Расторжение трудового договора по соглашению сторон: учет выходного пособия для целей налогообложения (И. Терехин, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2010 г.)

Расторжение трудового договора по соглашению сторон: учет выходного
пособия для целей налогообложения

Расторжение трудового договора согласно трудовому законодательству может повлечь за собой возникновение обязательства по выплате выходного пособия. При этом встает вопрос: как быть с налоговым учетом такой выплаты? Участившиеся случаи увольнений работников заставляют внимательнее относиться к обоснованию затрат по налогу на прибыль.

Как предусматривает п. 1 ст. 252 НК РФ, налог на прибыль организаций может быть уменьшен налогоплательщиком на сумму произведенных расходов. К таким расходам относятся и расходы на оплату труда наемных работников, полный перечень которых представлен в ст. 255 НК РФ. К расходам на оплату труда налогоплательщик может отнести всякие суммы и отчисления в отношении своих работников, произведенные в целях оплаты или стимулирования труда, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и иные поощрения, расходы, связанные с исполнением работниками своих трудовых обязанностей, в том числе и начисления, связанные с сокращением численности или штата налогоплательщика. Однако ничего не говорится о случае выплаты выходного пособия при расторжении договора по взаимному согласию сторон.

Основаниями для расторжения трудового договора согласно ст. 77 ТК РФ являются:

соглашение сторон (ст. 78 ТК РФ);

расторжение трудового договора по инициативе работодателя (ст. 71 и 81 ТК РФ);

отказ работника от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества организации с изменением подведомственности (подчиненности) организации либо ее реорганизацией (ст. 75 ТК РФ);

отказ работника от продолжения работы в связи с изменением определенных сторонами условий трудового договора (ч. 4 ст. 74 ТК РФ);

отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (ч. 3 и 4 ст. 73 ТК РФ);

отказ работника от перевода на работу в другую местность вместе с работодателем (ч. 1 ст. 72.1 ТК РФ);

И если почти все перечисленные случаи сопровождаются выплатой пособия, то расторжение по соглашению сторон не является основанием для выплаты выходного пособия. При этом договор будет признан расторгнутым по соглашению сторон только тогда, когда достигнуто соответствующее соглашение о расторжении трудового договора (это основание предусмотрено ст. 78 ТК РФ и существенно отличается от расторжения по инициативе работника в соответствии со ст. 80 ТК РФ).

Следует отметить, что соглашение о расторжении трудового договора по соглашению сторон не обязательно оформлять в виде единого документа, подписываемого сторонами, хотя закон не исключает и такого варианта. Форма соглашения зависит от правового статуса субъекта, инициировавшего расторжение договора. Если инициатива прекратить трудовой контракт первоначально исходит от работника, существует несколько вариантов развития ситуации:

работник направляет своему работодателю документ, где изъявляет свою волю расторгнуть договор по соглашению сторон (с указанием на ст. 78 ТК РФ в целях избежания ошибок в толковании документа);

работник направляет работодателю проект соглашения о расторжении трудового договора. Однако этот вариант не используется на практике, поскольку руководители организаций не желают подписывать любые входящие документы без предварительной оценки юриста, которые в свою очередь предпочитают использовать собственные проекты соглашений.

Работодатель, рассмотрев такие документы, может составить соглашение самостоятельно и направить его для подписания работнику. В таком соглашении может быть предусмотрено и условие о выплате выходного пособия. Данный вариант, как правило, устраивает обе стороны трудового договора, когда работник хочет получить социальные гарантии при увольнении, а работодатель желает оперативно уволить своего сотрудника без затруднительных процедур сокращения.

Иногда сами работодатели инициируют процедуру путем представления работнику соглашения о расторжении трудового договора.

В любом из перечисленных случаев прекращение трудового договора оформляется приказом или распоряжением работодателя. Такой акт должен содержать наименование, должность работника, а также основание расторжения договора, т.е. ссылку на ст. 78 ТК РФ. На оформление приказа распространяются и иные общие условия, применимые к оформлению прекращения трудового договора, связанные с уведомлением работника и выдачей ему трудовой книжки.

Так, при расторжении трудового договора по соглашению сторон последствия расторжения начинают действовать с момента достижения такого соглашения, оформленного в письменном виде, т.е. даты приказа или даты последнего дня работы, указанной в приказе. При волеизъявлении же одной стороны для прекращения обязательств по договору требуется определенное законом время.

Нередко коллективные споры между работниками и работодателем заканчиваются заключением коллективного соглашения, а в отдельных случаях в трудовых договорах предусматривается условие о выплате выходного пособия и при добровольном расторжении договора. При таких договоренностях работодатель обязан понести дополнительные расходы, связанные с выплатой выходного пособия. Данный случай прямо не указан в НК РФ как основание для уменьшения налогооблагаемой базы. Следовательно, возможность учета таких расходов по налогу на прибыль организаций представляется сомнительной. Поэтому налогоплательщик стоит перед непростым выбором: либо пытаться включить выплату выходного пособия при расторжении договора по взаимному согласию сторон в состав расходов по налогу на прибыль организации (и подвергнуть себя опасности излишних налоговых санкций), либо смириться с довольно высокими расходами предприятия.

Данная ситуация разъясняется в письме Минфина России от 19.03.09 г. N 03-03-06/2/55. Разъяснения основываются на следующем. В соответствии со ст. 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. В письме также обоснованно дана ссылка на положения ТК РФ, ст. 178 которой предусматриваются возможность установления трудовым договором или коллективным соглашением дополнительных случаев и размеры выплат выходного пособия. Согласно ст. 57 ТК РФ, если при заключении трудового договора в него не включены какие-либо условия, эти условия могут быть определены отдельным приложением к трудовому договору либо отдельным соглашением сторон, заключаемым в письменной форме, которые являются неотъемлемой частью трудового договора. Таким образом, по мнению Минфина России, в случае существования договоренности по условиям о выплате выходного пособия по основаниям, не предусмотренным трудовым законодательством, расходы по оплате таких выходных пособий могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

И. Терехин,

консультант Аудиторской фирмы "БНК"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 22, май 2010 г.