Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 30 апреля 2010 г. N КА-А40/3819-10 по делу N А40-107727/09-127-742 Признавая незаконным отказ в возмещении НДС, суд исходил из документального подтверждения налогоплательщиком права на применение налоговых вычетов по НДС, связанных с приобретением неотделимых улучшений здания

Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа
от 30 апреля 2010 г. N КА-А40/3819-10 по делу N А40-107727/09-127-742

ГАРАНТ:

Резолютивная часть постановления объявлена 26 апреля 2010 г.

Федеральный арбитражный суд Московского округа в составе:

председательствующего-судьи Нагорной Э.Н.

судей Буяновой Н.В., Власенко Л.В.

при участии в заседании:

от истца (заявителя) Кузнецова Ю.Е. - дов. от 01.12.2009,

от ответчика Странцева А.О. - дов. от 03.11.2009 N 05-24/096900,

рассмотрев 26.04.2010 в судебном заседании кассационную жалобу ИФНС N 4 на решение от 19.11.2009 Арбитражного суда г. Москвы, принятое Кофановой И.Н., на постановление от 04.02.2010 Девятого арбитражного апелляционного суда, принятое Голобородько В.Я., Окуловой Н.О., Крекотневым С.Н., по иску (заявлению) ОАО "КИНОЦЕНТР "ОКТЯБРЬ" о признании решения недействительным к ИФНС N 4, установил:

Открытое акционерное общество "КИНОЦЕНТР "ОКТЯБРЬ" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решений Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве от 08.06.2009 N18/30 в части п. 2 резолютивной части и N 18/29 об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, вынесенных по результатам камеральной проверки уточненной налоговой декларации по НДС за май 2006 г., а также об обязании возместить путем возврата НДС за май 2006 г. в размере 31 033 490 руб.

Решением Арбитражного суда г. Москвы от 19.11.2009, оставленным без изменения постановлением от 04.02.2010 Девятого арбитражного апелляционного суда, заявленные требования удовлетворены, поскольку Общество документально подтвердило право на применение налоговых вычетов по НДС, связанных с приобретением неотделимых улучшений здания.

Законность и обоснованность судебных актов проверена в порядке ст. 284 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с кассационной жалобой Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве, в которой налоговый орган повторил доводы апелляционной жалобы.

Инспекция в заседании суда кассационной инстанции поддержала доводы кассационной жалобы. Общество в отзыве и в заседании суда возражало против кассационной жалобы по мотивам, изложенным в судебных актах.

Согласно материалам дела заявителю на праве собственности принадлежит здание по адресу: г. Москва, ул. Новый Арбат, д. 24, - площадью 17 976, 3 кв. м., переданное Правительством города Москвы в качестве взноса в уставной капитал Общества на основании постановления Правительства города Москвы от 30.11.2004 N 822-ПП, в соответствии с которым налогоплательщик за счет собственных средств должен был завершить реконструкцию здания кинотеатра, ввод его в эксплуатацию и погашение имеющейся кредиторской задолженности до 01.01.2006.

Судами установлено, что заявитель стал правопреемником по договору аренды указанного здания от 15.04.1998 N 1-461/98, заключенного с ЗАО "Медиа-Мост", в соответствии с положениями которого здание передается в аренду для проведения реконструкции и последующего использования в качестве кинотеатра. ЗАО "Медиа-Мост" был заключен договор субаренды с ЗАО "МИР КИНО "Октябрь" от 04.08.1998 N 727/98, положения которого дублируют положения указанного договора аренды. Согласно условиям данных договоров арендная плата за все арендуемое здание устанавливается в виде: денежных сумм периодических платежей, возложения на арендатора затрат на осуществление реконструкции здания, установленной договором доли прибыли, полученной арендатором от использования здания.

В связи с этим налоговый орган полагает, что у заявителя отсутствует право на применение налогового вычета по компенсации неотделимых улучшений, так как неотделимые улучшения являются арендной платой, полученной Обществом в натуральной форме от субарендатора ЗАО "МИР КИНО "Октябрь".

Между тем, судами установлено, что 27.10.2005 договор аренды N 1-461/91 и договор субаренды N 727/98 были расторгнуты до начала эксплуатации здания, при этом в период с 04.08.1998 по 27.10.2005 зачет затрат на реконструкцию здания в счет арендной платы по указанным договорам аренды и субаренды не производился, документы о подобном зачете не оформлялись.

В связи с этим между Обществом и ЗАО "МИР КИНО "ОКТЯБРЬ" подписано соглашение от 16.12.2005 о выплате компенсации за неотделимые улучшения, произведенные в здании кинотеатра по адресу: г. Москва, ул. Новый Арбат, д. 24.

Кроме того, факт непроведения зачета затрат на реконструкцию здания в счет арендной платы по указанным договорам аренды и субаренды в период реконструкции подтверждается п. 3.1 статьи 5 данных договоров аренды, согласно которому на период реконструкции здания установлена минимальная ставка арендной платы в размере эксплуатационных расходов в соответствии с п. 15 постановления Правительства города Москвы от 16.09.1993 N 868 и постановлением Правительства города Москвы от 13.08.1996 N 689; арендная плата по данному пункту вносится на расчетный счет арендодателя в размере фактических эксплуатационных расходов арендодателя по его счетам не позднее 10 числа первого месяца каждого квартала за каждый текущий квартал.

