Письмо Банка России от 7 сентября 2006 г. N 119-Т "О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО" (отменено)

Письмо Банка России от 7 сентября 2006 г. N 119-Т
"О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО"

ГАРАНТ:

В соответствии с письмом Банка России от 15 июня 2015 г. N 016-41-3/5084 настоящее письмо отменено

О Методических рекомендациях по анализу финансовой отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с МСФО, см. письмо от 6 июля 2007 г. N 102-Т

Банк России в целях анализа консолидированной и неконсолидированной отчетности, составленной кредитными организациями в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (далее - в зависимости от контекста - МСФО, МСФО-отчетность) за 2005 год и представленной в соответствии с Указанием Банка России от 25 декабря 2003 года N 1363-У "О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями", зарегистрированным Министерством юстиции Российской Федерации 25 декабря 2003 года N 5365, 19 октября 2005 года N 7095 ("Вестник Банка России" от 31 декабря 2003 года N 72, от 26 октября 2005 года N 56) (далее - Указание Банка России N 1363-У), рекомендует территориальным учреждениям Банка России при проведении указанного анализа исходить из следующего.

1. Анализ проводится методом сравнения показателей и сведений о деятельности кредитных организаций по МСФО-отчетности (включая Примечания к ней) и отчетности, составленной в соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета (далее - РПБУ-отчетность). При этом рекомендуется:

определить разницу между однородными показателями по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности и установить причины значительных расхождений. Значительными предлагается считать расхождения, когда показатель (показатели) по МСФО-отчетности обусловливает (обусловливают) снижение величины собственных средств (капитала), рассчитанных на основе МСФО-отчетности, на 10 процентов по сравнению с величиной собственных средств (капитала), определенной на основе РПБУ-отчетности, и(или) приводит к уменьшению величины собственных средств (капитала) по МСФО-отчетности ниже размера уставного капитала, определенного учредительными документами кредитной организации, и(или) к невыполнению по МСФО-отчетности норматива достаточности собственных средств (капитала) (Н1).

Для выяснения причин значительных расхождений на основе Примечаний:

определяются методы оценки (раздел Примечаний "Принципы учетной политики"), используемые кредитными организациями (головными кредитными организациями) банковских (консолидированных) групп, для отражения в отчетности активов и обязательств;

запрашиваются у кредитных организаций ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, задокументированные профессиональные суждения, оценки влияния применения подходов МСФО на величину собственных средств (капитала) и их (его) достаточности, а также другая информация, относящаяся к составлению МСФО-отчетности;

рассматривается содержащаяся в Примечаниях информация о финансовых рисках (кредитном, рыночном, риске ликвидности и др.), о структуре собственности и об операциях со связанными сторонами. Сопоставляется информация об этих рисках и об управлении ими, представленная в МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности, а также в отчетности, представляемой для целей банковского надзора. При выявлении существенных отличий определяется степень влияния на них подходов, предусмотренных МСФО.

2. В целях определения влияния подходов, предусмотренных МСФО, на величину собственных средств (капитала), их (его) элементов и достаточность капитала указанные показатели рассчитываются на основе соответствующих данных МСФО-отчетности с использованием Положения Банка России от 10 февраля 2003 года N 215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 17 марта 2003 года N 4269 ("Вестник Банка России" от 20 марта 2003 года N 15), Инструкции Банка России от 16 января 2004 года N 110-И "Об обязательных нормативах банков", зарегистрированной Министерством юстиции Российской Федерации 6 февраля 2004 года N 5529, 27 августа 2004 года N 5997, 14 марта 2005 года N 6391, 28 июля 2005 года N 6833, 18 августа 2005 года N 6926, 25 апреля 2006 года N 7740 ("Вестник Банка России" от 11 февраля 2004 года N 11, от 8 сентября 2004 года N 53, от 13 апреля 2005 года N 19, от 10 августа 2005 года N 40, от 31 августа 2005 года N 46, от 4 мая 2006 года N 26), Указания Банка России от 16 января 2004 года N 1376-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (в редакции Указания Банка России от 17 февраля 2006 года N 1660-У), зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 23 января 2004 года N 5488, 23 марта 2006 года N 7613 ("Вестник Банка России" от 12 февраля 2004 года N 12-13, от 30 марта 2006 года N 19-20) (далее Указание Банка России N 1376-У) (в части расчета величины собственных средств (капитала) на консолидированной основе (форма 0409805), и Указания Банка России от 17 декабря 2004 года N 1530-У "О порядке составления кредитными организациями годового бухгалтерского отчета", зарегистрированного Министерством юстиции Российской Федерации 21 декабря 2004 года N 6215 ("Вестник Банка России" от 23 декабря 2004 года N 73) (далее - Указание Банка России N 1530-У). Рекомендации по расчету указанных показателей приведены в Приложении 5 к настоящему письму Банка России.

