Применение бюджетной классификации: последние разъяснения Минфина (Г.И. Демидов, "Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2010 г.)

Применение бюджетной классификации: последние разъяснения Минфина

В связи с многочисленными обращениями участников бюджетного процесса о применении классификации операций сектора государственного управления (приложение 4 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина РФ от 30.12.2009 N 150н (далее - Указания N 150н)) 5 февраля 2010 года Минфином было выпущено Письмо N 02-05-10/383. О том, какие рекомендации содержит названное письмо, читайте в представленном материале.

О применении в работе писем Минфина и Федерального казначейства

В целях обеспечения единого подхода участников бюджетного процесса к применению КОСГУ при исполнении бюджетов и осуществлении приносящей доход деятельности, кассовом обслуживании исполнения бюджетов, осуществлении операций по санкционированию расходов, ведении бюджетного учета и формировании бюджетной отчетности, а также при проведении мероприятий государственного финансового контроля Минфином было рекомендовано руководствоваться положениями Указаний N 150н (с учетом вносимых изменений) и Письмом N 02-05-10/383. При этом письма Минфина и Федерального казначейства, разъясняющие применение экономической классификации расходов бюджетов в 2005 - 2007 годах, классификации операций сектора государственного управления в 2008 и 2009 годах (в том числе Письмо Минфина РФ от 21.07.2009 N 02-05-10/2931), в связи с признанием утратившими силу приказов Минфина РФ "Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации", применявшихся участниками бюджетного процесса в 2005 - 2009 годах, в 2010 году применению не подлежат.

Кроме того, чиновники финансового ведомства отметили, что письма Минфина и Федерального казначейства, разъясняющие порядок применения КОСГУ, в 2010 году могут быть применены исключительно получателем письма и органом, с которым он взаимодействует (орган Федерального казначейства, проверяющий орган и др.), при принятии соответствующего решения в целях реализации возложенных на него полномочий.

О порядке отражения расходов

В соответствии с разд. V "Классификация операций сектора государственного управления" Указаний N 105н КОСГУ (приложение 4 к Указаниям N 150н) является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания. При этом каждая из статей (подстатей) КОСГУ содержит краткое описание отражаемых по ней операций. В рамках статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов, эти описания (в большинстве случаев) представляют собой перечни направлений расходования средств бюджетными учреждениями. Указанные перечни, с учетом положений ГК РФ, предусматривающих заключение договоров гражданско-правового характера в произвольной форме, а также наличия отраслевых особенностей функционирования единиц сектора государственного управления, не являются закрытыми (содержат абзац "другие аналогичные расходы" или приведены после слов "в том числе").

В этой связи в целях эффективного планирования и исполнения бюджета вопросы отражения по статьям (подстатьям) КОСГУ кассовых расходов, осуществляемых в секторе государственного управления, обусловленных указанными договорами и аналогичных по экономическому содержанию операциям, перечни которых содержат Указания N 150н, могут быть урегулированы бюджетной сметой, государственным заданием на оказание государственных услуг физическим и юридическим лицам, методическими рекомендациями (указаниями) главного распорядителя бюджетных средств по реализации государственной учетной политики, иными документами, являющимися правовыми основаниями получения бюджетных средств (далее - документы).

С учетом изложенного, а также положений ст. 289 БК РФ, если вышеуказанные кассовые расходы проведены по статьям (подстатьям) КОСГУ в соответствии с документами или при отсутствии порядка их проведения по кодам КОСГУ в документах и Указаниях N 150н, но при этом, по оценке отдельных участников бюджетного процесса, порядок их отражения по статьям (подстатьям) КОСГУ не соответствует методологии ее применения, установленной Указаниями N 150н, осуществление кассовых расходов не может быть квалифицировано как нецелевое использование бюджетных средств.

При возникновении вышеизложенной ситуации данный вопрос должен быть урегулирован главным распорядителем средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (в ведении которого находится соответствующий получатель бюджетных средств) путем внесения в документы необходимых уточнений (дополнений) по согласованию с соответствующим финансовым органом.