Судами установлено, что в соответствии со справкой от 06.10.2009 N МКО-1/295 и приложенными к ней договорами, актами, платежными поручениями ЗАО "МИР КИНО "ОКТЯБРЬ" в период реконструкции здания оплатило эксплуатационные расходы.

Инспекция утверждает, что эксплуатационные расходы не являются составляющей арендной платы.

Между тем, п. 2 ст. 5 договоров аренды и субаренды определено, что арендная плата за все арендуемое здание устанавливается, в том числе, в виде денежных сумм периодических платежей со ссылкой на п. 3.1, 3.2 ст. 5 данных договоров.

В соответствии с подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественых прав.

Судами установлено, что передача арендодателю результатов выполненных работ по реконструкции с осуществлением неотделимых улучшений здания является объектом налогообложения НДС.

Пунктом 1 ст. 168 НК РФ определено, что при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав налогоплательщик (налоговый агент, указанный в пунктах 4 и 5 статьи 161 настоящего Кодекса) дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг), передаваемых имущественных прав обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг), имущественных прав соответствующую сумму налога.

Согласно материалам дела пунктом 2.2 соглашения от 16.12.2005 о выплате компенсации за произведенные неотделимые улучшения на основании отчета оценщика была определена сумма компенсации, подлежащая выплате ЗАО "МИР КИНО "ОКТЯБРЬ", в размере 1 223 660 000 руб., в том числе НДС 186 660 000 руб.

Согласно п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ налогоплательщики налога на добавленную стоимость, определяющие до вступления в силу настоящего Федерального закона момент определения налоговой базы как день отгрузки, производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1 января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями.

В связи с этим судами установлено, что Обществом была проведена инвентаризация кредиторской задолженности за неоплаченные товары, принятые к учету до 01.01.2006. В состав кредиторской задолженности Обществом была включена сумма по выплате компенсации за произведенные неотделимые улучшения здания кинотеатра в размере 1 223 660 000 руб., включая сумму НДС в размере 186 660 000 руб., по которой заявителем произведены вычеты равными долями в январе, феврале, марте, апреле, мае, июне 2006 г., отраженные в налоговых декларациях за указанные налоговые периоды. При этом в проверяемом периоде (мае 2006 г.) в состав налоговых вычетов включена сумма 31 033 490 руб.

Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Судами исследованы представленные доказательства и установлено, что налог на добавленную стоимость по неотделимым улучшениям в сумме 186 660 000 руб. был предъявлен Обществу арендатором ЗАО "МИР КИНО "Октябрь", что подтверждается счетом-фактурой N 6 от 16.12.2005, актом приемки-передачи отремонтированных, реконструированных, модернизированных средств от 16.12.2005 N 1, принятие заявителем неотделимых улучшений к бухгалтерскому учету подтверждается данными регистров бухгалтерского учета за декабрь 2005 г., уплата Обществом НДС подтверждается платежным поручением от 17.04.2008 N 40, при этом ЗАО "МИР КИНО "ОКТЯБРЬ" НДС в сумме 186 660 000 руб. отразило в налоговой декларации за 1-й квартал 2008 г. и перечислило в бюджет в составе платежей по НДС, что подтверждается платежным поручением от 21.04.2008 N 133. При таких обстоятельствах суды пришли к выводу о соблюдении Обществом условий для применения налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171, 172 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 176 НК РФ в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями настоящей статьи (в ред. Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ).

Указанная сумма направляется в течение трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов или сборов, включая налоги, уплачиваемые в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по налогам, уплачиваемым в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, по согласованию с таможенными органами и в течение десяти дней после проведения зачета сообщают о нем налогоплательщику (п. 2 ст. 176 НК РФ в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ).

Согласно п. 3 ст. 176 НК РФ по истечении трех календарных месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ).

Судами установлено, что поскольку Обществом направлено в Инспекцию заявление о возврате НДС за май 2006 г. в сумме 31 033 490 руб., у заявителя отсутствует задолженность по уплате налогов, что подтверждается актом сверки по состоянию на 11.11.2009, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ условия применения налоговых вычетов соблюдены, Общество имеет право на возмещение суммы НДС по уточненной налоговой декларации за май 2006 г. в размере 31 033 440 руб. путем возврата, в связи с чем у суда кассационной инстанции в силу пределов полномочий, установленных в п. 2 ч. 1 ст. 287 АПК РФ, не имеется оснований к переоценке установленных судами первой и апелляционной инстанций обстоятельств и отмене судебных актов.

Суд кассационной инстанции учитывает постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.04.2010 N КА-А40/3558-10, в котором рассматривалась аналогичная ситуация между теми же сторонами.

Руководствуясь статьями 284-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 19 ноября 2009 г. Арбитражного суда г. Москвы и постановление от 4 февраля 2010 г. Девятого арбитражного апелляционного суда по делу N А40-107727/09-127-742 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции ФНС России N 4 по г. Москве без удовлетворения.

Председательствующий

Э.Н. Нагорная

Судьи

Н.В. Буянова

Л.В. Власенко