Отпуск сезонного работника (И.А. Гаврикова, "Зарплата", N 5, май 2010 г.)

Отпуск сезонного работника

В прошлом номере журнала мы начали публиковать цикл статей, посвященных сезонным работам, в частности, рассказали об особенностях оформления трудовых отношений сезонника и работодателя*(1). На этот раз поговорим о порядке и условиях предоставления им отпусков.

Сезонный работник в процессе трудовых отношений с работодателем проходит те же этапы, что и любой другой сотрудник.

Несмотря на то что сезонная работа отличается прежде всего своей периодичностью, а трудовой договор заключается на срок, как правило, не превышающий шести месяцев, сезонник имеет право на оплачиваемый отпуск. Рассмотрим детальнее нюансы предоставления отпуска этой категории работников.

Право на отпуск и его продолжительность

Согласно статье 114 Трудового кодекса каждый работник имеет право на отпуск. Его продолжительность у сезонного работника определяется следующим образом: за каждый месяц работы ему положено два рабочих дня отпуска. Это следует из норм статьи 295 Трудового кодекса. В данном случае речь идет о ежегодных оплачиваемых отпусках, гарантированных всем работникам.

Однако, помимо основного отпуска, при определенных условиях сезонный работник может претендовать и на дополнительные оплачиваемые отпуска. В соответствии с частью 1 статьи 116 ТК РФ право на них возникает у сотрудника, если он:

- занят на работах с вредными и (или) опасными условиями труда;

- трудоустроен на работу, имеющую особый характер;

- трудится на условиях ненормированного рабочего дня;

- работает в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Дополнительные отпуска предоставляются и в других случаях, если это предусмотрено Трудовым кодексом и иными федеральными законами, например если сотрудник является донором.

Кроме этого, работодатели вправе самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия их предоставления определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации (ч. 2 ст. 116 ТК РФ).

В том случае, когда речь идет о дополнительных отпусках сезонным работникам, на них распространяются общие правила их предоставления.

Рассчитаем продолжительность отпуска сезонного работника.

Пример 1. Тракторист-комбайнер Ф.М. Полевой трудится в ООО "Фермерское хозяйство "Янтарные колосья" с 1 апреля 2010 года. Его работа носит сезонный характер, трудовой договор заканчивается 30 сентября 2010 года. Так как Ф.М. Полевой работает в условиях ненормированного рабочего дня, ему положен дополнительный оплачиваемый отпуск. В коллективном договоре организации прописано следующее условие: каждый работник, которому установлено ненормированное рабочее время, имеет право на 6 дополнительных календарных дней отпуска в год, если он отработал целый год. Сколько дней отпуска положено Ф.М. Полевому?

Решение. За каждый месяц работы сезонному работнику положено 2 рабочих дня отпуска. Ф.М. Полевой отработал 6 месяцев. Соответственно продолжительность основного отпуска составит 12 рабочих дней (6 мес. х 2 раб. дн.). К нему будут присоединены 3 календарных дня дополнительного отпуска за ненормированное рабочее время, так как Ф.М. Полевой отработал в данной организации полгода.

В какой момент сезонный работник может уйти в отпуск

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у сотрудника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя (ч. 2 ст. 122 ТК РФ). Это общее правило, оно распространяется и на сезонных работников, так как глава 46 ТК РФ, в которой указаны особенности регулирования труда этой категории сотрудников, не содержит особых норм.

Согласно части 2 статьи 122 ТК РФ по соглашению сторон трудового договора оплачиваемый отпуск сотруднику, принятому на сезон, может быть предоставлен до истечения шести месяцев, как и любому другому работнику.

Если сезонный работник уходит в отпуск с последующим увольнением, днем увольнения считается последний день отпуска (ч. 2 ст. 127 ТК РФ). Чаще вместо отпуска сезонники берут компенсацию.