Для анализа, например, кредитного риска сопоставляются данные о величине кредитного портфеля, его качестве, величине сформированных резервов на возможные потери, структуре задолженности (по секторам экономики, видам заемщиков), концентрации кредитного риска. В целях анализа риска ликвидности сопоставляются данные о дефиците (избытке) ликвидности у кредитных организаций по соответствующим срокам востребования (погашения).

3. В качестве базы для сравнительного анализа в части РПБУ-отчетности используются следующие формы отчетности:

0409101 "Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета кредитной организации" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);

0409115 "Информация о качестве ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности" (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);

0409118 "Данные о крупных кредитах" (для анализа кредитного риска);

0409125 "Сведения об активах и пассивах по срокам востребования и погашения" (для анализа риска ликвидности);

0409134 "Расчет собственных средств (капитала)" (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);

0409135 "Информация об обязательных нормативах" (для оценки достаточности собственных средств (капитала);

0409153 "Сводный отчет о размере рыночного риска" (для анализа рыночного риска);

0409155 "Сведения о резервах на возможные потери" (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери кредитной организации);

0409302 "Сведения о кредитах и задолженности по кредитам, выданным заемщикам различных регионов" (для сопоставления данных о структуре задолженности по секторам экономики и видам заемщиков);

0409401 "Отчет уполномоченного банка об иностранных операциях" (5-й раздел) (для анализа валютного риска и сопоставления данных о структуре требований и обязательств кредитной организации по видам валют и дебиторов (кредиторов);

0409634 "Отчет об открытых валютных позициях" (для анализа валютного риска на консолидированной основе). Данная форма используется начиная с отчетности на 1 апреля 2006 года, до 1 апреля 2006 года используется форма 0409804 "Отчет об открытых валютных позициях банковской (консолидированной) группы";

0409639 "Справка о внутреннем контроле в кредитной организации" (для оценки внутреннего контроля и системы управления рисками);

0409801 "Отчет о составе участников банковской (консолидированной) группы" (для определения расхождений в составе участников группы, подлежащих консолидации);

0409802 "Консолидированный балансовый отчет" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);

0409803 "Консолидированный отчет о прибылях и убытках" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности банковских (консолидированных) групп);

0409805 "Отчет об обязательных нормативах банковской (консолидированной) группы" (для оценки величины собственных средств (капитала), его элементов и достаточности);

0409806 "Бухгалтерский баланс (публикуемая форма)" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);

0409807 "Отчет о прибылях и убытках (публикуемая форма)" (для определения влияния МСФО на отдельные показатели деятельности кредитных организаций);

0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" (для определения влияния МСФО на собственные средства (капитал) и его достаточность, а также величину резервов на возможные потери кредитной организации);

0409812 "Сведения о составе участников банковской (консолидированной) группы, уровне достаточности собственных средств и величине сформированных резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" (для определения влияния МСФО на величину резервов на возможные потери банковской (консолидированной) группы).

4. Территориальные учреждения Банка России оценивают также соответствие аудиторской организации, осуществившей аудит МСФО-отчетности, положениям Приложения 5 "Рекомендации по отбору аудиторской организации для проведения аудита финансовой отчетности кредитной организации" к Методическим рекомендациям Банка России от 10 февраля 2006 года N 19-Т "О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности" ("Вестник Банка России" от 22 февраля 2006 года N 12-13) (далее - Методические рекомендации Банка России N 19-Т).

