Расчет пособий: переходные положения (Т.А. Аверина, Ю.А. Никерова, "Зарплата", N 1, январь 2010 г.)

Расчет пособий: переходные положения

С 1 января 2010 года действуют новые правила исчисления пособий по временной нетрудоспособности. Как их применять, если, например, работник заболел в 2009 году, а выздоровел в 2010-м? Ответ вы найдете в данной статье.

Нормативные документы

В 2010 году при расчете пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также по уходу за ребенком необходимо руководствоваться следующими документами:

- Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ);

- постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (в редакции постановления Правительства РФ от 19.10.2009 N 839). Этим документом утверждено Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - Положение о расчете пособий);

- Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ);

- Федеральным законом от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ).

Влияние периода начала и окончания страхового случая на расчет пособия

Расчет пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и пособия по уходу за ребенком зависит от периода, в котором наступил и закончился страховой случай (табл. 1).

Таблица 1

N п/п	Ситуация	Как рассчитать пособие
1	Страховой случай начался и закончился до 1 января 2010 года	Пособия исчисляются по прежним правилам, даже если работник предъявит листок нетрудоспособности в 2010 году
2	Страховой случай начался в 2010 году	Пособия нужно определять по новым правилам
3	Страховой случай начался до 1 января 2010 года, а закончился после этой даты*	За дни 2009 года пособия исчисляются по прежним правилам. За период с 1 января 2010 года сумму пособия следует рассчитать по старым и новым правилам, полученные суммы сравнить и выбрать большую из них (ч. 15 ст. 37 Закона N 213-ФЗ и п. 2 ст. 18 Закона N 255-ФЗ)
* Данная позиция согласована со специалистами Фонда социального страхования России. Как рассчитать пособие по временной нетрудоспособности в данном случае, мы расскажем чуть позже.

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

Прежде чем перейти к вопросу расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в переходный период (когда страховой случай наступил в 2009 году, а закончился в 2010-м), разберемся с последовательностью действий, в которой такой расчет производить.

Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам в 2010 году претерпел изменения по сравнению с алгоритмом, применяемым в 2009 году. Что осталось прежним, а что кардинально изменилось, видно из схемы на с. 24.

Шаг 1. Определяем расчетный период

По общему правилу расчетный период - это последние 12 календарных месяцев работы (службы, иной деятельности), предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам (п. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ в редакции как 2009 года, так и 2010-го).

Но если сотрудник уволился, а затем вновь поступил на работу в ту же организацию, отсчет начала расчетного периода производится с момента повторного поступления на работу.

При реорганизации предприятия без увольнения работников расчетный период определяется с учетом работы у прежнего работодателя.

Шаг 2. Определяем сумму выплат, учитываемых при расчете среднего заработка

Как и прежде, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка. Об этом сказано в пункте 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ и в старой, и в новой редакции.