В связи с этим хотелось бы сказать, что именно в случаях расторжения трудового договора с сезонными работниками возникает ситуация, когда отпуск с последующим увольнением предоставляется и тогда, когда время отпуска полностью или частично выходит за пределы срока данного договора. Это допустимо в соответствии с частью 3 статьи 127 Трудового кодекса. В этом случае днем увольнения также считается последний день отпуска.

"Отпускной" стаж

За каждый месяц работы сезонному работнику предоставляется два рабочих дня отпуска. Что в данном контексте означает понятие "работа" - непосредственное выполнение служебных обязанностей или сам факт нахождения в трудовых отношениях? Нужно ли исключать из "отпускного" стажа период пребывания на больничном или дни ухода за ребенком-инвалидом?

На эти вопросы ответила Н.З. Ковязина, заместитель директора Департамента заработной платы, охраны труда и социального партнерства Минздравсоцразвития России.

По ее словам, при определении стажа работы сезонного работника, дающего право на ежегодный оплачиваемый отпуск, нужно пользоваться общими правилами, которые установлены в статье 121 ТК РФ. В отпускной стаж включается весь срок действия сезонного трудового договора, за исключением неучитываемых периодов, перечисленных в статье 121 Трудового кодекса, например время отсутствия на работе без уважительных причин. То есть в отпускном стаже сезонника учитываются дни фактической работы, нерабочие праздничные дни, выходные дни, периоды временной нетрудоспособности, направления в командировку и т.п.

Оформление отпуска

Для предоставления отпуска работник пишет заявление в произвольной форме*(2). Если при этом после отпуска он расторгает трудовой договор, документ будет выглядеть так, как показано на с. 48.

Образец заявления об отпуске

Директору ООО

"Фермерское хозяйство "Янтарные колосья"

Казакову Б.Н.

от тракториста-комбайнера

тракторной бригады

Полевого Ф.М.

Заявление

Прошу предоставить мне ежегодный оплачиваемый отпуск с 1 октября 2010 года продолжительностью 12 рабочих дней и дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 3 календарных дня с последующим увольнением по собственному желанию.

15 сентября 2010 года                Полевой                 Ф.М. Полевой

На основании письменного заявления работника руководитель организации издает приказ. Возникает вопрос: как в данном случае использовать формы приказов N Т-6 и Т-6а, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"?

Дело в том, что в упомянутых унифицированных формах отражаются сведения об отпусках, исчисленных в календарных днях, а сезонному работнику ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется в рабочих днях. Кроме того, может возникнуть ситуация, когда сезонник уходит и в ежегодный оплачиваемый, и в дополнительный отпуска, продолжительность которых определяется по-разному.

В этом случае допустимо вносить в унифицированные формы дополнительные реквизиты. Например, в форму N Т-6 можно добавить строку, в которой будет отражено количество дней отпуска, предоставляемых в рабочих днях. При этом все остальные реквизиты приказа об отпуске в унифицированной форме должны остаться без изменения. Удаление отдельных реквизитов не допускается.

Вносимые изменения должны быть оформлены соответствующими организационно-распорядительными документами (например, приказом руководителя). Об этом говорится в Порядке применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденном постановлением Госкомстата России от 24.03.99 N 20. Образец приказа о внесении изменений в унифицированную форму приказа о предоставлении отпуска смотрите на с. 49.

Образец приказа о внесении изменений в унифицированную форму приказа о предоставлении отпуска

                    Общество с ограниченной ответственностью

                    "Фермерское хозяйство "Янтарные колосья"

                                 Приказ N 75/к

дер. Аграфеновка                                     1 сентября 2010 года

В связи с тем что  в унифицированной форме N Т-6 "Приказ (распоряжение) о

предоставлении    отпуска    работнику",    утвержденной   постановлением

Госкомстата   России   от   N 1,   отсутствуют   строки   для   отражения

информации  об  отпуске,  предоставляемом  в  рабочих  днях, на основании

постановления  Госкомстата  России  от  24.03.99  N 20  внести  следующие

дополнения:

- пункт "А" перед словами "и (или)" дополнить строками:

                                                 /-------\

"ежегодный   основной  оплачиваемый  отпуск  на  |       |  рабочих  дней

                                                 \-------/

 с "___" _________ г. по "___" _________ г.";

- пункт "В" после слова "Всего" дополнить строками:

            /-------\

"отпуск на  |       |  рабочих дней

            \-------/

с "___" _________ г. по "___" _________ г. и".

