списании товара" (постановление от 25 декабря 1998 г. N 132).

Если же виновное лицо присутствует, то при определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, а полученные доходы не учитываются (см. табл. 5).

Возврат товара - это всегда дополнительная головная боль для торговой организации и ее отдела бухгалтерии. Поэтому лучше "подстелить соломку" и очень серьезно отнестись к этому вопросу еще на стадии подписания договора с поставщиком.

Д. Сахарова

"Расчет", N 2, февраль 2010 г.