5. Результаты анализа используются в целях банковского надзора, в том числе:

для составления наиболее полного представления об организации управления финансовыми и нефинансовыми рисками в кредитной организации, структуре собственности, операциях со связанными сторонами и других аспектах деятельности кредитной организации;

для проведения консультаций и деловых встреч с руководством и сотрудниками кредитной организации, в ходе которых обсуждаются вопросы деятельности и финансового положения кредитной организации c детализацией недостатков и возможных проблем. Например, в случае существенности расхождений между сравниваемыми показателями РПБУ-отчетности и МСФО-отчетности рекомендуется выяснить, какие мероприятия осуществляются кредитной организацией для предотвращения последствий изменения методов оценки активов, обязательств, собственного капитала, обусловленных переходом на МСФО, которые могут привести к изменению (ухудшению) оценки финансовой устойчивости кредитной организации.

6. Территориальные учреждения Банка России по результатам проведенного анализа в срок до 1 октября 2006 года направляют в Банк России (Главный центр информатизации) информацию в соответствии с приложениями к настоящему письму Банка России. Одновременно с указанной информацией территориальные учреждения Банка России представляют в Банк России (Департамент банковского регулирования и надзора) пояснительную записку.

ГАРАНТ:

Согласно письму Банка России от 29 сентября 2006 г. N 125-Т срок представления информации в соответствии с приложениями к настоящему Указанию оперативного характера продлевается до 12 октября 2006 г., а пояснительной записки до 1 ноября 2006 г.

В пояснительной записке раскрывается информация о существенных результатах анализа МСФО-отчетности, в том числе о случаях:

- представления кредитными организациями в территориальное учреждение Банка России отчетности (неконсолидированной и консолидированной), не подтвержденной аудиторской организацией, с раскрытием причин отсутствия подтверждения аудиторской организацией достоверности отчетности;

- составления МСФО-отчетности с отступлением от положений отдельных стандартов и(или) их неправильного толкования;

- изменения кредитными организациями учетной политики с изложением причин и характера такого изменения, а также выявленных ошибках и неточностях при применении учетной политики, приведших к недооценке (переоценке) активов и изменению характера такой оценки;

- признания в МСФО-отчетности нематериальных активов, не являющихся таковыми по РПБУ, с указанием их наименования и стоимости;

- изменений в финансовых показателях деятельности кредитной организации за текущий отчетный период;

а также о:

- составе иных факторов, вызвавших изменение величины собственных средств (капитала) и прибыли (убытка) вследствие применения МСФО, в случае если величина данного фактора превышает 10 процентов величины абсолютного значения собственных средств (капитала) и(или) прибыли (убытка), рассчитанных по РПБУ-отчетности;

- различиях в составе участников банковской (консолидированной) группы по МСФО-отчетности и РПБУ-отчетности (например, в связи с различиями определений контроля и существенного влияния, закрепленных в МСФО и РПБУ);

- воздействии переоценки активов и обязательств дочерних и зависимых организаций на величину собственного капитала, прибыли (убытка) и гудвила (положительного и отрицательного).

В целях анализа влияния применения МСФО на оценку финансового состояния кредитных организаций необходимо включить в пояснительную записку информацию о факторах, вызвавших значительные изменения показателей собственного капитала и прибыли (убытка) кредитных организаций. При этом в пояснительной записке должна быть раскрыта информация о причинах, которые привели к изменению величины собственного капитала и прибыли (убытка) кредитных организаций, включая сведения о размерах процентных ставок (дисконтов), используемых кредитными организациями для переоценки активов и обязательств, об изменении стоимости основных средств и т.п. Для установления факторов, влияющих на изменение величины собственного капитала и прибыли (убытка) кредитной организации (группы) в результате применения МСФО, рекомендуется использовать ведомости перегруппировки и корректировок статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Кроме того, пояснительная записка должна содержать информацию о кредитных организациях, не представивших в территориальные учреждения Банка России МСФО-отчетность (неконсолидированную или консолидированную) или консолидированную РПБУ-отчетность (в случае если по банковской/консолидированной группе представлена консолидированная МСФО-отчетность), а также о действиях территориального учреждения в данной ситуации, включая применение при необходимости мер воздействия.

Приложение: на 18 листах.

Первый заместитель

Председателя Банка России

А.А. Козлов