Бухучет расчетов по страховым взносам (Е.Н. Подлипалина, "Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2010 г.)

Бухучет расчетов по страховым взносам

Начисляя зарплату, бухгалтер одновременно должен рассчитать и страховые взносы во внебюджетные фонды. На каких счетах бухучета их отражать? Относительно взносов на соцстрахование ответ можно найти в приказе Минздравсоцразвития России*(1). А по поводу взносов в ПФР и фонды обязательного медстрахования пока никаких рекомендаций чиновников нет. Разберемся с этим вопросом самостоятельно.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета*(2) рекомендован счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Необходимость его применения следует закрепить в бухгалтерской учетной политике в рабочем плане счетов*(3). К счету 69 откройте субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию" - для учета расчетов по взносам в ФСС России;

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" - для учета расчетов по взносам в ПФР;

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" - для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.

К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по "травме" субсчет 69-1 разбейте на два субсчета:

69-1-1 "Расчеты с ФСС России по страховым взносам";

69-1-2 "Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний".

Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбейте на субсчета:

69-2-1 "Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии".

Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводите на субсчетах, открытых к счету 69-3:

69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";

69-3-2 "Расчеты с ТФОМС".

Отражаем взносы в учете...

Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 "Основное производство", во вспомогательном - по дебету счета 23 "Вспомогательное производство"; по управленческому персоналу - по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы", по работникам непроизводственной сферы - по дебету счета 91-2 "Прочие расходы". Если ваша организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 "Расходы на продажу".

Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца. Как мы сказали выше, порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России*(4). По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна отражать, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Сумму пособия по "травме" начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70.

Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 "Расчетный счет". Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

Пример

В январе 2010 г. зарплата сотрудника А.И. Иванова, занятого в основном производстве, составила 30 000 руб. Работнику В.И. Смирнову, работающему в непроизводственном подразделении, в этот месяц выплатили: зарплату в размере 25 000 руб., пособие по болезни - 6000 руб., в т.ч. пособие за первые два дня, оплачиваемое за счет организации, - 2000 руб. Оба сотрудника организации родились позже 1967 г.

Компания не имеет права на применение пониженных ставок взносов, поскольку применяет общий режим налогообложения. Следовательно, тарифы страховых взносов у фирмы следующие:

- в ПФР - 20%, в т.ч. 14% - на страховую часть трудовой пенсии и 6% - на накопительную;

- в ФСС России по страховым взносам - 2,9%;

- в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний - 0,2%;

- в ФФОМС - 1,1%;

- в ТФОМС - 2,0%.

Согласно учетной политике организации зарплата работников основного производства отражается на счете 20 "Основное производство", а выплаты непроизводственному персоналу - на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Кроме того, к счету 69 открыты соответствующие субсчета.

Рассчитаем суммы страховых взносов за январь 2010 г. База по работнику А.И. Иванову составляет 30 000 руб., а по В.И. Смирнову - 25 000 руб.

Таким образом, взносы будут начислены в следующих суммах.

1. По А.И. Иванову - сотруднику производственного подразделения.

- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 30 000 руб. х 14,0% = 4200 руб.;

- в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 30 000 руб. х 6,0% = 1800 руб.;

- в ФСС России по страховым взносам: 30 000 руб. х 2,9% = 870 руб.;

- в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 30 000 руб. х 0,2% = 60 руб.;

- в ФФОМС: 30 000 руб. х 1,1% = 330 руб.;

- в ТФОМС: 30 000 руб. х 2,0% = 600 руб.

Далее бухгалтеру компании следует отразить в учете начисление и уплату страховых взносов. Необходимо сделать следующие записи:

Дебет 20 Кредит 70

- 30 000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 20 Кредит 69-1-1

- 870 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 20 Кредит 69-1-2

- 60 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 20 Кредит 69-2-1

- 4200 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-2-2

- 1800 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 20 Кредит 69-3-1

- 330 руб. - начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 20 Кредит 69-3-2

- 600 руб. - начислены взносы в ТФОМС;

Дебет 69-1-1 Кредит 51

- 870 руб. - перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- 60 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 69-2-1 Кредит 51

- 4200 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

- 1800 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 69-3-1 Кредит 51

- 330 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 69-3-2 Кредит 51

- 600 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.

