Удержание из зарплаты в счет оплаты ЖКУ (И.В. Семина, "Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2010 г.)

Удержание из зарплаты в счет оплаты ЖКУ

В прошлом номере мы коснулись темы организации общественных работ с позиции учета и налогообложения бюджетных субсидий*(1). Сегодня мы рассмотрим вопросы удержания из заработной платы сотрудников суммы долга за жилищно-коммунальные услуги. Как оформить такое удержание? Какие проводки нужно составить организации-работодателю в учете? Мы ответим на эти вопросы применительно к двум ситуациям: если предприятие ЖКХ принимает на работу своего абонента-должника и если предприятие ЖКХ удерживает суммы из заработной платы своего работника в пользу другой организации.

Рост незанятого населения ведет к тому, что безработные граждане автоматически пополняют ряды неплатежеспособных потребителей услуг ЖКХ. Люди в данном случае - заложники ситуации, и такие меры, как отключение водо-, электро-, газоснабжения, начисление пеней на основную часть долга, переселение на меньшую площадь, неэффективны. Жилищно-коммунальные службы могут пойти навстречу потребителям, предложив абоненту отработать свой долг. Если совместить это с участием в программе по снижению напряженности на рынке труда, организация ЖКХ может получить уже не двойную, а тройную выгоду: решить проблемы с нехваткой кадров, уменьшить дебиторскую задолженность абонента и получить из бюджета частичную компенсацию своих расходов на оплату труда.

В случае участия работника в общественных работах с ним заключается срочный трудовой договор. Условия оплаты труда являются обязательными для включения в трудовой договор (ст. 57 ТК РФ). К порядку и форме выплаты это не относится.

Направление части заработной платы в счет погашения задолженности за жилищно-коммунальные услуги нельзя считать удержанием в том смысле, который ему придает ст. 137 ТК РФ, поскольку оплата услуг в счет заработной платы не предусмотрена ни Трудовым кодексом, ни иными федеральными законами, в отличие, например, от перечисления членских профсоюзных взносов (ст. 377 ТК РФ). Одновременно рассматриваемую оплату коммунальных услуг напрямую из заработной платы (если работодатель является кредитором - жилищно-коммунальной организацией) нельзя считать и неденежной формой оплаты труда (ст. 131 ТК РФ). Причина в том, что обязательства, связанные с оказанием жилищно-коммунальных услуг, существуют независимо от трудовых отношений. То есть, даже если бы должник-абонент не был работником организации-кредитора, последняя все равно обязана была бы оказывать ему услуги, а он - оплачивать их, в то время как обязанность выплачивать заработную плату (неважно, в какой форме - денежной или неденежной) возникает только в связи с заключением трудового договора. Таким образом, никакие ограничения в отношении размера заработной платы, направляемой в счет оплаты жилищно-коммунальных услуг (20% от заработной платы на размер удержаний и тот же лимит - на величину доли натуральной оплаты труда), не действуют, кроме тех, которые установлены сторонами трудового договора.

Как же квалифицировать направление заработной платы на оплату услуг в рамках трудового законодательства? Вспомним ст. 136 ТК РФ, в которой говорится, что заработная плата выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным договором или трудовым договором. Заработная плата выплачивается непосредственно работнику, за исключением случаев, когда иной способ выплаты предусматривается федеральным законом или трудовым договором.

В ситуации, когда суммы, составляющие заработную плату, не выплачиваются работнику (наличными денежными средствами на руки или безналичным перечислением на банковский счет работника), а остаются в распоряжении работодателя (по иным обязательствам, по которым работник является должником) или перечисляются на счета третьих лиц (родственников работника, организаций-кредиторов), следует говорить об ином способе выплаты заработной платы. Этот способ должен быть предусмотрен трудовым договором. И работник вправе требовать от работодателя соблюдения трудового договора в части выплаты заработной платы особым способом.

Согласно ст. 136 ТК РФ работодатель при выплате работнику заработной платы обязан выдавать ему расчетный лист, в котором указывается информация о составных частях заработной платы, причитающейся работнику за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Применение особого способа выплаты зарплаты не упраздняет обязанность работодателя выдавать работнику расчетный листок. В нем должно быть отражено направление перечисления (удержания) заработной платы и сумма, причитающаяся к выдаче на руки.