Схема. Алгоритм расчета пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

Шаг 1. Определяем расчетный период

Шаг 2. Определяем сумму выплат, учитываемых при расчете среднего заработка

Шаг 3. Определяем сумму среднего дневного заработка

Шаг 4. Определяем размер дневного пособия

До 1 января 2010 года                          После 1 января 2010 года

/-----------------------------\         /--------------------------------\

|А. Сумму   среднего  дневного|         |    А. Определяем предельную    |

|    заработка корректируем   |         |   величину среднего дневного   |

|в  зависимости  от страхового|         |      заработка. Она равна      |

|стажа (только для  пособия по|         |           1136,99 руб.         |

|временной нетрудоспособности)|         |    (415 000 руб.* : 365 дн.)   |

\-----------------------------/         \--------------------------------/

/-----------------------------\         /--------------------------------\

|   Б. Сравниваем величину    |         |Б. Сравниваем  средний   дневной|

|      дневного пособия       |         |заработок работника с предельной|

|   с максимальным размером   |         |   величиной среднего дневного  |

|      дневного пособия**     |         |     заработка (1136,99 руб.)   |

| и выбираем меньшее значение |         |  и выбираем меньшее значение   |

\-----------------------------/         \--------------------------------/

                                        /--------------------------------\

                                        |  В. Определяем сумму дневного  |

                                        |   пособия - средний дневной    |

                                        |    заработок (из пункта Б)     |

                                        |   корректируем в зависимости   |

                                        |от  страхового  стажа  работника|

                                        |     (только для пособия по     |

                                        |  временной нетрудоспособности) |

                                        \--------------------------------/

Шаг 5. Рассчитываем общую сумму пособия - сумму дневного пособия умножаем на количество календарных дней временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам

-------------------------------------------------------------------------

* Сумма 415 000 руб. не корректируется на районный коэффициент.

**По прежним правилам максимальный размер пособия корректировался на районный коэффициент.

В табл. 2 показано, какие выплаты учитываются при исчислении пособий в 2009 и 2010*(1) годах.

Таблица 2

Период	Выплаты, учитываемые при исчислении среднего дневного заработка
2009 год	Выплаты, которые были установлены системой оплаты труда и облагались ЕСН в части ФСС России*
2010 год	Выплаты, которые включаются в базу для начисления страховых взносов в ФСС России*, а именно - выплаты и вознаграждения по трудовым договорам**
* Часть 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ и пункт 2 Положения о расчете пособий в новой и прежней редакциях. ** Часть 1 статьи 7, часть 1 статьи 8 и часть 3 статьи 9 Закона N 212-ФЗ. При этом не облагаются страховыми взносами в ФСС России и, следовательно, не учитываются при определении среднего заработка выплаты, указанные в пункте 4 статьи 7 и статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Обратите внимание: выплата может быть предусмотрена положением о премировании, коллективным договором или другим документом. Если на них есть ссылка в трудовом договоре, такая выплата в 2010 году облагается страховыми взносами в ФСС России и учитывается при исчислении среднего дневного заработка.

Шаг 3. Определяем сумму среднего дневного заработка

В 2010 году средний заработок рассчитывается по-прежнему:

/------------------\   /------------------\   /-------------------\

|  Сумма среднего  |   |Сумма  учитываемых|   |     Количество    |

|дневного заработка| = |выплат в расчетном| : | календарных дней  |

|                  |   |      периоде     |   |расчетного периода,|

|                  |   |                  |   |включаемых в расчет|

\------------------/   \------------------/   \-------------------/

О том, как поступать, если в расчетном периоде нет учитываемых выплат или он состоит из исключаемых периодов, говорится в Положении о расчете пособий и в прежней, и в действующей редакциях. Однако правила претерпели изменения. Подробнее о них можно прочитать в статье "Положение о расчете пособий в новой редакции" ("Зарплата", 2009, N 12).

Шаг 4. Определяем размер дневного пособия

После того как по правилам соответствующего года (2009-го или 2010-го) исчислен средний дневной заработок исходя из фактического заработка работника, применяется тот алгоритм расчета пособий, который соответствует периоду применения - 2009 или 2010 году.

До 1 января 2010 года средний дневной заработок подлежал корректировке в зависимости от страхового стажа (только для пособия по временной нетрудоспособности). И уже после этого он сравнивался с максимальным дневным размером пособия.

В 2010 году последовательность действий немного изменилась. Средний дневной заработок, исчисленный исходя из фактического заработка работника, необходимо вначале сравнить с предельной величиной среднего дневного заработка (1136,99 руб.) и выбрать меньшую сумму. Ее следует скорректировать в зависимости от продолжительности страхового стажа работника. Корректировка выполняется только при исчислении пособия по временной нетрудоспособности. Дело в том, что пособие по беременности и родам определяется исходя из 100% среднего заработка. Данное правило осталось без изменения (ст. 11 Закона N 255-ФЗ).