Распределение расходов по статьям (подстатьям) КОСГУ, соответствующим их экономическому содержанию

Поскольку обращения участников бюджетного процесса связаны в основном с порядком отражения отдельных расходов по статьям (подстатьям), детализирующим группы 200 "Расходы" и 300 "Поступление нефинансовых активов", в п. 3 Письма N 02-05-10/383 были приведены направления расходов, распределенные по статьям (подстатьям) КОСГУ, соответствующим их экономическому содержанию.

При этом статьи (подстатьи) детализированы аналитическими кодами, которые не являются кодами КОСГУ, а предусмотрены исключительно для целей структурирования текста настоящего пункта.

Необходимо обратить внимание, что перечни операций, приведенные в рамках соответствующих статей (подстатей), как и в Указаниях N 150н, закрытыми не являются и не исключают возможности отражения иных аналогичных по экономическому содержанию операций.

С учетом специфики журнала мы приведем информацию, которая касается начисления и выплаты заработной платы, государственных пособий, компенсаций, а также начислений на выплаты по оплате труда. Отметим, что приведенные перечни расходных операций, распределенные по соответствующим статьям (подстатьям) КОСГУ в зависимости от их экономического содержания, дополнены необходимыми пояснениями.

Подстатья 211 "Заработная плата"

Данная подстатья содержит пункты следующего содержания:

211.1. Выплаты по заработной плате:

- по должностным окладам, по ставкам заработной платы, по почасовой оплате, по воинским и специальным званиям;

- за работу в ночное время, праздничные и выходные дни;

- за работу с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда;

- за сверхурочную работу;

- подросткам, принимаемым на временные рабочие места;

- преподавателям, являющимся штатными сотрудниками, в связи с проведением учебной практики и работой на стажерских площадках в рамках выполнения ими служебных обязанностей, предусмотренных условиями трудового договора;

- сотрудникам, призванным на военные сборы (средний заработок);

- осужденным, работающим на штатных должностях в исправительных учреждениях, исполняющих наказания;

- за время вынужденного прогула.

211.2. Надбавки:

- за выслугу лет;

- за особые условия государственной гражданской и иной службы;

- за работу со сведениями, составляющими государственную тайну;

- за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг, за классность по специальности);

- за работу и стаж работы в местностях с особыми климатическими условиями, в пустынных, безводных местностях, в высокогорных районах, в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в южных районах Сибири и Дальнего Востока;

- за сложность, напряженность, специальный режим работы;

- за шифровальную работу, за знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора.

211.3. Оплата отпусков:

- ежегодных отпусков, в том числе компенсация за неиспользованный отпуск;

- дополнительного оплачиваемого отпуска гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на ЧАЭС, в соответствии с п. 5 ст. 14 и п. 4 ст. 19 Закона РФ от 15.05.1991 N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС";

- отпусков за период обучения работников, направленных на профессиональную подготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям.

211.4. Выплата пособий и компенсаций:

- за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя в случае заболевания работника или полученной им травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

- выплаты работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, выходных пособий при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством РФ;

- выплата государственному гражданскому служащему компенсации в размере четырехмесячного денежного содержания при увольнении с гражданской службы в связи с ликвидацией государственного органа либо сокращением должностей гражданской службы, а также реорганизацией государственного органа или изменением его структуры, приводящими к сокращению должностей гражданской службы;

- единовременное пособие военнослужащему при заключении контракта, выплачиваемое в соответствии с Приказом Минобороны РФ от 30.06.2006 N 200 "Об утверждении Порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации", включаемое в состав выплат по денежному довольствию;

- ежемесячное пособие военнослужащим по призыву из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, при заключении контракта.

211.5. Другие расходы по заработной плате:

- выплаты поощрительного, стимулирующего характера, в том числе: вознаграждения по итогам работы за год, премии, материальная помощь;

- выплата денежных средств сотрудникам за участие в боевых действиях;

- оплата дней медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемых работникам - донорам крови;

- оплата дней участия в выполнении государственных или общественных обязанностей.

Расходы по выплате удержаний, произведенных с заработной платы (п. 211.1-211.5), осуществляются по подстатье 211 "Заработная плата".

К таким удержаниям, в частности, относятся:

- оплата услуг кредитных организаций по зачислению денежных средств на лицевые счета работников (служащих), открытые в кредитных организациях, за счет средств работника (служащего) путем удержания работодателем необходимой для оплаты услуги суммы из заработной платы работников (служащих) на основании их заявлений, а также оплата почтового сбора;

- перечисления денежных средств профсоюзным организациям (членские профсоюзные взносы);

- налог на доходы физических лиц;

- удержания по исполнительным документам, в том числе на оплату алиментов; иные удержания в рамках исполнительного производства;

- погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;

- возмещение материального ущерба, причиненного работником организации.

Оплата удержаний с выплат физическим лицам, произведенных по иным подстатьям КОСГУ, осуществляется по соответствующим статьям и подстатьям, в рамках которых были приняты обязательства (осуществлены соответствующие начисления в пользу физических лиц).

Подстатья 212 "Прочие выплаты"

По подстатье "Прочие выплаты", в частности, отражаются:

212.1. Пособия, компенсации, выплаты, обусловленные статусом сотрудников:

- подъемное пособие при переезде на новое место работы (службы) лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях; судьям, работникам загранучреждений и другим работникам в соответствии с законодательством РФ;

- единовременное пособие при перезаключении трудового договора;

- суточные при служебных командировках, в том числе выплаты взамен суточных членам экипажей судов загранплавания флота в соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 01.06.1994 N 819-р "Об установлении предельных размеров норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний";

- продовольственно-путевые, полевые деньги;

- компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;

- возмещение расходов, связанных с проездом при переезде из районов Крайнего Севера, лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях с неблагоприятными климатическими или экологическими условиями, в том числе отдаленных;

- компенсация расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, и членов их семей;

- возмещение (компенсация) стоимости медицинских услуг, стоимости именных путевок на санаторно-курортное лечение работникам учреждений, государственным (муниципальным) служащим, военнослужащим, приравненным к ним лицам и членам их семей, а также путевок их детям в детские оздоровительные лагеря в установленных законодательством случаях;

- компенсация стоимости путевок на санаторно-курортное лечение судьям согласно ст. 9 Федерального закона от 10.01.1996 N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях судей и работников аппаратов судов Российской Федерации";

- единовременное пособие военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов при получении телесных повреждений, не исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью, а также при получении телесных повреждений, исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью (в случае осуществления выплаты до увольнения);

- компенсация стоимости вещевого имущества (в частности, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 14 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (в редакции от 25.12.2009). Военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, имеют право на получение вместо положенных по нормам снабжения предметов вещевого имущества личного пользования денежной компенсации по перечням категорий военнослужащих в размере и порядке, которые установлены Правительством РФ);

- выплаты военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.12.2004 N 796 "О размере и порядке осуществления выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, и сотрудникам учреждений, исполняющих наказание";

- выплаты на содержание детей, посещающих государственные детские дошкольные учреждения, по решению Министра обороны РФ (руководителя иного федерального органа исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба) в соответствии со ст. 100 Федерального закона от 22.08.2004 N 122-ФЗ "О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием федеральных законов "О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" и "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации";

- компенсация стоимости проезда на все виды общественного транспорта в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.12.2004 N 816 "Об обеспечении военнослужащих, проходящих военную службу по призыву, денежными средствами для проезда на всех видах общественного транспорта городского, пригородного и местного сообщения (за исключением такси)";

- компенсация за содержание служебных собак по месту жительства;

- компенсация найма (поднайма) жилых помещений (за исключением служебных командировок) в установленных законодательством РФ случаях;

- ежемесячная денежная компенсация на приобретение книгоиздательской продукции и периодических изданий педагогическим работникам образовательных учреждений, научным сотрудникам в соответствии с Законом РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании";

- выплаты, связанные с депутатской деятельностью, депутатам, осуществляющим депутатскую деятельность на постоянной основе;

- компенсации за установку телефона в предусмотренных законодательством РФ случаях;

- компенсация взамен бесплатного обеспечения лекарственными средствами, взамен лечебно-профилактического питания;

- компенсация за использование личного транспорта для служебных целей;

- ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. сотрудникам (работникам), находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, назначаемые и выплачиваемые в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан";

- ежемесячные пособия супругам военнослужащих в период их проживания с супругами в местностях, где они вынуждены не работать или не могут устроиться по специальности в связи с отсутствием возможности трудоустройства, а также по состоянию здоровья;

- доплата матерям-одиночкам пособий на детей в возрасте от 0 до 16 лет;

- дополнительные ежемесячные выплаты к пенсиям работникам-пенсионерам.

212.2. Прочие компенсации:

- возмещение расходов организаций, оказывающих жилищно-коммунальные услуги, работникам бюджетной сферы в установленных законодательством РФ случаях.

Подстатья 213 "Начисления на выплаты по оплате труда"

По подстатье "Начисления на выплаты по оплате труда" отражаются:

213.1. Страховые взносы на обязательное социальное страхование.

213.2. Пособия, выплачиваемые работодателем за счет средств Фонда социального страхования РФ штатным работникам, студентам, имеющим детей (за исключением пособий, выплачиваемых за счет средств федерального бюджета, выделяемых органам исполнительной власти, в которых предусмотрена военная служба и служба в правоохранительных органах):

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка и ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, в том числе лицам из числа обучающихся по очной форме обучения в образовательных учреждениях начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования, в учреждениях послевузовского профессионального образования, за счет средств Фонда социального страхования РФ, выделяемых образовательным учреждениям начального профессионального, среднего профессионального и высшего профессионального образования и учреждениям послевузовского профессионального образования в установленном порядке;

- пособие женщинам, уволенным в период беременности, отпуска по беременности и родам, и лицам, уволенным в период отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций, прекращением физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий частными нотариусами и прекращением статуса адвоката, а так же в связи с прекращением деятельности иными физическими лицами, чья профессиональная деятельность в соответствии с федеральными законами подлежит государственной регистрации и (или) лицензированию.

213.3. Другие расходы, связанные с начислениями на выплаты по оплате труда:

- оплата пособия по временной нетрудоспособности, за исключением пособия за первые два дня временной нетрудоспособности, оплачиваемого за счет средств работодателя (в том числе удержание суммы налога на доходы физических лиц с пособий по временной нетрудоспособности, за исключением налога на доходы физических лиц, начисляемого на эти пособия по первым двум дням временной нетрудоспособности и выплачиваемого за счет средств работодателя);

- возмещение стоимости путевок для детей штатных сотрудников учреждений за счет средств ФСС в рамках государственного социального страхования;

- оплата четырех дополнительных выходных дней в месяц родителю (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами;

- возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению и социальное пособие на погребение;

- расходы на обеспечение мер, направленных на сокращение производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников (приобретение спецодежды), в счет начисляемых страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Подстатья 222 "Транспортные услуги"

По данной подстатье в связи с выплатами работникам учреждения возможно отражение следующих расходов:

222.1. Провозная плата по договорам перевозки (договорам фрахтования) пассажиров и багажа:

- обеспечение должностных лиц проездными документами в служебных целях на все виды общественного транспорта, а также возмещение указанных расходов в случае, если должностные лица не были обеспечены в установленном порядке проездными документами в соответствии с законодательством РФ;

- оплата проезда к месту служебной командировки и обратно к месту постоянной работы транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

- оплата проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей, а также возмещение указанных расходов;

- оплата проезда к месту нахождения учебного заведения и обратно работникам, совмещающим работу с обучением в образовательных учреждениях, а также возмещение названных расходов.

222.3. Другие расходы по оплате транспортных услуг:

- оплата договоров гражданско-правового характера, заключенных с физическими лицами, на оказание транспортных услуг.

Подстатья 261 "Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения"

Данная подстатья содержит пункты следующего содержания:

261.1. Пенсии по государственному пенсионному обеспечению:

- за выслугу лет, по старости;

- по инвалидности, по случаю потери кормильца, социальные пенсии.

261.2. Пособия в рамках государственного социального страхования:

- по временной нетрудоспособности;

- женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при усыновлении ребенка;

- на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социальные пособия на погребение;

- по оплате дополнительных дней для ухода за детьми-инвалидами.

261.3. Санаторно-курортное обеспечение:

- на санаторно-курортное лечение работников;

- путевки на оздоровление детей.

261.4. Единовременные и ежемесячные выплаты, доплаты к государственным и муниципальным пенсиям, выплаты по обязательному медицинскому страхованию.

Подстатья 262 "Пособия по социальной помощи населению"

Подстатья 262 предназначена для таких пособий, как:

262.1. Пособия за счет средств бюджетов (кроме ФСС):

- выплата выходных пособий работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении, не связанном с реорганизацией, изменением структуры учреждений и иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения;

- выплата гражданскому служащему компенсации при увольнении с гражданской службы в связи с реорганизацией соответствующего органа власти или изменением его структуры, не приводящими к сокращению должностей гражданской службы;

- выплаты выходных пособий работникам, гражданским служащим, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством РФ, в случае, если численность или штат учреждения сохраняется и передается в другие учреждения, подведомственные органу государственной власти (органу местного самоуправления), принявшему решение о ликвидации либо реорганизации (в том числе в результате иных организационно-штатных мероприятий);

- выходное пособие судьям федеральных судов общей юрисдикции, федеральных арбитражных судов и мировым судьям, ушедшим или удаленным в отставку, единовременное пособие членам их семей;

- пособия и компенсации гражданам из подразделений особого риска;

- выходное пособие женам военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, в случаях расторжения ими трудового договора в связи с перемещением военнослужащих к новому месту военной службы в другую местность в соответствии с Приказом Министра обороны РФ от 11.07.2002 N 265 "О выплате женам военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, выходного пособия в случаях расторжения ими трудового договора в связи с перемещением военнослужащих к новому месту военной службы в другую местность";

- ежемесячное государственное пособие, выплачиваемое обвиняемому сотруднику, временно отстраненному от должности в соответствии с законодательством РФ;

- государственные пособия гражданам, имеющим детей, выплачиваемые за счет средств бюджетов (кроме бюджета ФСС) в соответствии с Федеральным законом от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей".

262.2. Другие выплаты по социальной помощи:

- выплаты денежной компенсации (по оплате проезда на транспорте, для приобретения питания, одежды, обуви, инвентаря, канцелярских принадлежностей и т.п.), ежегодного и единовременного пособия обучающимся и выпускникам из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, находящимся на государственном обеспечении в образовательных учреждениях, в соответствии с законодательством РФ;

- выплаты денежных компенсаций детям-сиротам и детям, оставшимся без попечения родителей, стоимости жилья или оплата приобретения жилья по государственным жилищным сертификатам;

- возмещение вреда и меры социальной поддержки гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС и ядерных испытаний, а также выплата сумм в возмещение вреда указанным гражданам и семьям, потерявшим кормильца из числа граждан, подвергшихся радиационному воздействию вследствие чернобыльской катастрофы и аварии на ПО "Маяк";

- ежемесячные выплаты отдельным категориям граждан взамен бесплатного проезда;

- возмещение стоимости проезда на лечение и обратно гражданам РФ, направленным на оказание высокотехнологичных (дорогостоящих) видов медицинской помощи в соответствии с законодательством РФ;

