Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 13.04.2010 N ММВ-7-3/183@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей" (М.В. Подкопаев, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 11, июнь 2010 г.)

Комментарий к приказу Федеральной налоговой службы от 13.04.2010 N ММВ-7-3/183@ "Об утверждении форм документов для применения системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей"

В связи с тем, что формы, ранее утвержденные налоговой службой для реализации положений гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, устарели, чиновники выпустили приказ, которым утверждены новые формы. При этом изменился прежде всего формат бланков с целью возможности их электронной обработки. Несколько другим выглядит и перечень форм.

Примечание. Для плательщиков ЕСХН также утверждены новые формы. Порядок их применения аналогичен установленному для налогоплательщиков, перешедших на УСНО.

1. Форму 26.2-1 в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, подают в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Ее же представляют вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе, если они сразу решили применять УСНО.

2. Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на иной режим налогообложения, осуществленном в соответствии с п. 4, 4.1 ст. 346.13 НК РФ, в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 346.13 НК РФ). То есть, если в 2010 году доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. Он должен перейти на иной режим налогообложения. При этом налогоплательщик обязан в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода подать в налоговый орган сообщение по форме 26.2-2. Аналогичная форма, утвержденная Приказом МНС России от 19.09.2002 N ВГ-3-22/495, имела номер 26.2-5.

3. В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения. Уведомление предписывается составлять на бланке формы 26.2-3. Аналогичная форма, утвержденная Приказом МНС России N ВГ-3-22/495, имела номер 26.2-4.

4. Формы 26.2-4 и 26.2-5 составляются налоговыми органами в зависимости от того, какое решение они приняли, получив от налогоплательщика форму 26.2-1. В Приказе МНС России N ВГ-3-22/495 им соответствовала форма 26.2-3. Она была задумана с той целью, чтобы предупредить налогоплательщика о неправомерности его перехода на УСНО, если, по данным налоговой инспекции, он не имеет на это право из-за несоответствия требованиям ст. 346.12 и 346.13 НК РФ.

Однако налоговая служба в Письме от 21.09.2009 N ШС-22-3/730@ констатировала, что, поскольку заявление о переходе на УСНО носит уведомительный характер, положения гл. 26.2 НК РФ не предусматривают принятие налоговым органом каких-либо решений по указанному заявлению.

Соответственно, у налогового органа нет оснований для направления налогоплательщику уведомления о невозможности применения УСНО. В то же время, учитывая заявительный порядок перехода на данный режим налогообложения, в случае если налогоплательщиком заявление о переходе на УСНО представлено в более поздний срок, чем установлено в вышеуказанных нормах Налогового кодекса, по мнению ФНС, налоговый орган вправе сообщить ему о невозможности рассмотрения данного заявления по причине нарушения сроков его подачи.

В итоге нижестоящим налоговым органам было рекомендовано не использовать форму 26.2-2 "Уведомление о возможности применения упрощенной системы налогообложения" и форму 26.2-3 "Уведомление о невозможности применения упрощенной системы налогообложения".

Это, собственно, и было реализовано в новых формах 26.2-4 и 26.2-5. То есть они теперь будут называться не уведомлениями, а сообщениями, что налогоплательщики, видимо, воспримут позитивно.

Причем налоговики отказались от практики сообщения налогоплательщикам о том, что к ним нет претензий и они вправе применять УСНО. А вот свое мнение о препятствиях применению УСНО фискалы теперь будут доводить до заинтересованных лиц двумя разными формами.

При этом форма 26.2-4 направляется налогоплательщику, если в 2010 году его доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, превысили 60 млн. руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 3 и 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ.

А вот форма 26.2-5 предназначается для сообщения не только о том, что налогоплательщик не получил право на применение УСНО, но и о том, что его заявление рассматриваться не будет. Налоговики считают, что они могут так поступить при нарушении сроков подачи заявления о переходе на УСНО.

Напомним, что п. 1 ст. 346.13 НК РФ установлен срок подачи заявления для налогоплательщиков, переходящих на УСНО с иных режимов налогообложения, - с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на УСНО.

Для вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей установлен пятидневный срок подачи заявления с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе (п. 2 ст. 346.13 НК РФ). По мнению Минфина, при нарушении этого срока вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе перейти на УСНО в порядке, определенном п. 1 ст. 346.13 НК РФ (при соблюдении условий, предусмотренных ст. 346.12 НК РФ), то есть подав заявление о переходе на УСНО в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики планируют применять указанный режим.

5. Новшеством является использование формы 26.2-6. Согласно ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения при УСНО признаются доходы или доходы за вычетом расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного п. 3 ст. 346.14 НК РФ. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Это можно сделать с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором он предполагает изменить объект налогообложения.

Для такого уведомления и рекомендуется использовать форму 26.2-6. В ней налогоплательщик сообщает, что он меняет объект налогообложения с 1 января соответствующего года (это прямо предусмотрено формой). Добавим также, что налогоплательщики, ставшие участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, но имевшие до этого объект налогообложения "доходы", должны изменить его на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

Финансисты считают, что в такой ситуации нужно перейти на общий режим налогообложения - в течение года изменять объект налогообложения нельзя (Письмо от 11.06.2009 N 03-11-09/206). В этом случае надо подать форму 26.2-4.

6. Согласно пп. 4 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения. Во исполнение этого положения принят Административный регламент *(1).

Рекомендованный образец формы письменного обращения налогоплательщика в налоговые органы приведен в приложении 4 к Административному регламенту.

На соответствующий запрос налогоплательщика, применяющего УСНО, налоговый орган дает ответ, составленный по форме 26.2-7 "Информационное письмо", где подтверждает факт учета налогоплательщика в налоговых органах как "упрощенца" и информирует о принятии или непринятии от него декларации по единому налогу.

М.В. Подкопаев,

редактор журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 11, июнь 2010 г.

------------------------------------------------------------------------

*(1) утвержден Приказом Минфина России от 18.01.2008 N 9н.