Глава 11. Рекомендации по проверке достоверности учета (отчетности) кредитной организации при осуществлении операций с драгоценными металлами

Глава 11. Рекомендации по проверке достоверности учета (отчетности) кредитной организации при осуществлении операций с драгоценными металлами

11.1. При проведении проверки достоверности учета (отчетности) кредитной организации рекомендуется проверить правильность и своевременность отражения операций с драгоценными металлами на соответствующих балансовых и внебалансовых счетах бухгалтерского учета кредитной организации путем сопоставления указанных в первичных документах сумм и дат осуществления операций с драгоценными металлами с документами дня и данными, отраженными на лицевых счетах балансовых и внебалансовых счетов бухгалтерского учета, в оборотной ведомости по счетам кредитной организации и в балансе кредитной организации.

11.2. Рекомендуется проверить соблюдение кредитной организацией особенностей отражения в бухгалтерском учете отдельных видов операций с драгоценными металлами, в том числе:

11.2.1. Срочных сделок купли-продажи драгоценных металлов.

Учет на внебалансовых счетах:

отражение на внебалансовых счетах бухгалтерского учета обязательств (требований) по поставке денежных средств в валюте Российской Федерации и, соответственно, требований (обязательств) по поставке драгоценных металлов в период с даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчетов;

своевременность и полноту переоценки внебалансовых счетов бухгалтерского учета по мере изменения учетных цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Банком России;

отражение на внебалансовых счетах бухгалтерского учета сумм нереализованных курсовых разниц;

закрытие внебалансовых счетов бухгалтерского учета (обязательств, требований и курсовых разниц) при наступлении первой по срокам даты расчетов;

Учет на балансовых счетах:

отражение операций на балансовых счетах бухгалтерского учета при наступлении первой по срокам даты расчетов сделки по покупке (продаже) и переоценке драгоценных металлов;

перечисление (получение) денежных средств контрагенту (от контрагента);

получение (поставка) драгоценных металлов от контрагента (контрагенту).

По сделкам типа "фьючерс" (могут заключаться только на биржах) рекомендуется проверить правильность переноса на соответствующие балансовые счета обязательств и требований с учетом их переоценки.

По сделкам типа "опцион" (могут заключаться как на биржах, так и на внебиржевом рынке) рекомендуется проверить отражение зачисленной (выплаченной) суммы премии.

11.2.2. Операций по привлечению драгоценных металлов во вклады.

Рекомендуется проверить правильность и своевременность:

зачисления (списания) драгоценных металлов на ОМС клиентов кредитной организации на основании выписок с лицевых счетов к ОМС;

начисления, полноту перечисления процентов клиентам путем сопоставления условий договора с данными лицевых счетов по расходам, расходам будущих периодов, а также лицевого счета клиента кредитной организации (либо счета банка-корреспондента);

11.2.3. Операций по кредитованию под залог драгоценных металлов.

Рекомендуется проверить правильность и своевременность отражения:

оформления и переоформления залога во внебалансовом учете;

изменения (приращения) стоимости драгоценных металлов, находящихся в залоге, в зависимости от этапа добычи, первичной переработки, производства и поставки;

11.2.4. Операций по приобретению и реализации монет из драгоценных металлов.

Рекомендуется проверить правильность:

ведения книги учета денежной наличности и других ценностей, книги учета принятых и выданных денег (ценностей) при осуществлении кредитной организацией операций с монетами из драгоценных металлов;

оприходования приобретенных монет из драгоценных металлов по приходному кассовому ордеру, книге учета денежной наличности и других ценностей, лицевому счету по учету монет из драгоценных металлов к соответствующему балансовому счету по учету монет из драгоценных металлов;

отражения по каждой из сделок по реализации монет из драгоценных металлов путем сопоставления суммы денежных средств, поступивших в виде платежа в рублях за реализуемые монеты из драгоценных металлов в кассу кредитной организации для физических лиц, либо зачисленных на ее корреспондентский счет (от юридических и физических лиц), и суммы разницы между ценой приобретения и ценой реализации монет из драгоценных металлов на счетах учета доходов и расходов;

отражения сделок по приобретению кредитной организацией монет из драгоценных металлов от физических лиц (в наличной и безналичной форме) и от юридических лиц (в безналичной форме) по цене приобретения, их оприходования, а также отражения соответствующей суммы денежных средств на счетах учета доходов и расходов;

отражения во внебалансовом учете монет из драгоценных металлов в штуках (подпункт 9.1.4 Инструкции Банка России N 52).

11.3. При проведении проверки соблюдения кредитными организациями порядка переоценки драгоценных металлов рекомендуется:

11.3.1. На основании анализа учетной политики кредитной организации определить порядок, который установлен кредитной организацией для переоценки драгоценных металлов, учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах по учету драгоценных металлов - в соответствии с Инструкцией Банка России N 52 либо Положением Банка России N 55;

11.3.2. Проверить правильность отражения операций на балансовых и внебалансовых счетах по учету драгоценных металлов в соответствии с устанавливаемыми Банком России учетными ценами. При этом рекомендуется проверить, что монеты из драгоценных металлов учитываются кредитной организацией по цене приобретения, а также, что переоценка монет из драгоценных металлов не производилась в связи с изменением учетных цен на драгоценные металлы, устанавливаемых Банком России;

11.3.3. Проверить своевременность и полноту отражения данных о переоценке драгоценных металлов по лицевым счетам балансовых счетов по учету доходов и расходов будущих периодов, а также по лицевым счетам к внебалансовым счетам по учету нереализованных курсовых разниц от переоценки драгоценных металлов путем сопоставления данных лицевых счетов и данных по учетным ценам на драгоценные металлы, устанавливаемым Банком России;

11.3.4. Проверить соблюдение установленной учетной политикой кредитной организации периодичности и правильности закрытия балансовых счетов по учету доходов и расходов будущих периодов от переоценки драгоценных металлов на счета по учету доходов и расходов;

11.3.5. При совершении кредитной организацией сделок купли-продажи драгоценных металлов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки, проверить порядок переоценки требований и обязательств, которые должны учитываться на соответствующих внебалансовых счетах главы "Г" "Срочные сделки" Плана счетов бухгалтерского учета в кредитной организации (Положение Банка России N 205-П) от даты заключения сделки до наступления первой по срокам даты расчетов, по мере изменения учетных цен, устанавливаемых Банком России.

11.4. Рекомендуется проверить правильность отражения доходов и расходов по счетам бухгалтерского учета кредитной организации, в том числе дополнительных доходов и расходов, связанных с операциями кредитной организации с драгоценными металлами в физической форме.