- возмещение стоимости проезда на транспорте гражданам, больным туберкулезом, ВИЧ-инфицированным, лицам, находящимся в трудной жизненной ситуации, страдающим психическими расстройствами;

- выплаты субсидий гражданам на приобретение (строительство) жилья, в том числе с использованием средств материнского капитала;

- льготы отдельным категориям граждан по оплате жилищно-коммунальных услуг, за исключением статусных выплат, подлежащих отражению по подстатьям 212 "Прочие выплаты" и 263 "Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления";

- оплата изготовления и ремонта протезно-ортопедических изделий, включая зубные протезы, обеспечение лекарственными средствами различных категорий граждан, обеспечение инвалидов транспортными средствами (включая расходы по доставке, хранению и подготовке транспортных средств к выдаче получателю), компенсация расходов на транспортное обслуживание вместо получения транспортного средства, а также расходов на бензин или другие виды топлива, ремонт, техническое обслуживание транспортных средств и запасные части к ним в соответствии с законодательством РФ;

- расходы на закупку лекарственных средств для обеспечения отдельных категорий граждан в соответствии с законодательством РФ;

- выплата пособий и компенсаций, установленных для пенсионеров из числа военнослужащих и приравненных к ним лиц и членов их семей, на оплату протезов пенсионерам-инвалидам, обеспечение лекарственными средствами различных категорий граждан в соответствии со ст. 6.2 Федерального закона от 17.07.1999 N 178-ФЗ "О государственной социальной помощи".

Подстатья 263 "Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления"

По данной подстатье отражаются:

263.1. Пособия и компенсации:

- выплата ежемесячного пособия в течение пяти лет после увольнения военнослужащим и приравненным к ним лицам, имеющим выслугу от 15 до 20 лет, в соответствии с п. 4 ст. 23 Федерального закона от 27.05.1998 N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих";

- выплата пособия в размере одного месячного оклада по присвоенному специальному званию в течение одного года после увольнения сотрудникам, имеющим выслугу менее 15 лет, а также выплата ежемесячного пособия в размере 40% оклада месячного содержания в течение пяти лет после увольнения сотрудникам, имеющим выслугу от 15 до 20 лет, в соответствии с п. 2, 3 ст. 51 Федерального закона от 21.07.1997 N 114-ФЗ "О службе в таможенных органах в Российской Федерации";

- выплата пособий и компенсаций по оплате ритуальных услуг (выплаты пособий и компенсаций, а также оплата услуг по погребению погибших (умерших) военнослужащих, сотрудников правоохранительных органов и органов безопасности, граждан, призванных на военные сборы, и лиц, уволенных с военной службы, оплата изготовления и установки надгробных памятников указанным лицам);

- ежемесячное пособие несовершеннолетним иждивенцам погибшего сотрудника правоохранительных органов;

- единовременное пособие военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов при получении телесных повреждений, исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью, в случае осуществления выплаты после их увольнения;

- пожизненное содержание судей (включая надбавку в размере 50% ежемесячного пожизненного содержания);

- дополнительное ежемесячное пожизненное материальное обеспечение при выходе на государственную пенсию специалистов ядерно-оружейного комплекса РФ;

- дополнительное ежемесячное материальное обеспечение граждан за особые заслуги перед РФ.

263.2. Пенсии:

- пенсии, назначенные лицам, проходившим службу в системе национальной обороны, правоохранительной деятельности и обеспечения безопасности государства, судьям, прокурорским работникам и членам их семей (пенсии за выслугу лет, по инвалидности, по случаю потери кормильца и т.п.);

- дополнительное ежемесячное обеспечение к пенсиям государственных служащих РФ, государственных служащих субъектов РФ и муниципальных служащих;

- ежемесячные доплаты к пенсиям, назначенным в связи с педагогической деятельностью в школах и других учреждениях для детей, а также к пенсиям в связи с лечебной и иной работой по охране здоровья населения в сельской местности и поселках городского типа.

