Переход на уплату страховых взносов. Отражаем без ошибок (М.Р. Зарипова, "Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2010 г.)

Переход на уплату страховых взносов. Отражаем без ошибок

Письмом Минфина РФ от 01.04.2010 N 02-06-07/1169 до главных распорядителей средств федерального бюджета, финансовых органов субъектов РФ, органов управления государственными внебюджетными фондами были доведены Методические указания по переходу на новые положения Инструкции по бюджетному учету*(1) (далее - Методические указания) в связи с изменениями, утвержденными Приказом Минфина РФ от 30.12.2009 N 152н. Рассмотрим в статье, как следует без ошибок перейти на нормы обновленной Инструкции N 148н.

Общие положения, которые следует учесть при переходе

В соответствии с п. 1 Методических указаний учреждениям, финансовым органам и органам казначейства, независимо от организационно-технической готовности и даты перехода к применению новых норм Инструкции N 148н, нужно сделать следующее:

1. Осуществить перенос остатков по счетам Плана счетов бюджетного учета, применявшегося до внесенных изменений по состоянию на 01.01.2010, на входящие остатки по новым счетам.

2. Перенести остатки после закрытия счетов бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2009 год.

3. Перенести остатки по счетам в межотчетный период по каждому счету отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на начало 2010 года в бюджетном учете бюджетополучателей.

Операции по формированию входящих остатков 2010 года по Плану счетов бюджетного учета, установленному Инструкцией N 148н в редакции Приказа Минфина РФ N 152н, должны осуществляться с учетом требований, которые автором приведены ниже.

Следующий шаг при переходе на новые положения Инструкции N 148н, наряду с формированием входящих остатков 2010 года, - приведение в соответствие сложившихся с начала 2010 года оборотов по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета нормам указанной инструкции (п. 2 Методических указаний). С целью систематизации материала текст приводится в таблице.

Операции по переносу входящих остатков

В соответствии с п. 1.1 Методических указаний остатки расчетов по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, сформированные по состоянию на 01.01.2010, подлежат переносу на соответствующие счета аналитического учета счета 0 303 00 000 "Расчеты по платежам в бюджет", предусмотренные Инструкцией N 148н с учетом внесенных изменений. Операции по переносу остатков следует оформлять на основании Справки (ф. 0504833) в межотчетном периоде следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
В части расчетов по единому социальному налогу
В сумме задолженности учреждения по ЕСН в разрезе платежей в соответствующие бюджеты (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет): - перевод исходящих остатков 2009 года - формирование входящих остатков 2010 года	1 303 02 830 0 401 03 000	0 401 03 000 0 303 05 000
В сумме задолженности соответствующих бюджетов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет) перед учреждением по ЕСН: - перевод исходящих остатков 2009 года - формирование входящих остатков 2010 года	0 401 03 000 0 303 05 000	1 303 02 830 0 401 03 000
В части расчетов по страховым взносам в ПФР (страховая часть трудовой пенсии)
В сумме задолженности учреждения по страховым взносам в ПФР: - перевод исходящих остатков 2009 года - формирование входящих остатков 2010 года	1 303 02 830 0 401 03 000	0 401 03 000 0 303 10 000
В сумме задолженности ПФР перед учреждением по переплатам страховых взносов: - перевод исходящих остатков 2009 года - формирование входящих остатков 2010 года	0 401 03 000 0 303 10 000	1 303 02 830 0 401 03 000
В части расчетов по страховым взносам в ПФР (накопительная часть трудовой пенсии)
В сумме задолженности учреждения по страховым взносам в ПФР: - перевод исходящих остатков 2009 года - формирование входящих остатков 2010 года	1 303 02 830 0 401 03 000	0 401 03 000 0 303 11 000
В сумме задолженности ПФР перед учреждением по переплатам страховых взносов: - перевод исходящих остатков 2009 года - формирование входящих остатков 2010 года	0 401 03 000 0 303 11 000	1 303 02 830 0 401 03 000

Обратите внимание! В соответствии с п. 1.2 Методических указаний в результате переноса остатков по соответствующим счетам валюта исходящего баланса за 2009 год и валюта входящего баланса за 2010 год должны быть равны.

Операции по старым расчетам по ЕСН

Операции учреждения по перечислению в 2010 году сумм ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за налоговые (расчетные) периоды до 2010 года, отражаются согласно Инструкции N 148н следующими бухгалтерскими записями:

Содержание операции	Дебет	Кредит
В части расчетов по единому социальному налогу
Перечисление суммы ЕСН в соответствующий бюджет (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федеральный бюджет)	1 303 05 830 2 303 05 830	0 304 05 000 * 2 201 01 610**
Сторнирование ранее произведенных записей по перечислению сумм ЕСН методом "Красное сторно" на основании Справки (ф. 0504833)	1 303 02 830 2 303 02 830	1 304 05 000 * 2 201 01 610**
В части расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование
Перечисление в 2010 году суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части выплат на страховую часть трудовой пенсии	1 303 10 830 2 303 10 830	0 304 05 000 * 2 201 01 610**
Перечисление в 2010 году суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в части выплат на накопительную часть трудовой пенсии	1 303 11 830 1 303 11 830	1 304 05 000 * 2 201 001 610**
Сторнирование ранее произведенных записей по перечислению сумм страховой и накопительной частей трудовой пенсии методом "Красное сторно" на основании Справки (ф. 0504833)	1 303 02 830 2 303 02 830	1 304 05 000 * 2 201 01 610**
* Счет соответствующего счета аналитического учета (1 304 05 213, 1 304 05 221, 1 304 05 222, 1 304 05 223, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290). ** На забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов" показываются обороты, отражающие по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств.