Директор                        Казаков                      Б.Н. Казаков

Образец приказа об отпуске работника, который предоставляется в рабочих днях, приведен на с. 50.

                                             Унифицированная форма N Т-6

                                Утверждена постановлением Госкомстата РФ

                                от 5 января 2004 г. N 1

                                                            /-----------\

                                                            |    Код    |

                                                            |-----------|

                                               Форма по ОКУД|  0301005  |

                                                            |-----------|

     Общество с ограниченной ответственностью        по ОКПО|           |

     "Фермерское хозяйство "Янтарные колосья"               \-----------/

---------------------------------------------------

                  наименование организации

                                 /--------------------------------------\

                                 |  Номер документа  | Дата составления |

                                 |-------------------+------------------|

                 Приказ          |        125-к      |     17.09.2010   |

             (распоряжение)      \--------------------------------------/

     о предоставлении отпуска работнику

                                                      /-----------------\

Предоставить отпуск                                   | Табельный номер |

                                                      |-----------------|

               Полевому Федору Михайловичу            |                 |

------------------------------------------------------------------------/

                          фамилия, имя, отчество

                            тракторная бригада

-------------------------------------------------------------------------

                        структурное подразделение

                          тракторист-комбайнер

-------------------------------------------------------------------------

                  должность (специальность, профессия)

за период работы с "01" апреля  20 10 г. по "30" сентября  20 10 г.

                    --- -------    --        --- ----------   --

                                             /-------\

А. ежегодный основной оплачиваемый отпуск на |   -   | календарных дней

                                             \-------/

 с "  "         20    г. по "  "           20    г.

    --  -------    --        --  ----------   --

                                          /-------\

ежегодный основной оплачиваемый отпуск на |   12  | рабочих дней

                                          \-------/

 с "01" октября  20 10 г. по "14"  октября  20 10 г.

    --- -------     --        --- ----------   --

и(или)

   ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск в связи с ненормированным

Б.            рабочим днем на основании коллективного договора

   ----------------------------------------------------------------------

          ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, учебный,

            без сохранения заработной платы и другие (указать)

                            /------------\

на                          |     3      | календарных дней

                            \------------/

с "15"     октября      20 10 г. по "17"    октября    20 10 г.

  --- ------------------   --        --- --------------   --

                            /------------\

В. Всего отпуск на          |     12     |  рабочих дней

                            \------------/

с "01"     октября      20 10 г. по "14"    октября    20 10 г.

  --- ------------------   --        --- --------------   --

                            /------------\

и отпуск на                 |     3      | календарных дней

                            \------------/

с "15"     октября      20 10 г. по "17"    октября    20 10 г.

  --- ------------------   --        --- --------------   --

Руководитель организации   директор       Казаков          Б.Н. Казаков

                           ---------   --------------      -------------

                           должность   личная подпись       расшифровка

                                                              подписи

С приказом (распоряжением)

работник ознакомлен                 Полевой     "17"   сентября  20 10 г.

                                --------------   --- -----------    ---

Расчет и выплата отпускных

Как было уже сказано, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется сезонникам в рабочих днях. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, исчисляется в соответствии с пунктом 11 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 (далее - Положение). Если сезонник полностью отработал все рабочие дни по установленному ему графику, расчет можно выразить следующей формулой:

                   Сумма начисленной заработной платы за сезон работы

Средний дневной = -------------------------------------------------------

заработок          Количество рабочих дней по календарю шестидневной

                                    рабочей недели

Если работник болел, ездил в командировку или по другим причинам отсутствовал на работе, при исчислении отпускных нужно исключить такие периоды времени и суммы, которые за них начислены.

В этом случае формула расчета среднего дневного заработка изменится.