263.3. Другие расходы, выплачиваемые организациями сектора государственного управления:

- расходы на обеспечение социальных гарантий и прав, установленных для пенсионеров из числа военнослужащих и приравненных к ним лиц и членов их семей, на получение медицинской помощи и санаторно-курортное лечение (в том числе обеспечение проезда к месту лечения и обратно);

- расходы по выплате судьям, пребывающим в отставке, компенсации на приобретение проездных документов на все виды общественного транспорта;

- оплата путевок на санаторно-курортное лечение судьям, находящимся в отставке;

- возмещение ущерба, причиненного имуществу сотрудника или его близкому родственнику в связи с исполнением должностным лицом служебных обязанностей, кроме гражданских исков о возмещении вреда.

Статья 290 "Прочие расходы"

Статья "Прочие расходы" предназначена для отражения информации о следующих выплатах:

290.1. Уплата налогов (включаемых в состав расходов), государственных пошлин и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней, в частности:

- государственные пошлины и сборы в установленных законодательством случаях;

- уплата штрафов, пеней за несвоевременную уплату налогов и сборов, оплата санкций за несвоевременную оплату поставки товаров, работ, услуг, других экономических санкций;

- погашение задолженности по налогам, в том числе организацией-правопреемником.

290.2. Выплата стипендий:

- ученым, научным работникам;

- работникам организаций оборонно-промышленного комплекса, безработным гражданам, обучающимся по направлению службы занятости, студентам, учащимся, аспирантам, докторантам, ординаторам, а также расходы за счет стипендиального фонда на социальную поддержку учащихся, студентов и аспирантов учебных заведений профессионального образования.

290.3. Выплата государственных премий, денежных компенсаций, надбавок, иных выплат:

- выплата государственных премий в различных областях;

- выплата окладов за звания действительных членов и членов-корреспондентов российских академий наук, имеющих государственный статус;

- поощрительные выплаты спортсменам-победителям и призерам спортивных соревнований, а также тренерам и специалистам сборных команд, обеспечивающим их подготовку (Олимпийских, Параолимпийских, Сурдоолимпийских игр, чемпионатов мира и Европы);

- выплата компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами РФ, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704 "О порядке компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе";

- расходы по выплате учителям образовательных учреждений, реализующих общеобразовательные программы начального общего, основного общего и среднего (полного) общего образования, единовременного поощрения за высокое профессиональное мастерство и значительный вклад в развитие образования. Отметим, что Письмо N 02-05-10/383 содержит ссылку на Указ Президента РФ от 06.04.2006 N 324 "О денежном поощрении лучших учителей", однако названный указ утратил силу с 1 января 2010 года в связи с изданием Указа Президента РФ от 28.01.2010 N 117, которым утверждено новое Положение о денежном поощрении лучших учителей;

- выплата материальной помощи безработным в период профессиональной подготовки, переподготовки и повышения квалификации по направлению органов службы занятости;

- оплата труда учащихся школ в трудовых отрядах.

290.4. Возмещение убытков и вреда:

- возмещение вреда, причиненного незаконными действиями (бездействием) государственных, муниципальных органов или их должностными лицами;

- возмещение морального вреда по решению судебных органов;

- ежемесячная компенсация вреда, причиненного повреждением здоровья стороннему гражданину в результате ДТП, во исполнение судебного акта;

- выплата денежных компенсаций истцам по соответствующим решениям Европейского суда по правам человека;

- компенсация стоимости сносимых (переносимых) строений и насаждений, принадлежащих организациям и (или) физическим лицам;

- возмещение собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков, ограничением прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков либо ухудшением качества земель в результате деятельности других лиц.

290.5. Приобретение (изготовление) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи:

- поздравительные открытки и вкладыши к ним;

- сувенирная продукция;

- приветственные адреса почетных грамот, благодарственные письма, дипломы и удостоверения лауреатов конкурсов для награждения и т.п.;

- цветы.

Г.И. Демидов,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2010 г.