Операции по поступлению средств в 2010 году в счет погашения задолженности соответствующих бюджетов (ФСС, ФФОМС, ТФОМС, федерального бюджета) по ЕСН, сформированной по состоянию на 1 января 2010 года, отражаются согласно Инструкции 148н следующими бухгалтерскими записями (п. 2.2 Методических указаний):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Зачисление сумм на лицевой счет получателя бюджетных средств, открытый учреждению в финансовом органе соответствующего бюджета (в органе казначейства)	1 304 05 000 *	1 303 05 730
Зачисление сумм на счет учреждения, открытый в подразделении расчетной сети ЦБ РФ или в кредитной организации (далее - банковский счет) для учета операций со средствами бюджета	1 201 01 510**	1 303 05 730
Зачисление сумм на лицевой счет учреждения, открытый в финансовом органе соответствующего бюджета (в органе казначейства) для учета операций со средствами по приносящей доход деятельности, либо на банковский счет учреждения, открытый для учета операций со средствами по приносящей доход деятельности	2 201 01 510***	2 303 05 730
Сторнирование ранее произведенных записей по зачислению сумм, поступивших от внебюджетных фондов, методом "Красное сторно" на основании Справки (ф. 0504833)	1 304 05 000 * 2 201 01 510	1 303 02 730 2 303 02 730
* Счет соответствующего счета аналитического учета (1 304 05 213, 1 304 05 221, 1 304 05 222, 1 304 05 223, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290). ** На забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов" способом "Красное сторно" показываются обороты, отражающие по соответствующим кодам классификации расходов бюджета по бюджетной классификации РФ поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности. *** На забалансовом счете 17 "Поступления денежных средств на счета учреждения" показываются обороты, отражающие по соответствующим кодам классификации доходов бюджета по бюджетной классификации РФ поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности прошлых лет.

Операции по начислению в 2010 году страховых взносов

Операции по начислению в 2010 году обязательных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, предусмотренных Федеральным законом N 212-ФЗ*(2), отражаются согласно Инструкции N 148н следующими бухгалтерскими записями (п. 2.3 Методических указаний):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление сумм страховых взносов в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	1 401 01 200* 2 106 04 340	1 303 02 730 2 303 02 730
Начисление сумм страховых взносов в ФФОМС на обязательное медицинское страхование	1 401 01 200* 2 106 04 340	1 303 07 730 2 303 07 730
Начисление сумм страховых взносов в ТФОМС на обязательное медицинское страхование	1 401 01 200* 2 106 04 340	1 303 08 730 2 303 08 730
Начисление сумм страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование	1 401 01 200* 2 106 04 340	1 (2) 303 10 730 1 (2) 303 11 730
Сторнирование ранее произведенных записей по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды методом "Красное сторно" на основании Справки (ф. 0504833)	1 401 01 200* 2 106 04 340	1 303 02 730 2 303 02 730
* Счет соответствующего счета (0 401 01 213, 0 401 01 221, 0 401 01 222, 0 401 01 223, 0 401 01 225, 0 401 01 226, 0 401 01 290).

Операции по перечислению в 2010 году страховых взносов

Операции по перечислению в государственные внебюджетные фонды обязательных страховых взносов, начисленных в 2010 году, отражаются согласно Инструкции N 148н следующими бухгалтерскими записями (п. 2.4 Методических указаний):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление сумм страховых взносов в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	1 303 02 830 2 303 02 830	1 304 05 000 * 2 201 01 610**
Перечисление сумм страховых взносов в ФФОМС на обязательное медицинское страхование	1 303 07 830 2 303 07 830	1 304 05 000 * 2 201 01 610**
Перечисление сумм страховых взносов в ТФОМС на обязательное медицинское страхование	1 303 08 830 2 303 08 830	1 304 05 000 * 2 201 01 610**
Перечисление сумм страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование	1 (2) 303 10 830 1 (2) 303 11 830	1 304 05 000 * 2 201 01 610**
Сторнирование ранее произведенных записей по перечислению страховых взносов во внебюджетные фонды методом "Красное сторно" на основании Справки (ф. 0504833)	1 303 02 830 2 303 02 830	1 304 05 000 * 2 201 01 610**
* Счет соответствующего счета аналитического учета (1 304 05 213, 1 304 05 221, 1 304 05 222, 1 304 05 223, 1 304 05 225, 1 304 05 226, 1 304 05 290). ** На забалансовом счете 18 "Выбытия денежных средств со счетов" показываются обороты, отражающие по соответствующим кодам бюджетной классификации РФ выбытие денежных средств в оплату принятых учреждением денежных обязательств.

Обратите внимание! Переоформление и (или) исправление первичных документов, сформированных учреждением с января 2010 года до введения в действие Приказа Минфина РФ N 152н, не осуществляется (п. 4 Методических указаний).

Справочная информация по названиям вновь введенных счетов

Номер счета	Наименование счета согласно Инструкции N 148н
303 07 000	Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС
303 07 730	Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС
303 07 830	Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС
303 08 000	Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС
303 08 730	Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС
303 08 830	Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС
303 09 000	Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование
303 09 730	Увеличение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование
303 09 830	Уменьшение кредиторской задолженности по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование
303 10 000	Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии
303 10 730	Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии
303 10 830	Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии
303 11 000	Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии
303 11 730	Увеличение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии
303 11 830	Уменьшение кредиторской задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии

М.Р. Зарипова,

эксперт журнала "Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Оплата труда в бюджетном учреждении: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждена Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 N 148н.

*(2) Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".