Работодатель и кредитор в одном лице

В трудовом договоре нужно указать, что заработная плата после удержания НДФЛ в полной сумме или частично направляется на погашение задолженности перед работодателем по коммунальным платежам.

Раздел договора, посвященный условиям оплаты труда и перечислению заработной платы в счет погашения долга, может быть составлен следующим образом:

Условия оплаты труда работника

1. За выполнение трудовых обязанностей Работнику устанавливается должностной оклад в размере 13 000 (тринадцать тысяч) рублей в месяц.

2. 30% заработной платы выплачивается путем выдачи наличных денежных средств в кассе предприятия двумя равными частями: аванс - 15-го числа расчетного месяца и окончательный расчет - 30-го числа расчетного месяца. 70% заработной платы удерживается работодателем в целях погашения задолженности за жилищно-коммунальные услуги на дату начисления заработной платы.

Пример 1

Иванова В.М., имеющая по состоянию на 01.04.2010 задолженность перед ООО "Управдом" по оплате жилищно-коммунальных услуг в сумме 28 000 руб., принята с 01.04.2010 на работу в ООО "Управдом" дворником в рамках программы организации общественных работ. С ней заключен срочный трудовой договор (сроком на три месяца). Оплата труда по договору составляет 7 000 руб. Согласно договору 70% заработной платы направляются в счет погашения задолженности, оставшаяся часть выплачивается наличными денежными средствами двумя равными частями: аванс (15-го числа) и окончательный расчет (30-го числа). Апрель был отработан полностью. Аванс в размере 900 руб. был выплачен 16 апреля, а заработная плата за апрель - 30 апреля.

В бухгалтерском учете ООО "Управдом" будут составлены проводки (для упрощения примера расчеты, связанные с получением бюджетной субсидии от центра занятости населения, а также с начислением страховых взносов, не рассматриваются):

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Справочно. Сальдо по счету 76-5 "Расчеты с населением", по аналитическому счету учета расчетов с Ивановой В.М. по состоянию на 01.04.2010
Отражена задолженность за жилищно-коммунальные услуги	76-5	-	28 000
В апреле 2010 г.
Выдан аванс работнику	70	50	900
Начислена заработная плата	20	70	7 000
Удержан НДФЛ (7 000 руб. х 13%)	70	68	910
Отражено погашение части долга по коммунальным платежам за счет заработной платы ((7 000 - 910) руб. х 70%)	70	76-5	4 263
Выплачена оставшаяся часть заработной платы (7 000 - 900 - 910 - 4 263) руб.	70	50	927

Работодатель не является кредитором

Не исключена также ситуация, когда работодатель и кредитор - две разные организации и по заявлению работника работодатель перечисляет часть его заработной платы на счет третьего лица. Каким образом нужно оформить взаимоотношения трех сторон?

Как и в первом случае, в трудовом договоре следует указать, что часть заработной платы перечисляется в счет погашения задолженности работника по коммунальным платежам на расчетный счет третьего лица.

Условия оплаты труда работника

1. За выполнение трудовых обязанностей Работнику устанавливается должностной оклад в размере 13 000 (тринадцать тысяч) рублей в месяц.

2. 30% заработной платы выплачивается путем выдачи наличных денежных средств в кассе предприятия двумя равными частями: аванс - 15-го числа расчетного месяца и окончательный расчет - 30-го числа расчетного месяца. 70% заработной платы перечисляется работодателем на банковский счет третьего лица согласно заявлению работника.

Конкретные условия выплаты заработной платы (в частности, реквизиты, сроки перечисления) целесообразно вынести за рамки трудового договора. Например, работник может указать их в своем заявлении, написанном на имя руководителя организации-работодателя одновременно с заключением срочного трудового договора.

В заявлении указывается получатель платежа и его банковские реквизиты. Руководитель ставит визу на заявлении, затем отправляет его в бухгалтерию. Без особого условия в трудовом договоре и наличия такого заявления работодатель не имеет возможности производить перечисление части заработной платы работника в пользу кредитора. Бухгалтерия составит платежное поручение и в графе "Назначение платежа" укажет сведения о должнике, номер его лицевого счета и другую необходимую информацию, позволяющую получателю платежа идентифицировать поступление. Должнику, в свою очередь, придет квитанция по коммунальным платежам с уменьшенным размером задолженности перед исполнителем коммунальных услуг.

