"Путевки, пособия, компенсации: разбираемся в расчетах" (интервью с Т.М. Ильюхиной, консультантом Департамента правового обеспечения социального страхования Фонда социального страхования РФ, И.П. Ершовой, консультантом отдела законодательного сопровождения деятельности ПФР Департамента правового обеспечения системы ПФР, О.В. Лукиновой, ведущему специалисту, эксперту отдела налогообложения доходов граждан и ЕСН Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России) ("В курсе правового дела", N 11, июнь 2010 г.)

"Путевки, пособия, компенсации: разбираемся в расчетах" (интервью с
Т.М. Ильюхиной, консультантом Департамента правового обеспечения социального страхования Фонда социального страхования РФ, И.П. Ершовой, консультантом отдела законодательного сопровождения деятельности ПФР Департамента правового обеспечения системы ПФР, О.В. Лукиновой, ведущему специалисту, эксперту отдела налогообложения доходов граждан и ЕСН Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России)

Пособия, компенсации, оплата путевок - все это выплаты в пользу физических лиц. Облагаются ли они страховыми взносами и НДФЛ? Эти и другие вопросы мы адресовали участникам круглого стола Ильюхиной Татьяне Митрофановне - консультанту Департамента правового обеспечения социального страхования Фонда социального страхования РФ, Ершовой Ирине Павловне - консультанту отдела законодательного сопровождения деятельности ПФР Департамента правового обеспечения системы ПФР и Лукиновой Ольге Владимировне - ведущему специалисту - эксперту отдела налогообложения доходов граждан и ЕСН Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Ред.: Начнем с путевок. Татьяна Митрофановна, может ли работник получить путевки на лечение за счет средств ФСС РФ?

Ильюхина Татьяна Митрофановна: С 1 января 2010 года никакие путевки, в том числе и путевки на долечивание после стационарного лечения, за счет средств Фонда не оплачиваются. Данные расходы не предусмотрены Федеральным законом от 28.11.2009 N 292-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов".

С этого года расходы на оплату стоимости путевок, предоставляемых работающим гражданам для долечивания в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории России, финансируются за счет федерального бюджета. Бесплатные путевки на долечивание могут быть выданы гражданам лечебным учреждением в рамках программы государственных гарантий оказания гражданам РФ бесплатной медицинской помощи и только в случае, если эти граждане направляются на долечивание в санаторное учреждение непосредственно после стационарного лечения.

Что касается детских путевок, то функции по обеспечению оздоровления и отдыха детей (за исключением организации отдыха детей в каникулярное время) закреплены за органами власти субъекта РФ*(1). Такие мероприятия финансируются за счет увеличивающейся доходной базы субъекта РФ в связи с изменениями налогового законодательства.

Организация отдыха детей в каникулярное время - обязанность органов местного самоуправления*(2).

Кроме того, Федеральным законом от 02.12.2009 N 308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" предусмотрено выделение в 2010 году субъектам РФ 4,1 млрд. руб. на мероприятия по проведению оздоровительной кампании детей, находящихся в трудной жизненной ситуации (в 2009 году на эти цели было выделено 1,3 млрд. руб.).

Ред.: Всем известно, что если компания оплачивает или компенсирует сотруднику стоимость путевки (кроме туристской) за счет собственных средств, то дохода, облагаемого НДФЛ, у него не возникает (п. 9 ст. 217 НК РФ). А облагается ли стоимость путевки страховыми взносами?

Т.М.: Выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам, являются объектом обложения страховыми взносами*(3).

База для начисления страховых взносов для организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах...", начисленных организацией за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона N 212-ФЗ*(4).

Суммы компенсации или оплаты за счет средств организации стоимости путевок работникам не упомянуты в статье 9 Закона N 212-ФЗ, поэтому они подлежат обложению страховыми взносами.

Ред.: Ирина Павловна, а Вы согласны с Татьяной Митрофановной?

Ершова Ирина Павловна: Да, на суммы оплаты стоимости путевок на санаторно-курортное лечение и отдых, приобретаемых организацией для работника, необходимо начислять страховые взносы. Такие же разъяснения дает и Минздравсоцразвития России в письме от 12.03.2010 N 559-19.

Дело в том, что объектом обложения страховыми взносами являются все выплаты в пользу работников, произведенные в рамках трудовых правоотношений, в том числе предусмотренные трудовыми, коллективным договорами, соглашениями, локальными нормативными актами работодателя. А к последним относится, например, приказ руководителя организации.

