Пояснительная записка к проекту федерального закона N 420869-5 "О внесении изменения в статью 3.1 Федерального закона "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (в части исключения одновременного обложения налогом на доходы физических лиц отдельных видов доходов, связанных с добровольным пенсионным страхованием) (не действует)

Пояснительная записка
к проекту федерального закона N 420869-5 "О внесении изменения в Федеральный закон "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации"

Досье на проект федерального закона

Законопроектом предусматривается внесение в Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" изменения, направленного на исключение одновременного обложения налогом на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) доходов физических лиц как в виде страховых взносов, так и в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным работодателями в пользу своих работников, страховые взносы по которым были уплачены организациями в полном объеме до 1 января 2008 года.

Необходимость внесения указанного изменения обусловлена следующим.

Согласно положениям статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действовавшей с 1 января 2005 г. до 1 января 2008 г., в налоговую базу по НДФЛ включались суммы страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования работников, если указанные суммы вносились за физических лиц из средств работодателей. При этом освобождались от налогообложения доходы, полученные в виде страховых выплат по таким договора, если соответствующие выплаты производятся при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 213 Кодекса в редакции, вступившей в силу с 1 января 2008 г., страховые выплаты по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным работодателями в пользу своих работников, с 1 января 2008 г. подлежат налогообложению, при этом освобождаются от налогообложения доходы в виде страховых взносов, вносимых за физических лиц из средств работодателей, по договорам добровольного пенсионного страхования.

Таким образом, в отношении доходов по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным работодателями в пользу своих работников, до 1 января 2008 г. обложению налогом на доходы физических лиц подлежали доходы налогоплательщиков только в виде страховых взносов, внесенных работодателями, а с 1 января 2008 г. - только в виде страховых выплат.

О необходимости внесения изменений в порядок применения статьи 213 Кодекса в части исключения одновременного налогообложения доходов лиц, полученных как в виде страховых взносов по договорам добровольного пенсионного страхования, уплаченных за них работодателями до 1 января 2008 г., так и в виде страховых выплат, производимых после 1 января 2008 г., указано в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 января 2010 г. N 137-0-П.

Статьей 4 Федерального закона от 26 ноября 2008 г. N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" Федеральный закон от 24 июля 2007 г. N 216-ФЗ дополнен статьей 3.1, предусматривающей, что по договорам добровольного долгосрочного страхования жизни, заключенным на срок не менее пяти лет и в течение этих пяти лет не предусматривающим осуществления страховых выплат в пользу застрахованного лица, в том числе в виде рент и (или) аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), взносы по которым уплачены из средств работодателей до 1 января 2008 г. в полном объеме, исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся в порядке, действовавшем до 1 января 2008 г.

Принимая во внимание изложенное, законопроектом предусматривается законодательно закрепить возможность производить исчисление и уплату НДФЛ в отношении страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным работодателями в пользу своих работников, взносы по которым уплачены работодателями до 1 января 2008 г. в полном объеме, в порядке, действовавшем до 1 января 2008 г.