Вопросы по изменениям в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ и в Часть I "Общая часть" Положения N 205-П

Вопросы по изменениям в План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации и в Часть I "Общая часть" Положения N 205-П

Вопрос 1. "Какие счета бухгалтерского учета следует считать контрсчетами, определение которых приведено в пункте 1.12.11?"

Ответ. К контрсчетам относятся счета по учету переоценки ценных бумаг, открытые в разделе 5 "Операции с ценными бумагами" главы А "Балансовые счета", счета по учету резервов на возможные потери, счета по учету амортизации основных средств и нематериальных активов, счет по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Вопрос 2. "Почему балансовый счет N 612 "Выбытие и реализация" определен в Плане счетов как счет, не имеющий признака счета?"

Ответ. Для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня, в Плане счетов выделены счета, по которым в ежедневном балансе по состоянию на конец операционного дня остатков быть не должно. По таким счетам признак счета не указывается. Балансовый счет N 612 относится к таким счетам, поскольку предназначен для контроля за своевременным отражением финансового результата (доход или расход) от операций по выбытию (реализации) активов. В связи с тем, что по соответствующим балансовым счетам второго порядка остатков на начало дня быть не должно, отражение операции выбытия (реализации) активов начинается либо по дебету либо по кредиту соответствующего счета второго порядка в зависимости из того, которая из двух частей операции, - списание актива или отражение выручки, проводится первой.

Вопрос 3. "Проект предусматривает закрытие (упразднение) нескольких счетов бухгалтерского учета (в том числе счетов по учету фондов). На какие счета и какой датой следует переносить остатки с закрываемых счетов?"

Ответ. Общий порядок переноса остатков по всем закрываемым счетам бухгалтерского учета будет изложен в отдельном разъяснении Банка России с указанием конкретных сроков переноса остатков.

Остатки со счетов по учету фондов должны быть перенесены на балансовый счет по учету нераспределенной прибыли. При этом, порядок аналитического учета на счете по учету нераспределенной прибыли кредитные организации определяют самостоятельно в соответствии с учетной политикой.

Вопрос 4. "Является ли формирование резервов предстоящих расходов обязательным для кредитных организаций? Каким образом закрываются остатки балансового счета N 60348 "Резервы предстоящих расходов" в случае, если накопленные (зарезервированные) средства (их часть) не использованы в отчетном году?"

Ответ. Формирование резервов предстоящих расходов - это не обязанность, а право кредитной организации, реализуемое ею, прежде всего, на основании утвержденных внутренних документов.

В соответствии с характеристикой балансовый счет N 60348 предназначен для учета сумм, резервируемых в целях равномерного отнесения затрат на расходы кредитной организации, причем как в течение отчетного года, так и на более длительный период времени (например, в течение нескольких лет может формироваться резерв под предстоящий в будущем ремонт зданий, сооружений и других основных средств, сумма которого существенна для кредитной организации).

В соответствии с пунктом 1.12.4 части I "Общая часть" Положения N 205-П кредитные организации обязаны руководствоваться принципом осторожности, не допуская создания скрытых резервов, что в полной мере относится и к формированию резервов предстоящих расходов (например, резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год не должен существенно превышать суммы фактической выплаты. Если сумма фактической выплаты окажется меньше суммы сформированного резерва, то в период составления годового бухгалтерского отчета эти остатки закрываются бухгалтерской проводкой (СПОД) по дебету счета по учету резерва предстоящих расходов и кредиту счета по учету финансового результата прошлого года (счет N 70706).

Вопрос 5. "На какие цели могут быть направлены остатки на счете N 10603 "Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи", могут ли они быть направлены на погашение убытков?"

Ответ. В соответствии с характеристикой по дебету счета N 10603 могут отражаться только суммы уменьшения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи, в пределах ранее накопленной положительной переоценки указанных ценных бумаг. В силу своего экономического назначения остатки на счете N 10603 на какие-либо нужды кредитной организации, в том числе на погашение убытков, использованы быть не могут.