Изменения в порядке исчисления НДФЛ (Н.И. Будакова, "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2010 г.)

Изменения в порядке исчисления НДФЛ

Федеральным законом N 368-ФЗ*(1) были внесены поправки, затронувшие порядок исчисления НДФЛ. О том, на какие изменения следует обратить внимание, рассказано в представленном материале.

Доходы, не подлежащие налогообложению

Выплатам, освобожденным от налогообложения, посвящена ст. 217 НК РФ. Изменения, внесенные Федеральным законом N 368-ФЗ, затронули п. 8 названной статьи.

Во-первых, в данном пункте в новой редакции речь идет не только о материальной помощи, но и о единовременных выплатах, независимо от того, как они называются.

Во-вторых, согласно внесенным поправкам единовременные выплаты (в том числе и материальная помощь) освобождаются от обложения НДФЛ как в денежной, так и в натуральной форме. Это касается и выплат при рождении ребенка.

Следует обратить внимание, что согласно Федеральному закону N 202-ФЗ*(2) ст. 217 НК РФ была дополнена п. 17.1 следующего содержания: доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии, что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет.

Федеральным законом N 368-ФЗ содержание данного пункта было расширено: доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Напомним, что до 1 января 2010 года физические лица при продаже имущества, находящегося в их собственности более трех лет, могли воспользоваться имущественным вычетом в сумме полученных доходов.

Следует сказать, что раз на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы от продажи имущества не облагаются НДФЛ, то физические лица не должны подавать в инспекцию декларации по НДФЛ.

Отдельно отметим, что в соответствии с Федеральным законом N 220-ФЗ*(3) ст. 217 НК РФ была дополнена п. 48, согласно которому не подлежат обложению НДФЛ суммы пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета, выплачиваемые правопреемникам умершего застрахованного лица.

Изменения в порядке получения налоговых вычетов

Стандартные вычеты. Статьей 218 НК РФ предусмотрено, что при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов на себя лично и на детей.

Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2010 года, такие вычеты можно будет получить в инспекции без декларации и соответствующего заявления. Если стандартные вычеты физическому лицу налоговый агент не предоставил, пересчитать налоговую базу и вернуть НДФЛ может инспекция по окончании налогового периода. Для этого достаточно представить в ИФНС документы, подтверждающие право на вычеты (п. 4 ст. 218 НК РФ). К таким документам относятся, например, справка по форме 2-НДФЛ, копии свидетельств о рождении детей и т.п.

Социальные вычеты. Пунктом 2 ст. 219 НК РФ предусмотрено, что социальные налоговые вычеты, указанные в п. 1 данной статьи, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода. То есть в редакции Федерального закона N 368-ФЗ из перечня документов, необходимых для получения социального вычета, исключили заявление налогоплательщика.

Напомним, что согласно изменениям, внесенным Федеральным законом N 202-ФЗ, у физических лиц появилась возможность обращаться к своим работодателям за получением социального вычета по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования. При этом необходимо соблюсти следующие условия:

- представить документы, подтверждающие фактические расходы налогоплательщика в соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ;

- взносы по указанным договорам должны быть начислены и перечислены работодателем в соответствующие фонды.

Согласно п. 6 ст. 6 Федерального закона N 202-ФЗ такой порядок распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Следовательно, работники, являющиеся участниками-вкладчиками по договорам негосударственного пенсионного обеспечения или добровольного пенсионного страхования, в 2010 году могут получить социальный вычет по таким расходам за 2009 год у своего работодателя или подать в инспекцию по месту жительства декларацию по НДФЛ и соответствующие подтверждающие документы.

Имущественные вычеты. Федеральным законом N 368-ФЗ в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ внесены изменения, действие которых распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Из текста пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ исключена норма, согласно которой при продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

Как было отмечено выше, теперь такие доходы выведены из-под налогообложения (п. 17.1 ст. 217 НК РФ).

Вдвое увеличен (с 125 000 до 250 000 руб.) имущественный налоговый вычет с сумм, полученных при продаже имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе), которое находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет.

Также согласно поправкам, внесенным Федеральным законом N 368-ФЗ, из перечня документов, необходимых для получения имущественного вычета, исключили заявление налогоплательщика.

Пунктом 4 ст. 5 Федерального закона N 368-ФЗ предусмотрено, что действие поправок, внесенных в пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года.

Исполнение обязанностей налогового агента

До принятия поправок Федеральным законом N 368-ФЗ п. 5 ст. 226 НК РФ было предусмотрено, что при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. С 1 января 2010 года о невозможности удержать НДФЛ налоговый агент будет обязан уведомить не только свою инспекцию, но и самого налогоплательщика.

Форму соответствующего сообщения и порядок его представления должен утвердить Минфин.

Когда не надо декларировать доходы?

Декларацию по форме 3-НДФЛ не надо представлять при продаже жилых домов, квартир, комнат, иного имущества, которые были в собственности налогоплательщика три года и более (п. 17.1 ст. 217, п. 1 ст. 220 НК РФ).

Первоначальная редакция Федерального закона N 202-ФЗ предполагала, что от декларирования будут освобождены только доходы от продажи легковых автомобилей, которые находились в собственности более трех лет, и что данное правило действует с 1 января 2010 года.

Федеральный закон N 368-ФЗ дополнил перечень имущества, освобожденного от обложения НДФЛ (п. 17.1 ст. 217 НК РФ), и распространил свое действие на правоотношения, возникшие с 1 января 2009 года. Поэтому по сделкам 2009 года с личным имуществом, принадлежащим физлицу до продажи более трех лет, представлять декларации не надо.

Н.И. Будакова,

эксперт журнала "Оплата труда:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение", N 3, март 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

*(2) Федеральный закон от 19.07.2009 N 202-ФЗ "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации".

*(3) Федеральный закон от 27.09.2009 N 220-ФЗ "О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации".