Бюджетная классификация - 2010 и разъяснения Минфина о порядке ее применения (С. Валова, "Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2010 г.)

Бюджетная классификация - 2010 и разъяснения Минфина о порядке ее применения

С 1 января 2010 года введены в действие новые Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденные Приказом Минфина РФ от 30.12.2009 N 150н (далее - Указания N 150н). Старые Указания, утвержденные Приказом Минфина РФ от 25.12.2008 N 145н, утратили силу. В новом документе учтены изменения, внесенные в Бюджетный кодекс, в части регулирования бюджетного процесса, а также положения Закона о федеральном бюджете на 2010-2012 годы. Мы отметим только те моменты, которые непосредственно коснутся участников бюджетного процесса, относящихся к силовым министерствам и ведомствам, в частности изменения в классификации доходов и операций сектора государственного управления.

Классификация доходов бюджета

Доходы от аренды имущества. В раздел II "Классификация доходов бюджетов" Указаний N 150н внесены изменения в целях упорядочения платежей от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов государственной власти и созданных ими учреждений, в отношении которых установлены особенности использования указанных средств. Для этого по коду 000 1 11 05031 01 0000 120 "Доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении федеральных органов государственной власти и созданных ими учреждений (за исключением имущества федеральных автономных учреждений)" установлена новая структура, а именно изменены первый и второй знаки подвида доходов. Так, в частности, доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося в оперативном управлении Минобороны и подведомственных ему организаций, имеют подвид дохода 0800, доходы от сдачи имущества в аренду, находящегося в федеральной собственности, функции по распоряжению которым осуществляет Управление делами Президента РФ, - 1000.

Штрафы. Санкции. Возмещение ущерба. В части произошедших изменений, касающихся классификации доходов, следует отметить, что изменена формулировка к коду доходов 000 1 16 32000 00 0000 140, предусмотренного для отражения сумм денежных взысканий за ущерб, причиненный в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств.

Указания N 145н	Указания N 150н
Возмещение сумм, израсходованных незаконно или не по целевому назначению, а также доходов, полученных от их использования	Денежные взыскания, налагаемые в возмещение ущерба, причиненного в результате незаконного или нецелевого использования бюджетных средств

Далее отметим, что с 01.01.2010 отдельные силовые министерства не будут выполнять функции администраторов доходов в части поступлений, образующихся за счет сумм взысканий отражаемых по коду 000 1 16 21000 00 0000 140 "Денежные взыскания (штрафы) и иные суммы, взыскиваемые с лиц, виновных в совершении преступлений, и в возмещении ущерба имуществу". Данные изменения коснулись следующих администраторов:

- Министерство внутренних дел - код главы 188;

- Федеральная служба судебных приставов - код главы 322;

- Генеральная прокуратура - код главы 415.

В соответствии с Указаниями N 150н администрирование доходов бюджета от денежных взысканий (штрафов) осуществляется органами государственной власти, органами местного самоуправления, вынесшими постановления о наложении штрафов по результатам рассмотрения дел об административных правонарушениях в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

В случае вынесения постановления о наложении штрафа судом (мировым судьей) по результатам рассмотрения дела, направленного органом государственной власти, органом местного самоуправления, органом управления государственным внебюджетным фондом, администрирование соответствующих поступлений осуществляется органом, направившим дело на рассмотрение в суд (мировому судье).

Страховые взносы во внебюджетные фонды. В связи с отменой с 1 января 2010 года главы 24 "Единый социальный налог" НК РФ в приложении 1 (группа 1 00 00000 00 "Налоговые и неналоговые доходы") из подгруппы 1 02 00000 00 "Налоги и взносы на социальные нужды" исключены коды доходов бюджетов по ЕСН.

В соответствии с Указаниями N 150н подгруппа 1 02 00000 00 имеет в 2010 году новое название - "Страховые взносы на обязательное социальное страхование". Для страховых взносов установлены следующие коды доходов:

- 000 1 02 02010 06 0000 160 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;

- 000 1 02 02020 06 0000 160 - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в РФ, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии;

- 000 1 02 02041 06 0000 160 - дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии и взносы работодателя в пользу застрахованных лиц, уплачивающих дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии, зачисляемые в ПФР;

- 000 1 02 02090 07 0000 160 - страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- 000 1 02 02100 08 0000 160 - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджет ФФОМС;

- 000 1 02 02110 09 0000 160 - страховые взносы на обязательное медицинское страхование, зачисляемые в бюджеты ТФОМС.

Классификация операций сектора государственного управления

Классификация операций сектора государственного управления (КОСГУ) в новых Указаниях N 150н не претерпела значительных изменений. В основном изменения носят редакционный характер. По отдельным статьям и подстатьям уточнен перечень отражаемых операций.

Здесь следует отметить, что Минфином в очередной раз выпущены Методические рекомендации по применению классификации сектора государственного управления, доведенные Письмом от 05.02.2010 N 02-05-10/383 (далее - Письмо N 02-05-10/383). В нем чиновники напоминают всем участникам бюджетного процесса, что письма Минфина и Федерального казначейства, разъясняющие применение экономической классификации расходов бюджетов в 2005-2007 годах, классификации операций сектора государственного управления в 2008 и 2009 годах (в том числе Письмо Минфина РФ от 21.07.2009 N 02-05-10/2931) в связи с признанием утратившими силу указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, применявшихся участниками бюджетного процесса в 2005-2009 годах, в 2010 году применению не подлежат.

Внимание! Письма Минфина и Федерального казначейства, разъясняющие порядок применения КОСГУ, в 2010 году могут быть применены исключительно получателем письма и органом, с которым он взаимодействует (орган Федерального казначейства, проверяющий орган и др.) при принятии соответствующего решения в целях реализации возложенных на них полномочий (Письмо N 02-05-10/383).

Ниже в таблице приведен порядок применения КОСГУ в 2010 году бюджетополучателями, относящимися к структуре силовых министерств и ведомств при совершении отдельных видов расходов.