                      Сумма фактически начисленной заработной платы

                                     за сезон работы

Средний дневной = -------------------------------------------------------

заработок           Количество рабочих дней по календарю шестидневной

                    рабочей недели, приходящихся на отработанное время

Сумму отпускных определяют в соответствии с пунктом 9 Положения:

/--------------------\   /--------------------\    /--------------------\

|  Сумма отпускных   | = |  Средний дневной   | х  | Количество рабочих |

|                    |   |     заработок      |    |   дней отпуска,    |

|                    |   |                    |    | подлежащих оплате  |

\--------------------/   \--------------------/    \--------------------/

Обратите внимание: сумма отпускных за дополнительные отпуска, предоставляемые в календарных днях, рассчитываются по общим правилам. Согласно части 1 пункта 10 Положения, если расчетный период отработан полностью, средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,4). Подробнее о том, как рассчитать отпускные, если отпуск предоставляется в календарных днях, рассказывается на с. 28.

Рассмотрим на примере, как рассчитать сумму отпускных сезонному работнику.

Пример 2. Воспользуемся данными примера 1. Тракторист-комбайнер Ф.М. Полевой уходит в отпуск, который состоит из 12 рабочих дней ежегодного оплачиваемого отпуска и 3 календарных дней - дополнительного.

Ежегодный оплачиваемый отпуск начинается 1 октября 2010 года, дополнительный - 15 октября 2010 года.

Заработная плата Ф.М. Полевого составляет 20 000 руб. в месяц. Доплата за ненормированный рабочий день - 3000 руб. в месяц. Необходимо определить сумму отпускных.

Решение. Вначале рассчитаем сумму, которую сотрудник получит за ежегодный оплачиваемый отпуск.

Отпуск в рабочих днях. В расчетный период включается заработная плата, начисленная с 1 апреля 2010 года по 30 сентября 2010 года, а также доплата за этот же период.

Сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде составляет 138 000 руб. [(20 000 руб. + 3000 руб.) х 6 мес.].

Количество рабочих дней определяется в соответствии с производственным календарем на 2010 год (табл. 1 на с. 53). В расчетный период включается 154 рабочих дня по календарю шестидневной рабочей недели. Соответственно средний дневной заработок составит 896,10 руб. (138 000 руб. : 154 дн.).

Сумма отпускных за период отпуска в рабочих днях равна 10 753,20 руб. (896,10 руб. х 12 раб. дн.).

Таблица 1. Определение количества рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели

N п/п	Показатели	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Итого
1	Количество календарных дней в месяце	30	31	30	31	31	30	183
2	Количество воскресений и нерабочих праздничных дней в месяце	4	7	5	4	5	4	29
3	Количество рабочих дней в месяце по календарю шестидневной рабочей недели (стр. 1 - стр. 2)	26	24	25	27	26	26	154

Отпуск в календарных днях. Расчетный период тот же. Начисленная заработная плата составляет 138 000 руб. [(20 000 руб. + 3000 руб.) х 6 мес.]. Средний дневной заработок равен 782,31 руб. (138 000 руб. : 6 мес. : 29,4). Сумма отпускных за период отпуска в календарных днях составит 2346,93 руб. (782,31 руб. х 3 календ. дн.).

Общая сумма отпускных, начисленных работнику, равна 13 100,13 руб. (10 753,20 руб. + 2346,93 руб.).

А теперь рассмотрим на примере расчет отпускных в ситуации, когда расчетный период отработан не полностью.

Пример 3. Воспользуемся данными примеров 1 и 2 и немного изменим их. Предположим, что Ф.М. Полевой находился на больничном с 2 по 6 августа 2010 года. За отработанное время сумма заработной платы составила 133 519,48 руб. Сумма пособия по временной нетрудоспособности за время болезни - 4480,52 руб. не учитывается при исчислении отпускных, как и сами дни нетрудоспособности.

Как в этом случае рассчитать средний заработок за период отпуска, предоставляемого в рабочих днях?

Решение. Расчетный период 1 апреля - 30 сентября 2010 года. Для расчета среднего дневного заработка определим количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время. Для этого составим табл. 2 (с. 54).