Шаг 5. Рассчитываем общую сумму пособия

Общая сумма пособия и в 2009 году, и в 2010-м рассчитывается по формуле:

/-------------\   /--------------\   /----------------------------\

|    Общая    |   |Сумма дневного|   |Количество  календарных дней|

|сумма пособия| = |   пособия    | х |временной нетрудоспособности|

|             |   |              |   |или отпуска по беременности |

|             |   |              |   |           и родам          |

\-------------/   \--------------/   \----------------------------/

Пособие по беременности и родам

Как уже было сказано, алгоритм, приведенный на с. 24, применяется как для расчета пособия по временной нетрудоспособности, так и расчета пособия по беременности и родам.

В условиях переходного периода (если отпуск по беременности и родам наступил в 2009 году, а закончился в 2010-м) при назначении пособия в 2009 году применяются прежние правила его расчета.

В январе пособие за период с 1 января 2010 года по день окончания отпуска по беременности и родам следует пересчитать по новым правилам, то есть:

- пересмотреть выплаты в расчетном периоде (12 календарных месяцев перед наступлением отпуска по беременности и родам) и выбрать те, которые подлежат обложению страховыми взносами в 2010 году;

- учесть новое ограничение пособия - 1136,99 руб. за день (415 000 руб. : 365 дн.).

Если сумма пособия, исчисленная по новым правилам, превысит сумму пособия, определенную по прежним нормам, следует произвести доплату. Это следует из части 15 статьи 37 Закона N 213-ФЗ.

В местностях, в которых применяются районные коэффициенты, пособие по беременности и родам, исчисленное по прежним правилам, может оказаться выше. Это связано с тем, что до 1 января 2010 года максимальный размер пособия корректировался на районный коэффициент. В 2010 году предельная сумма пособия не корректируется на районный коэффициент. В таком случае уменьшать пособие, исчисленное в 2009 году перед отпуском по беременности и родам, не нужно.

Применим алгоритм на практике

Теперь проиллюстрируем сказанное выше на примере.

Пример 1. И.П. Булочкин работает в ЗАО "Каравай" с 18 мая 2009 года. Страховой стаж работника - 7 лет 5 месяцев.

Согласно трудовому договору ему установлен оклад в размере 10 000 руб., доплата за вредные условия труда - 1200 руб. в месяц, компенсация за вредные условия труда - 10% оклада.

В ЗАО "Каравай" действует положение о премировании, на которое есть ссылка в трудовых договорах. Согласно положению работникам полагаются премии:

- ежемесячная за производственный результат в размере 20% оклада;

- в связи с юбилеем организации - 3000 руб. каждому работнику (выдана в ноябре 2009 года).

В сентябре И.П. Булочкину выплачена материальная помощь в размере 5000 руб. в связи с бракосочетанием. В трудовом договоре данная выплата не оговорена, ее выдача произведена на основании приказа директора.

С 16 по 29 ноября 2009 года И.П. Булочкин находился в отпуске. За этот период он получил отпускные в размере 6854,45 руб. С 25 декабря 2009 года по 11 января 2010 года И.П. Булочкин находился на больничном. Какую сумму пособия по временной нетрудоспособности получит сотрудник?

Решение. Пособие за период болезни с 25 по 31 декабря нужно определить по правилам, действующим в 2009 году.

За период с 1 по 11 января 2010 года пособие по временной нетрудоспособности нужно исчислить по старым и новым правилам, сравнить полученные суммы и выбрать большую из них.

Определяем размер пособия за период с 25 по 31 декабря 2009 года

Шаг 1. Определяем расчетный период. Поскольку страховой случай начался в декабре 2009 года, расчетный период для определения суммы пособия - с 18 мая по 30 ноября 2009 года.