2. По В.И. Смирнову - работнику непроизводственного подразделения.

- в ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 25 000 руб. х 14,0% = 3500 руб.;

- в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 25 000 руб. х 6,0% = 1500 руб.;

- в ФСС России по страховым взносам: 25 000 руб. х 2,9% = 725 руб.;

- в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 25 000 руб. х 0,2% = 50 руб.

- в ФФОМС: 25 000 руб. х 1,1% = 275 руб.;

- в ТФОМС: 25 000 руб. х 2,0% = 500 руб.

В течение месяца должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 91-2 Кредит 70

- 25 000 руб. - начислена заработная плата;

Дебет 91-2 Кредит 70

- 2000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств организации;

Дебет 69-1-1 Кредит 70

- 4000 руб. - начислена сумма пособия по болезни за счет средств ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-1

- 725 руб. - начислены страховые взносы в ФСС России;

Дебет 91-2 Кредит 69-1-2

- 50 руб. - начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-1

- 3500 руб. - начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-2-2

- 1500 руб. - начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;

Дебет 91-2 Кредит 69-3-1

- 275 руб. - начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 91-2 Кредит 69-3-2

- 500 руб. - начислены взносы в ТФОМС;

Дебет 69-1-2 Кредит 51

- 50 руб. - перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 69-2-1 Кредит 51

- 3500 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 69-2-2 Кредит 51

- 1500 руб. - перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дебет 69-3-1 Кредит 51

- 275 руб. - перечислены страховые взносы в ФФОМС;

Дебет 69-3-2 Кредит 51

- 500 руб. - перечислены страховые взносы в ТФОМС.

Расходы компании на соцстрахование (4000 руб.) за январь 2010 г. превышают начисленные страховые взносы (725 руб.). Поэтому за этот месяц организация не платила взносы на соцобеспечение в ФСС России.

...И включаем в расходы

Начисленные страховые взносы компания может в полном объеме списать в уменьшение облагаемой прибыли*(5). Данное правило также действует в отношении тех сумм взносов, которые начислены на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли*(6). Подробнее об учете взносов с "неприбыльных" выплат мы писали в "АБ" N 1, 2010 на стр. 38.

Взносы включают в состав прямых, косвенных либо прочих расходов. Это зависит от того, как отражено вознаграждение, с которого они были рассчитаны. Следует помнить, что перечень прямых и косвенных затрат компания должна прописать в налоговой учетной политике*(7). Такое деление должно быть экономически оправдано*(8). Например, фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности, и начисленные на него страховые взносы включают в состав прямых расходов. Затраты же по оплате труда управленческого персонала и начисленные с них взносы являются расходами косвенными.

Страховые взносы, отраженные в составе прямых расходов, списывают в уменьшение облагаемой прибыли по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены*(9). Если же взносы относят к расходам косвенным, то учитывать их при расчете налога на прибыль следует сразу в момент начисления*(10). Это правило действует, например, в отношении торговых компаний. Поскольку заработная плата и страховые взносы с нее у подобных фирм являются косвенными расходами*(11).

Е.Н. Подлипалина,

эксперт журнала

Экспертиза статьи:

А.И. Матросова,

главный бухгалтер "БВТ Группа"

"Актуальная бухгалтерия", N 3, март 2010 г.

----------------------------------------------------------------------------------

*(1) приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н

*(2) утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

*(3) п. 4 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н

*(4) приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н

*(5) подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ

*(6) письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197

*(7) п. 1 ст. 318 НК РФ

*(8) письма Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/1/60, ФНС России от 18.11.2005 N ММ-6-02/960

*(9) абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ

*(10) абз. 1 п. 2 ст. 318 НК РФ

*(11) абз. 3 ст. 320 НК РФ