Полагаем, что на рассматриваемые правоотношения распространяются положения ст. 313 ГК РФ о возложении исполнения обязательства на третье лицо (работодателя). Кредитор (жилищно-коммунальная организация) обязан принять исполнение, предложенное за должника третьим лицом.

Если иное не установлено соглашением сторон трудового договора, перечисление части заработной платы третьему лицу производится в сроки, предусмотренные для расчетов по оплате труда в организации. Работодатель должен отразить расчеты с третьим лицом с использованием счета 76.

Пример 2

Изменим условия примера 1, предположив, что Иванова В.М. трудоустроилась в ООО "Водоканал", у которого ООО "Управдом" (управляющая организация) приобретает коммунальные ресурсы для оказания коммунальных услуг гражданам. В заявлении работодателю (ООО "Водоканал") работница указала реквизиты ООО "Управдом" для перечисления 70% заработной платы.

Хозяйственные операции в учете ООО "Водоканал" будут отражены так:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В апреле 2010 г.
Выдан аванс работнику	70	50	900
Начислена заработная плата	20	70	7 000
Удержан НДФЛ (7 000 руб. х 13%)	70	68	910
Выплачена оставшаяся часть заработной платы (7 000 - 900 - 910 - 4 263) руб.	70	50	927
Перечислена часть заработной платы работника на счет ООО "Управдом"	76	51	4 263
Отражена выплата заработной платы особым способом	70	76	4 263

Обращаем внимание, что договоренность между организацией-работодателем и компанией, являющейся кредитором работника, об удержании части заработной платы и перечислении ее в пользу кредитора в отсутствие волеизъявления работника незаконна. Так, в силу п. 3 ст. 308 ГК РФ обязательство не создает обязанностей для лиц, не участвующих в нем в качестве сторон (для третьих лиц). И главное - удержание сумм, причитающихся работнику, является нарушением работодателем условий трудового договора и затрагивает право работника на выплату заработной платы своевременно и в полном объеме (ст. 21 ТК РФ).

Ситуация

Между ООО "Управляющая организация" и ООО "Подрядчик" заключен договор возмездного оказания услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирных домах, находящихся в управлении ООО "Управляющая организация". Гражданин, являющийся собственником помещения в одном из этих домов и имеющий задолженность по оплате жилищно-коммунальных услуг, устроился на работу в ООО "Подрядчик". В трудовой договор включено условие о перечислении части заработной платы ООО "Управляющая организация" в счет погашения задолженности.

ООО "Управляющая организация", уведомленная об этом, самостоятельно удерживает из сумм, причитающихся к уплате ООО "Подрядчик" по договору возмездного оказания услуг, средства в счет погашения задолженности за жилищно-коммунальные услуги работника ООО "Подрядчик", ссылаясь на направленное в адрес ООО "Подрядчик" заявление о взаимозачете.

Действия ООО "Управляющая организация" неправомерны. В соответствии со ст. 410 ГК РФ зачетом могут быть прекращены только встречные однородные обязательства. У ООО "Управляющая организация" существует обязательство перед ООО "Подрядчик" по оплате оказанных услуг. Между тем у ООО "Подрядчик" нет встречных денежных обязательств перед ООО "Управляющая организация". Дело в том, что возложение исполнения обязательства не представляет собой перемену лица в обязательстве, так как не является переводом долга (ст. 391 ГК РФ). Денежное обязательство перед ООО "Управляющая организация" по-прежнему сохраняется за собственником помещения. Следовательно, ООО "Подрядчик" вправе требовать от ООО "Управляющая организация" оплаты услуг по договору в полном объеме. Данный вывод подтверждается правовой позицией Президиума ВАС, изложенной в п. 12 Информационного письма от 29.12.2001 N 65.

* * *

Итак, если меры по предупреждению задолженности (в частности, информирование неплательщиков о сумме долга по телефону в автоматическом режиме, своевременная доставка населению платежных квитанций за ЖКУ, проведение конкурсов "Добросовестный плательщик", реструктуризация задолженности) не возымели действия, можно предложить абонентам ликвидировать долг, отработав его, например приняв участие в общественных работах. Следует помнить, что погашение долга работника по квартплате за счет начисленной заработной платы должно производиться только с его письменного согласия.

И.В. Семина,

эксперт журнала "Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) См. статью "Общественные работы", N 4, 2010.