Ред.: А если путевки приобретаются для детей работника или членов его семьи? Считать ли оплату путевок выплатами в пользу работников по трудовому договору или в пользу физических лиц, не связанных с организацией трудовыми взаимоотношениями?

И.П.: Для решения вопроса о начислении страховых взносов на стоимость путевок, приобретаемых организацией для детей и других членов семьи работников, имеет значение основания для их приобретения и оплаты.

Так, трудовым (коллективным) договором, заключенным с работником, может быть предусмотрена оплата путевок в детские оздоровительные лагеря для детей работников. В таком случае оплата путевки производится в пользу работника и ее стоимость включается в базу для начисления страховых взносов.

Если же оплата или предоставление таких путевок трудовым (коллективным) договором не предусмотрена, то выплаты в пользу членов семьи работника облагаться взносами не должны. Ведь члены семьи работника, включая детей, в трудовых отношениях с организацией не состоят, а значит, объект обложения не возникает. Аналогичные разъяснения дает и Минздравсоцразвития в письме, о котором я уже говорила.

Кроме того, если путевки оплачиваются или передаются на основании гражданско-правовых договоров (например, договора дарения), предметом которых является переход права собственности, то независимо от того, в чью пользу оплата производится, стоимость путевок в базу для начисления страховых взносов также не включается. Потому что выплаты по таким договорам не относятся к объекту обложения страховыми взносами*(5).

Ред.: Хотелось бы уточнить такой момент. Организации нужно начислить страховые взносы на стоимость путевки, оплаченной работнику. Когда возникает такая обязанность? Какую дату считать датой начисления выплаты применительно к путевкам: дату документа, на основании которого путевка выдается работнику, или дату оплаты за путевку?

И.П.: Исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам производится плательщиками-организациями в том числе исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца.

Согласно статье 11 названного Федерального закона день, в который выплата в пользу работника была начислена, признается днем ее осуществления. То есть объект обложения страховыми взносами возникает в момент начисления выплат независимо от даты фактического ее получения.

Поэтому датой начисления выплат применительно к путевкам является дата документа, на основании которого путевка работнику выдается.

Ред.: Итак, на стоимость путевки работодатель начислил страховые взносы. Включается ли в расчет при определении среднего дневного заработка для начисления пособий из средств ФСС РФ сумма оплаты такой путевки? Этот вопрос уже Вам, Татьяна Митрофановна.

Т.М.: Да. Если на данную сумму начисляются взносы в ФСС РФ, то она учитывается в заработке при исчислении пособий.

Ред.: При увольнении работнику выплачивается компенсация за все неиспользованные отпуска, на которую начисляются страховые взносы в ФСС РФ. Если уволенный заболеет в течение 30 дней после расторжения трудовых отношений и обратится за пособием по временной нетрудоспособности, то будет ли при определении среднего дневного заработка участвовать сумма компенсации за неиспользованные отпуска? И будет ли участвовать при определении среднего дневного заработка компенсация, выплаченная по статье 126 ТК РФ?

Т.М.: Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск*(6).

Так как денежная компенсация за неиспользованный отпуск, выплачиваемая в соответствии со статьей 126 ТК РФ, является не выплатой в связи с увольнением, а выплатой в период работы по трудовому договору, она также включается в базу для начисления страховых взносов.

Данные компенсации учитываются при исчислении пособия, если начислены в периоде, не исключаемом из расчетного согласно пункту 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий...*(7)

Ред.: На какое количество дней ухода за заболевшим ребенком в течение календарного года может рассчитывать родитель, если ребенку в данном календарном году (например, в июне) исполняется 7 лет?

Т.М.: Статьей 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"предусмотрены определенные ограничения в части продолжительности периода выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с уходом за больным ребенком в зависимости от его возраста (до 7 лет и от 7 до 15 лет).

При уходе за больным ребенком в возрасте до 7 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу не более чем за 60 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком*(8). Если заболевание включено в Перечень заболеваний ребенка в возрасте до 7 лет*(9), то продолжительность выплаты пособия по уходу за больным ребенком до 7 лет увеличивается до 90 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком в связи с указанным заболеванием.

При осуществлении ухода за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет пособие выплачивается за период до 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения или совместного пребывания с ребенком в стационарном лечебно-профилактическом учреждении, но не более чем за 45 календарных дней в календарном году по всем случаям ухода за этим ребенком*(10).