Шаг 2. Определяем сумму выплат, учитываемых при расчете среднего заработка. Выплаты, которые учитываются при его исчислении, должны быть предусмотрены системой оплаты труда и облагаться ЕСН в части налога, зачисляемого в ФСС России (п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и п. 2 Положения о расчете пособий в редакциях, действующих в 2009 году). В табл. 3 на с. 29 перечислены выплаты И.П. Булочкину, которые не учитываются при исчислении среднего заработка в 2009 году. В табл. 4 на с. 29 приведены выплаты И.П. Булочкину, которые соответствуют понятию "оплата труда" (ст. 129 ТК РФ), облагаются ЕСН и учитываются при исчислении пособия в 2009 году.

Таблица 3

Наименование выплаты	Причина, по которой выплата не учитывается при исчислении среднего заработка
Компенсация за работу во вредных условиях	Не облагается ЕСН (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, письма Минфина России от 03.04.2007 N 03-04-06-02/57 и от 13.06.2007 N 03-04-06-02/113)
Отпускные	На основании пункта 8 Положения о расчете пособий
Материальная помощь, премия непроизводственного характера	Не облагаются ЕСН (п. 4 Положения о расчете пособий, п. 1 ст. 252, п. 23 ст. 270 и п. 3 ст. 236 НК РФ)

Таблица 4

Месяцы расчетного периода	Оклад, руб.	Ежемесячная премия (20% от оклада), руб.	Доплата, руб.
Май 2009 года	5263,1 6	1052,63	631,58
Июнь 2009 года	10 000	2000,00	1200
Июль 2009 года	10 000	2000,00	1200
Август 2009 года	10 000	2000,00	1200
Сентябрь 2009 года	10 000	2000,00	1200
Октябрь 2009 года	10 000	2000,00	1200
Ноябрь 2009 года	5000	1000,00	600
Итого	60 263,16	12 052,63	7231,58

Общая сумма учитываемых при расчете среднего заработка выплат составила 79 547,37 руб. (60 263,16 руб. + 12 052,63 руб. + 7231,58 руб.).

Шаг 3. Определяем сумму среднего дневного заработка работника.

Величина среднего дневного заработка И.П. Булочкина - 439,49 руб. (79 549,37 руб. : 181 календ. дн.), где 181 календ. дн. - количество календарных дней в расчетном периоде (с 18 мая по 30 ноября 2009 года) за вычетом дней отпуска.

Шаг 4. Определяем размер дневного пособия. Сначала скорректируем средний дневной заработок работника с учетом его страхового стажа, а затем сравним полученную величину с максимальным размером дневного пособия.

Фактический размер дневного пособия равен 351,59 руб. (439,49 руб. х 80%), а максимального - 603,87 руб. (18 720 руб. : 31 календ. дн., где 31 - количество календарных дней в декабре). Для расчета суммы пособия выбираем меньшую величину.

Шаг 5. Рассчитываем сумму пособия за период с 25 по 31 декабря 2009 года. За период с 25 по 31 декабря 2009 года его величина равна 2461,13 руб. (351,59 руб. х 7 календ. дн.).

Определяем размер пособия за период с 1 по 11 января 2010 года

Как уже было сказано ранее, пособие за указанный период нетрудоспособности нужно рассчитать в два этапа. Сначала определим его размер по прежним правилам (действующим в 2009 году).

Пособие по правилам 2009 года составляет 3867,49 руб. (351,59 руб. х 11 календ. дн.).

Теперь определим размер пособия за указанный период по новым правилам (действующим с 1 января 2010 года). Воспользуемся алгоритмом, приведенным на схеме на с. 24.

Шаг 1. Определяем расчетный период. Несмотря на то что с 1 января изменились правила исчисления пособия, заново определять расчетный период по страховому случаю, начавшемуся в период действия прежних правил, не нужно.

Шаг 2. Определяем сумму выплат, учитываемых при расчете среднего заработка. При исчислении среднего заработка в 2010 году учитываются выплаты, которые включены в базу для начисления страховых взносов в ФСС России (п. 2 ст. 14 Закона N 255-ФЗ и п. 2 Положения о расчете пособий в редакциях, действующих в 2010 году). С 1 января 2010 года страховыми взносами в ФСС России облагаются выплаты и вознаграждения по трудовым договорам (п. 1 ст. 7 и п. 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ). В табл. 5 на с. 30 приведены выплаты И.П. Булочкину, которые в 2010 году не учитываются при исчислении среднего дневного заработка. Выплаты, которые нужно учесть при исчислении среднего дневного заработка И.П. Булочкина, отражены в табл. 6.

