Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 16 апреля 2010 г. N КА-А40/1976-10 по делу N А40-37991/09-118-227 Суд удовлетворил требование об обязании налогового органа уплатить проценты на сумму излишне взысканного налога на прибыль и пени по налогу, поскольку удержание налоговым органом излишне взысканных денежных средств порождает у последнего обязанность вернуть их налогоплательщику с начислением процентов за весь период удержания

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 16 апреля 2010 г. N КА-А40/1976-10 по делу N А40-37991/09-118-227

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 13 апреля 2010 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Антоновой М.К.,

судей Коротыгиной Н.В., Черпухиной В.А.,

при участии в заседании:

от истца Брызгалин В.В. по дов. от 01.02.2010 г.,

от ответчика Беляева Р.Т. по дов. от 28.12.2009 г. N 03-03/47,

рассмотрев 13.04.2010 г. в судебном заседании кассационную жалобу ООО "ММК-Транс" на решение от 24.09.2009 г. Арбитражного суда г. Москвы, принятое судьей Кондрашовой Е.В., на постановление от 08.12.2009 г. Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое судьями Яковлевой Л.Г., Нагаевым Р.Г., Марковой Т.Т., по делу N А40-37991/09-118-227 по иску (заявлению) ООО "ММК-Транс" об обязании начислить и уплатить проценты к МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 установил:

общество с ограниченной ответственностью "ММК-Транс" (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об обязании МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 (далее - инспекция, налоговый орган) уплатить проценты на сумму излишне взысканного налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций и пени по налогу в размере 1 402 872 руб.15 коп. (с учетом уточнения заявленных требований в порядке ст. 49 АПК РФ).

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 24.09.2009 г. заявителю отказано в удовлетворении требования об обязании инспекции уплатить проценты на сумму излишне взысканного налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов и пени по налогу в размере 1 402 872 руб. 15 коп. В части требования к инспекции осуществить возврат излишне взысканной суммы налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций в размере 4 495 944 руб. и пени по данному налогу в размере 746 716 руб. 39 коп. производство по делу прекращено.

Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 08.12.2009 г. решение суда оставлено без изменения.

ООО "ММК-Транс" не согласилось с принятыми судебными актами и обратилось в Федеральный арбитражный суд Московского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить решение и постановление судебных инстанций и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований общества, в связи с неправильным применением норм материального и процессуального права.

По мнению заявителя жалобы, возврат налогоплательщику налоговым органом излишне взысканного налога (пени) путем зачета и отказ заявителя от иска в части взыскания излишне взысканного налога не может являться основанием для освобождения налогового органа от уплаты им процентов, начисленных за период с момента излишнего взыскания налога (пени) и его фактического возврата налогоплательщику.

В судебном заседании представитель общества поддержал доводы, изложенные в кассационной жалобе.

Представитель инспекции с доводами жалобы не согласился по основаниям, изложенным в судебных актах и в отзыве на кассационную жалобу, который просил приобщить к материалам дела.

Суд, выслушав мнение представителя общества, совещаясь на месте и руководствуясь ст. 279 АПК РФ, определил: приобщить отзыв инспекции на кассационную жалобу к материалам дела.

Законность принятых судебных актов проверена Федеральным арбитражным судом Московского округа в порядке, установленном статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При исследовании судами обстоятельств дела установлено, что общество произвело уплату налога на доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций в сумме 4 500 000 руб. по платежному поручению N 1929 от 27.07.2005 и в суммах 2 200 000 руб. и 2 300 000 руб. по платежным поручениям N 2219, N 2220 от 26.08.2005.

Инспекцией решениями от 12.10.2006 NN 924, 925 и от 25.12.2006 N 1106 произведен зачет имеющейся переплаты по НДС в уплату налога на доходы, полученного в виде дивидендов в размере 4 495 944 руб. и пеней в размере 654 033 руб.02 коп. и 101 683 руб. 73 коп.

Решениями инспекции от 25.06.2009 NN 4985, 4986 и от 18.09.2009 N 5458 произведен возврат излишне взысканных сумм налога в размере 4 495 944 руб. и пени в размере 746 716 руб. 36 коп. в счет предстоящих платежей на основании заявления общества от 17.09.2009.

ООО "ММК-Транс" обратилось в арбитражный суд с заявлением об обязании инспекции уплатить проценты на сумму излишне взысканного налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций и пени по налогу в размере 1 402 872 руб. 15 коп.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая заявителю в удовлетворении требования о взыскании процентов, исходили из того, что возврат заявителю излишне взысканного налога и пени путем зачета и отказ общества от иска в части взыскания излишне взысканного налога исключают возможность начисления процентов в порядке статьи 79 НК РФ.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, рассмотрев доводы кассационной жалобы и возражений относительно них, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, установленным по делу фактическим и имеющимся в деле доказательствам, Федеральный арбитражный суд Московского округа считает, что судебные акты подлежат отмене в части отказа обществу в удовлетворении требования о взыскании процентов по следующим основаниям.