Таким образом, при переходе ребенка в иную возрастную категорию сокращается число календарных дней, за которые лицам, ухаживающим за ним в случае его болезни, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности.

В ситуации, когда в течение календарного года меняется возрастной статус ребенка, при определении продолжительности выплаты пособия по уходу за ним необходимо применять норму, установленную на начало календарного года, то есть до изменения возрастного статуса ребенка.

Например, на начало 2010 года ребенку было 6 лет. В период с 1 января по 18 февраля 2010 года он болел пневмонией (данное заболевание включено в вышеуказанный Перечень). Ребенку 25 июня 2010 года исполнится 7 лет. До этой даты пособие по временной нетрудоспособности было выплачено за 49 календарных дней. С 15 по 19 сентября 2010 года (5 календарных дней) ребенок болел ОРВИ. Согласно пункту 1 части 5 статьи 6 Закона N 255-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности в связи с уходом за этим больным ребенком в данном календарном году может быть выплачено в пределах 60 календарных дней.

Ред.: Давайте вернемся к страховым взносам. Начисляются ли они на суммы "больничных", выплачиваемые за первые 2 дня болезни за счет средств работодателя?

Т.М.: Нет, государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством, страховыми взносами не облагаются*(11). Причем независимо от того, за счет каких средств финансируются данные пособия. Обязанность работодателя выплатить пособие по временной нетрудоспособности за первые 2 дня болезни работника за счет своих средств установлена частью 2 статьи 3 Закона N 255-ФЗ, а значит, на эти суммы, как и на суммы пособия, выплачиваемые из бюджета ФСС РФ, страховые взносы не начисляются.

Ред.: Нужно ли начислять страховые взносы на ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб., выплачиваемые в соответствии с Указом Президента РФ матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет?

Т.М.: Ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб. лицам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет, назначаются и выплачиваются страхователями в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 "Об утверждении Порядка назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан"во исполнение Указа Президента РФ от 30.05.1994 N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан". Данный вид денежных выплат по своей правовой природе фактически является государственным пособием, в связи с чем, по нашему мнению, также не подлежит обложению страховыми взносами и не включается в заработок при исчислении пособий.

Ред.: Ирина Павловна, как к этому вопросу относится Пенсионный фонд?

И.П.: Мы тоже считаем, что 50 руб., выплачиваемые мамам в соответствии с Указом Президента РФ, облагаться страховыми взносами не должны.

Ред.: Бухгалтеров такие выплаты волнуют с точки зрения начисления не только страховых взносов, но и НДФЛ. В последнее время Минфин и ФНС России разъясняют, что не облагаются НДФЛ только те пособия и компенсации, которые прямо поименованы в статье 217 НК РФ. Такая точка зрения выражена, например, в письмах Минфина России от 04.06.2009 N 03-04-07-01/190 и ФНС России от 18.06.2009 N ШС-17-3/121. К сожалению "пятидесяти рублей"в статье 217 НК РФ нет. Ольга Владимировна, подскажите, как быть?

Лукинова Ольга Владимировна: В соответствии с пунктом 1 статьи 217 НК РФ от налогообложения НДФЛ освобождаются государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

По заявлению женщины ей предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет. Порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период указанного отпуска определяются федеральными законами*(12). Как уже было сказано, ежемесячная компенсационная выплата в размере 50 руб. матерям (или другим родственникам, фактически ухаживающим за ребенком) установлена Указом Президента.

Поэтому она относится к государственным пособиям и не подлежит налогообложению НДФЛ. Аналогичная позиция изложена в письме УФНС России по г. Москве от 13.03.2006 N 21-11/19687.

Письма, о которых вы говорите, не содержат выводов о том, что выплаты в размере 50 руб. матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до 3 лет, нужно облагать НДФЛ. В связи с изложенным следует руководствоваться позицией, в соответствии с которой такие выплаты налогообложению НДФЛ не подлежат.

Ред.: Нередко работодатели выплачивают своим работникам компенсации за использование личных мобильных телефонов. Кто-то компенсирует только стоимость рабочих разговоров согласно представленным счетам, кто-то оплачивает стоимость безлимитного тарифа, а некоторые работодатели устанавливают фиксированную сумму компенсации независимо от фактически понесенных расходов. Следует ли облагать данные компенсации НДФЛ?

О.В.: От налогообложения НДФЛ освобождаются все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей*(13).

При использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием*(14). Размер возмещения определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

Законодательством РФ не установлены нормы по выплате компенсаций сотрудникам организации за использование ими личного мобильного телефона в служебных целях.