Таблица 2. Определение количества рабочих дней, если расчетный период отработан не полностью

N п/п	Показатели	Апрель	Май	Июнь	Июль	Август	Сентябрь	Итого
1	Количество календарных дней в месяце	30	31	30	31	31	30	183
2	Количество воскресений и нерабочих праздничных дней в месяце	4	7	5	4	5	4	29
3	Количество календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности	-	-	-	-	5	-	5
4	Количество рабочих дней в месяце по календарю шестидневной рабочей недели (стр. 1 - стр. 2 - стр. 3)	26	24	25	27	21	26	149

Теперь перейдем к расчету. Начисленная заработная плата за отработанное время составила 133 519,48 руб. Количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, - 149 (см. табл. 2). Средний дневной заработок составит 896,10 руб. (133 519,48 руб. : 149 раб. дн.). Сумма отпускных за 12 рабочих дней отпуска будет равна 10 753,20 руб. (896,10 руб. х 12 раб. дн.).

Налогообложение отпускных сезоннику

Перейдем к рассмотрению налогообложения отпускных выплат сезоннику.

НДФЛ. Сумма отпускных признается доходом работника (п. 1 ст. 210 НК РФ) и облагается по ставке 13%, если работник имеет статус налогового резидента РФ.

Дата фактического получения доходов в виде отпускных определяется как день их выплаты (письмо Минфина России от 24.01.2008 N 03-04-07-01/8).

НДФЛ с отпускных необходимо перечислить не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на их выплату (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы. Объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам. Об этом говорится в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Поэтому отпускные выплаты также облагаются страховыми взносами.

Согласно статье 57 Закона N 212-ФЗ для общих случаев тарифы страховых взносов в 2010 году составляют:

- в ПФР - 20%;

- ФСС России - 2,9%;

- ФФОМС - 1,1%;

- ТФОМС - 2%

Взносы на травматизм. Согласно пункту 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству).

Следовательно, на сумму отпускных сезонного работника необходимо начислить взносы на травматизм.

Налог на прибыль. Отпускные входят в состав расходов на оплату труда (п. 7 ст. 255 НК РФ) и уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. Однако, если в организации в соответствии с коллективным договором или приказом установлены дополнительные отпуска, которые не предусмотрены законодательством, расходы на их оплату нельзя учесть при расчете налога на прибыль (п. 24 ст. 270 НК РФ).

Бухучет. В бухгалтерском учете отпускные учитываются как расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99):

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 70

- начислены отпускные.

Пример 4. Воспользуемся данными примеров 1 и 2. Суммы основного и дополнительного отпусков Ф.М. Полевого составили соответственно 10 753,20 руб. и 2346,93 руб. Общая сумма - 13 100,13 руб. Совокупный доход работника к моменту выплаты отпускных превысил 40 000 руб., значит, стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. ему не положен. Тариф страхового взноса на травматизм - 0,3%. Как начислить НДФЛ и страховые взносы на данные суммы?

Решение. Бухгалтер составил следующие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 13 100,13 руб. - начислены отпускные;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 3406,03 руб. (13 100,13 руб. х 26%) - начислены страховые взносы с суммы отпускных;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по взносам на травматизм"

- 39,30 руб. (13 100,13 руб. х 0,3%) - начислены взносы на травматизм;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДФЛ"

- 1703 руб. (13 100,13 руб. х 13%) - удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 70 Кредит 50

- 11 397,13 руб. (13 100,13 руб. - 1703 руб.) - выданы отпускные из кассы.

И.А. Гаврикова,

старший научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 5, май 2010 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О работах, признаваемых сезонными, и особенностях заключения трудового договора с сезонным работником читайте в статье "Работник на сезон" // Зарплата, 2010, N 4. - Примеч. ред.

*(2) Подробнее об оформлении отпуска читайте в статье "Работник уходит в отпуск" // Зарплата, 2009, N 5. - Примеч. ред.