Совершаемая операция	Код КОСГУ (Указания N 150н, Письмо N 02-05-10/383)
Расходы по выплатам: - по должностным окладам, ставкам заработной платы, почасовой оплате, воинским и специальным званиям; - сотрудникам, призванным на военные сборы (средний заработок); - осужденным, работающим на штатных должностях в исправительных учреждениях, исполняющих наказания; - работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, выходных пособий при их увольнении в связи с ликвидацией либо реорганизацией учреждений, иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения, осуществляемые в порядке и в размерах, установленных законодательством Российской Федерации; - единовременных пособий военнослужащему при заключении контракта, выплачиваемое в соответствии с Приказом Минобороны РФ от 30.06.2006 N 200 "Об утверждении Порядка обеспечения денежным довольствием военнослужащих Вооруженных Сил Российской Федерации", включаемое в состав выплат по денежному довольствию; - ежемесячных пособий военнослужащим по призыву из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, при заключении контракта. Расходы по выплате надбавок: - за особые условия государственной гражданской и иной службы; - за работу со сведениями, составляющими государственную тайну; - за шифровальную работу, знание иностранного языка, ученую степень, ученое звание, должности доцента и профессора	Подстатья 211 "Заработная плата"
Расходы по выплате: - компенсаций стоимости путевок на санаторно-курортное лечение судьям согласно ст. 9 Федерального закона от 10.01.1996 N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях судей и работников аппаратов судов Российской Федерации"; - единовременных пособий военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов при получении телесных повреждений, не исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью, а также при получении телесных повреждений, исключающих для них возможность заниматься профессиональной деятельностью (в случае осуществления выплаты до увольнения); - компенсаций стоимости вещевого имущества (в частности, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 14 Федерального закона "О статусе военнослужащих" военнослужащие, проходящие военную службу по контракту, имеют право на получение вместо положенных по нормам снабжения предметов вещевого имущества личного пользования денежной компенсации по перечням категорий военнослужащих в размере и порядке, установленном Правительством РФ); - военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, на обзаведение имуществом первой необходимости в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 16.12.2004 N 796 "О размере и порядке осуществления выплаты на обзаведение имуществом первой необходимости военнослужащим, проходящим военную службу по контракту, и сотрудникам учреждений, исполняющих наказание"; - компенсаций стоимости проезда на все виды общественного транспорта, в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 21.12.2004 N 816 "Об обеспечении военнослужащих, проходящих военную службу по призыву, денежными средствами для проезда на всех видах общественного транспорта городского, пригородного и местного сообщения (за исключением такси)"; - компенсаций за содержание служебных собак по месту жительства	Подстатья 212 "Прочие выплаты"
Расходы по оплате: - пересылки почтовых отправлений (включая расходы на упаковку почтового отправления); - маркированных почтовых уведомлений при пересылке отправлений с уведомлением; - пересылки почтовой корреспонденции с использованием франкировальной машины; - приобретенных почтовых марок и маркированных конвертов; - абонентской платы за пользование почтовыми абонентскими ящиками. - за подключение и абонентское обслуживание в системе электронного документооборота, в том числе с использованием сертифицированных средств криптографической защиты информации	Подстатья 221 "Услуги связи"
Расходы по оплате: - проезда к месту проведения отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам, членам их семей, а также возмещение указанных расходов; - проездных билетов свидетелей, вызываемых следственными или судебными органами, а также возмещение указанных расходов; - услуг по перевозке спецконтингентов, перевозке осужденных, освобождаемых от ограничения свободы, ареста или лишения свободы на определенный срок, к месту жительства	Подстатья 222 "Транспортные услуги"
Расходы по оплате: - услуг канализации, ассенизации, водоотведения, включая оплату по повышенному тарифу в случае, если концентрация загрязняющих веществ в сточных водах превышает предельно допустимые значения соответствующих показателей, или в связи с превышением установленного объема сброса сточных вод в систему канализации (сверхнормативный сброс); - приобретения бутилированной питьевой воды, если у организации отсутствует система централизованного питьевого водоснабжения, либо органом санитарно-эпидемиологического надзора или лабораторией организации, эксплуатирующей системы водоснабжения, аккредитованной в установленном порядке на право выполнения исследований качества питьевой воды, выдано заключение о признании воды не соответствующей санитарным нормам	Подстатья 223 "Коммунальные услуги"
Проведение работ по ремонту, к которым относятся: - замена (установка) окон, дверей (ворот), осуществляемые исполнителем в рамках договоров, заключенных бюджетными учреждениями в целях восстановления эксплуатационных показателей (качества применения) объектов нефинансовых активов (зданий, сооружений); - замена (ремонт) элементов отопительной системы, систем водоснабжения, канализации, ассенизации, освещения (в том числе радиаторов, смесителей, раковин, унитазов, светильников и других объектов, не являющихся отдельными инвентарными объектами), входящих в стоимость здания; - замена (ремонт) покрытия пола, стен, потолка (в том числе их окраска, монтаж навесного потолка), другие отделочные работы. Расходы заказчика, производимые по договору (государственному контракту), предметом которого является проведение ремонтных работ - на подстатью 225 "Работы, услуги по содержанию имущества". Услуги по организации питания животных, находящихся в оперативном управлении учреждения, а также их ветеринарное обслуживание и обследование	Подстатья 225 "Работы, услуги по содержанию имущества"
Расходы по обязательному личному страхованию отдельных категорий лиц, осуществляемые в соответствии со ст. 935 ГК РФ, а именно: - военнослужащих (Федеральный закон от 28.03.1998 "Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федеральных органов налоговой полиции"); - судей (Закон РФ от 26.06.1992 "О статусе судей в Российской Федерации"); - сотрудников кадрового состава органов внешней разведки (Федеральный закон от 10.01.1996 "О внешней разведке"); - спасателей (ст. 31 Федерального закона от 22.08.1995 "Об аварийно-спасательных службах и статусе спасателей"); - должностных лиц таможенных органов (п. 4 ст. 418 Федерального закона от 28.05.2003 N 61-ФЗ "Таможенный кодекс Российской Федерации"). Расходы по оплате жилого помещения для понятых, а также для лиц, принудительно доставленных в суд или к судебному приставу-исполнителю; Расходы по оплате услуг по организации проведения торгов (разработка конкурсной документации, документации об аукционе, опубликование и размещение извещения о проведении открытого конкурса или открытого аукциона, направление приглашений принять участие в закрытом конкурсе или в закрытом аукционе, иные функции, связанные с обеспечением проведения торгов). Расходы по выплате присяжным, народным, арбитражным заседателям, участвующим в судебном процессе, а также адвокатам в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ	Подстатья 226 "Прочие работы, услуги"
Расходы по выплате: - выходных пособий работникам, военнослужащим и сотрудникам правоохранительных органов (органов безопасности), имеющим специальные звания, при их увольнении, не связанном с реорганизацией, изменением структуры учреждений и иными организационно-штатными мероприятиями, приводящими к сокращению численности или штата учреждения; - выходных пособий судьям федеральных судов общей юрисдикции, федеральных арбитражных судов и мировым судьям, ушедшим или удаленным в отставку, единовременного пособия членам их семей; - выходных пособий женам военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, в случаях расторжения ими трудового договора в связи с перемещением военнослужащих к новому месту военной службы в другую местность в соответствии с Приказом Минобороны РФ от 11.07.2002 N 265 "О выплате женам военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, выходного пособия в случаях расторжения ими трудового договора в связи с перемещением военнослужащих к новому месту военной службы в другую местность"; - ежемесячных государственных пособий, выплачиваемых обвиняемому сотруднику, временно отстраненному от должности в соответствии с законодательством РФ	Подстатья 262 "Пособия по социальной помощи населению"
Выплата компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 N 704 "О порядке компенсации расходов, понесенных организациями и гражданами Российской Федерации в связи с реализацией Федерального закона "О воинской обязанности и военной службе"; Расходы по выплате ежемесячной компенсации вреда, причиненного повреждением здоровья стороннему гражданину в результате ДТП, в исполнение судебного акта. Расходы по приобретению (изготовлению) подарочной и сувенирной продукции, не предназначенной для дальнейшей перепродажи: - поздравительные открытки и вкладыши к ним; - сувенирная продукция; - приветственные адреса почетных грамот, благодарственные письма, дипломы и удостоверения лауреатов конкурсов для награждения и т.п.; - цветы. Расходы по выплате суточных понятым, а также лицам, принудительно доставленным в суд или к судебному приставу-исполнителю	Статья 290 "Прочие расходы"
Приобретение (изготовление) основных средств: - оборудования, приобретаемого государственным (муниципальным) заказчиком строительства (за исключением оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки, стоимость которого включается в стоимость объекта капитального строительства); - жилых и нежилых помещений; - затраты на изготовление объектов основных средств из материала подрядчика (например, изготовление предметов мебели, книг для формирования библиотечного фонда). Реконструкция, модернизация, дооборудование, при этом необходимо учитывать, что: - к реконструкции относится изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения; - к модернизации относится совокупность работ по усовершенствованию объекта основных средств, приводящая к повышению технического уровня и экономических характеристик объекта, осуществляемая путем замены его конструктивных элементов и систем более эффективными; - к дооборудованию относится дополнение основных средств новыми частями, деталями и другими механизмами, которые будут составлять единое целое с этим оборудованием, придадут ему новые дополнительные функции или изменят показатели работы, и раздельное их применение будет невозможно	Статья 310 "Увеличение стоимости основных средств"
Приобретение (изготовление) материальных запасов. К ним относится приобретение: - горюче-смазочных материалов, в том числе специального топлива, дизельного топлива (в том числе предназначенного для использования в котельных), автола; - строительных материалов, в том числе ванн, умывальников, смесителей; - запасных и (или) составных частей: а) для машин, оборудования, оргтехники, систем телекоммуникаций и локальных вычислительных сетей, систем передачи и отображения информации, защиты информации, информационно-вычислительных систем; средств связи и т.д.; б) для вычислительной техники (мониторы, системные блоки, клавиатуры, манипуляторы типа "мышь", соединительные кабели и т.п.); в) для ремонта автотранспорта, оборудования (двигатели, аккумуляторные батареи и т.п.)	Статья 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"