Таблица 5

Наименование выплаты	Причина, по которой выплата не учитывается при исчислении среднего заработка
Материальная помощь	Не облагается страховыми взносами, поскольку не указана в трудовом договоре, а была выдана на основании приказа директора (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ)
Отпускные	На основании пункта 8 Положения о расчете пособий

Таблица 6

Наименование выплаты	Сумма, руб.	Причина, по которой выплата учитывается при исчислении среднего заработка
Оклад, ежемесячная премия, доплата за вредные условия работы	79 549,37	Облагаются страховыми взносами, поскольку предусмотрены трудовым договором (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ)
Компенсация за вредные условия работы (за период с 18 мая по 30 ноября 2009 года)	6026,32	Облагается страховыми взносами (абз. 2 п. "и" ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ)
Премия в связи с юбилеем организации	3000	Облагается страховыми взносами, поскольку предусмотрена положением о премировании, на которое есть ссылка в трудовом договоре (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ)

Итого сумма учитываемых при расчете среднего заработка выплат составила 88 575,69 руб. (79 549,37 руб. + 6026,32 руб. + 3000 руб.).

Шаг 3. Определяем сумму среднего дневного заработка работника. Средний дневной заработок И.П. Булочкина для исчисления пособия за период с 1 по 11 января 2010 года равен 489,36 руб. (88 575,69 руб. : 181 календ. дн.), где 181 - количество календарных дней в расчетном периоде (с 18 мая по 30 ноября 2009 года) за вычетом дней отпуска.

Шаг 4. Определяем размер дневного пособия. Сначала сравним средний дневной заработок работника (489,36 руб.) с его предельной величиной, равной 1136,99 руб. (415 000 руб. : 365 дн.). Фактический средний дневной заработок работника меньше, поэтому сумму дневного пособия определяем исходя из него. Получаем величину 391,49 руб. (489,36 х 80%).

Шаг 5. Рассчитываем общую сумму пособия. За период с 1 по 11 января 2010 года сумма пособия равна 4306,35 руб. (391,49 руб. х 11 календ. дн.).

Сравниваем две суммы

Сумма пособия, исчисленная по новым правилам, больше пособия, исчисленного по прежним правилам (4306,35 руб. > 3867,49 руб.), следовательно, именно ее учитываем при определении общей суммы пособия за период с 25 декабря 2009 года по 11 января 2010 года.

Общая сумма пособия за период с 25 декабря 2009 года по 11 января 2010 года - 6767,48 руб. (2461,13 руб. + 4306,35 руб.).

Пособие за первые два дня нетрудоспособности - 25 и 26 декабря 2009 года выплачивается за счет средств работодателя. Чтобы определить его сумму, нужно умножить средний дневной заработок, который был рассчитан для назначения пособия за период с 25 по 31 декабря 2009 года, на 2 календарных дня. Сумма пособия, выплачиваемая за счет средств работодателя, равна 703,18 руб. (351,59 руб. х 2 календ. дн.). Оставшаяся часть пособия в размере 6064,3 руб. (6767,48 руб. - 703,18 руб.) выплачивается за счет средств ФСС России.

О расчете ежемесячного пособия по уходу за ребенком, если отпуск начался до 1 января 2010 года, а продолжается после этой даты, читайте в статье на с. 40.

Т.А. Аверина,

главный редактор журнала "Зарплата"

Ю.А. Никерова,

старший научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 1, январь 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Подробнее о выплатах, учитываемых в среднем заработке в 2010 году, читайте в статье "Положение о расчете пособий в новой редакции" ("Зарплата", 2009, N 12).