В соответствии с положениями пп. 5 п. 1 ст. 21 НК РФ налогоплательщикам предоставлено право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени и штрафов.

В силу п. 2 ст. 22 НК РФ названное право обеспечивается соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговый орган обязан производить зачет или возврат налогоплательщику сумм излишне уплаченных или излишне взысканных обязательных платежей в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах.

Порядок возврата излишне взысканных налогов (пени) определен в статье 79 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 79 НК РФ решение о возврате суммы излишне взысканного налога принимается налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика, с которого взыскан этот налог, в течение двух недель со дня регистрации указанного заявления, а судом - в порядке искового судопроизводства. В случае признания факта излишнего взыскания налога орган, рассматривающий заявление налогоплательщика, принимает решение о возврате излишне взысканных сумм налога, а также процентов на эти суммы, начисленных в порядке, предусмотренном пунктом 4 настоящей статьи, согласно которой сумма излишне взысканного налога возвращается с начисленными процентами за счет общих поступлений в бюджет (внебюджетный фонд), в который были зачислены суммы излишне взысканного налога. Проценты на указанную сумму начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Таким образом, действующим законодательством прямо предусмотрено, что излишне взысканная сумма налога (пени) при отсутствии недоимок по налогам и пеням подлежит возврату налогоплательщику с процентами, которые начисляются со дня, следующего за днем взыскания.

Судебными инстанциями установлено, что на дату вынесения инспекцией решений от 12.10.2006 NN 924, 925 и от 25.12.2006 N 1106 о зачете имеющейся переплаты по НДС в уплату налога на доходы, полученного в виде дивидендов в размере 4 495 944 руб. и пеней в размере 654 033 руб.02 коп. и 101 683 руб. 73 коп., у общества отсутствовала недоимка по налогам и пеням, поскольку возникшая обязанность по уплате названного налога была исполнена обществом по платежным поручениям от 27.05.2005 N 1929 и от 26.08.2005 NN 2219, 2220. Сумма излишне взысканных налогов, пени возвращена инспекцией обществу путем зачета при отсутствии задолженности у общества и без начисления на нее процентов в соответствии с п. 5 ст. 79 НК РФ.

Таким образом, указанные суммы являются излишне взысканными, данный факт не оспаривается налоговым органом, и с момента их взыскания подлежат начислению проценты, установленные ст. 79 НК РФ.

Действиями по зачету названной суммы инспекция подтвердила как право общества на возврат излишне взысканной суммы, так и свою обязанность по ее возврату. Однако обязанность была выполнена несвоевременно.

В связи с тем, что правовая природа зачета и возврата налоговых сумм сходная, проценты, предусмотренные ст. 79 НК РФ, начисляются как при возврате, так и при зачете необоснованно взысканных инспекцией налоговых сумм.

Фактически зачет излишне уплаченных сумм налога является разновидностью (формой) возврата этих сумм, восстановлением имущественного положения налогоплательщика, удержание налоговым органом излишне взысканных денежных средств порождает у него обязанность вернуть их налогоплательщику с начислением процентов за весь период удержания.

Расчет процентов проверен судом кассационной инстанции. Спора по порядку исчисления процентов и по их размеру между сторонами не имеется.

При таких обстоятельствах суд кассационной инстанции считает жалобу заявителя обоснованной.

Расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение кассационной жалобы подлежат в соответствии со ст. 110 АПК РФ возврату заявителю.

Руководствуясь ст.ст. 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Московского округа, постановил:

решение Арбитражного суда г. Москвы от 24 сентября 2009 г., постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 8 декабря 2009 г. по делу N А40-37991/09-118-227 отменить в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Обязать Межрегиональную ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 6 уплатить ООО "ММК-Транс" проценты на сумму излишне взысканного налога на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов и пени по налогу в размере 1 402 872 руб. 15 коп. за период с 13.10.2006 г. по 31.03.2009 г.

В остальной части судебные акты оставить без изменения.

ООО "ММК-Транс" возвратить из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 1 000 руб., перечисленную по платежному поручению N 480 от 10.03.2010 г. за рассмотрение кассационной жалобы.

Председательствующий судья

М.К. Антонова

Судьи

Н.В. Коротыгина

В.А. Черпухина