В заключение обращаем внимание читателей, что в п. 2 Письма N 02-05-10/383 чиновники отметили следующие моменты.

В соответствии с разделом V Указаний N 150н КОСГУ является группировкой операций, осуществляемых в секторе государственного управления, в зависимости от их экономического содержания. При этом каждая из статей (подстатей) КОСГУ содержит краткое описание отражаемых по ней операций. В рамках статей (подстатей) КОСГУ, относящихся к расходам бюджетов, эти описания (в большинстве случаев) представляют собой перечни направлений расходования средств бюджетными учреждениями. Указанные перечни с учетом положений ГК РФ, предусматривающих заключение договоров гражданско-правового характера в произвольной форме, а также наличия отраслевых особенностей функционирования единиц сектора государственного управления, не являются закрытыми (содержат абзац "другие аналогичные расходы" или приведены после слов "в том числе").

В этой связи в целях эффективного планирования и исполнения бюджета вопросы отражения по статьям (подстатьям) КОСГУ, обусловленных указанными договорами и аналогичных по экономическому содержанию операциям, перечни которых содержат Указания N 150н, могут быть урегулированы:

- бюджетной сметой;

- государственным заданием на оказание государственных услуг физическим и юридическим лицам;

- методическими рекомендациями (указаниями) главного распорядителя бюджетных средств по реализации государственной учетной политики;

- иными документами, являющимися правовыми основаниями получения бюджетных средств.

Учитывая изложенное, а также положения ст. 289 БК РФ, если вышеуказанные кассовые расходы проведены по статьям (подстатьям) Указаний N 150н в соответствии с вышеупомянутыми документами или при отсутствии порядка их проведения по кодам КОСГУ в указаниях, но при этом, по оценке проверяющих, порядок их отражения не соответствует методологии ее применения, установленной Указаниями N 150н, то осуществление кассовых расходов в этом случае не может быть квалифицировано как нецелевое использование бюджетных средств.

С. Валова,

эксперт журнала "Силовые министерства и ведомства:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Силовые министерства и ведомства: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2010 г.