При этом следует различать компенсацию за использование мобильного телефона в служебных целях и компенсацию затрат на телефонные переговоры.

Компенсация, выплачиваемая сотруднику за использование им личного мобильного телефона в служебных целях, установленная письменным соглашением между сотрудником и организацией, не подлежит налогообложению НДФЛ. В этом случае необходимо документальное подтверждение того, что имущество действительно использовалось сотрудником организации в интересах организации.

Также не подлежит налогообложению и компенсация затрат сотрудника непосредственно на переговоры по мобильному телефону в интересах организации при их документальном подтверждении. Минфин России в письме от 17.06.2009 N 03-04-06-01/138 отмечает, что размер данной компенсации должен иметь экономическое обоснование и исходить из документально подтвержденных стоимости мобильного телефона и времени телефонных разговоров по служебным и личным целям. Организация должна располагать также документами (или их заверенными в установленном порядке копиями), подтверждающими право собственности работника на используемое имущество.

Если организация компенсирует затраты на мобильную связь на основании детализированных счетов, из которых можно сделать однозначные выводы о переговорах, производимых сотрудником в интересах организации, компенсация затрат сотрудника на такие переговоры не подлежит обложению НДФЛ.

Если же организация компенсирует своим сотрудникам стоимость безлимитного тарифа мобильной связи, на такую компенсацию не начисляется НДФЛ в случае, когда применение такого тарифа обоснованно, например при большом объеме телефонных переговоров, осуществляемых сотрудником в интересах организации.

Ред.: А если компенсация установлена в размере 500 руб. в месяц и не зависит от фактически понесенных расходов?

О.В.: Однозначный вывод об освобождении от налогообложения НДФЛ такой компенсации можно сделать только исходя из условий письменного соглашения между организацией и сотрудником. Важно, выплачивается ли данная компенсация за произведенные сотрудником разговоры по личному мобильному телефону либо за использование личного мобильного телефона в служебных целях.

В первом случае для определения обоснованности компенсации нужно подтвердить, что разговоры по личному телефону велись в связи с исполнением должностных обязанностей. Подтверждающими документами могут быть в том числе детализированные счета.

Во втором случае компенсация выплачивается не за собственно переговоры, а просто за факт использования личного телефона в служебных целях (за износ). Экономическое обоснование такой компенсации должно исходить из стоимости телефона.

Ред.: Нужно ли начислять страховые взносы на суммы компенсаций за использование мобильных телефонов?

И.П.: Частью 1 статьи 9 Закона N 212-ФЗ установлены виды компенсационных выплат, осуществляемых плательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами в государственные внебюджетные фонды. К их числу относятся компенсации, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Условия возмещения расходов работника, связанных с использованием в служебных целях личного мобильного телефона, а также размеры сумм, в пределах которых осуществляется указанное возмещение, должны быть предусмотрены письменным соглашением между работником и работодателем*(15).

Если такое соглашение отсутствует, то компенсационные выплаты за использование работником личного мобильного телефона являются объектом обложения страховыми взносами независимо от размера и способа их осуществления.

Ред.: Поговорим о командировках. Суточные, выплачиваемые работникам за время нахождения в командировке, не облагаются НДФЛ в пределах 700 руб. в день, если работник находился на территории России, и в пределах 2500 руб. в день, если за рубежом (п. 3 ст. 217 НК РФ). Страховые взносы не начисляются на суммы суточных в пределах норм, установленных законодательством? Какой размер суточных не облагается страховыми взносами?

И.П.: При направлении в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику в том числе дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные)*(16). Порядок и размеры такого возмещения расходов определяются коллективным договором или локальным нормативным актом.

Частью 2 статьи 9 Закона N 212-ФЗ, согласно которой суточные не подлежат обложению страховыми взносами, фиксированный размер указанных расходов также не установлен.

Таким образом, суточные, выплачиваемые работодателем работнику в сумме, определенной коллективным договором или локальным нормативным актом организации, не подлежат обложению страховыми взносами. Эта норма не касается организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета. Для них размеры расходов для выплаты суточных установлены постановлениями Правительства РФ от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета" и от 26.12.2005 N 812 "О размере и порядке выплаты суточных в иностранной валюте и надбавок к суточным в иностранной валюте при служебных командировках на территории иностранных государств работников организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета".

Ред.: Благодарим участников круглого стола за подробные ответы.

"В курсе правового дела", N 11, июнь 2010 г.

--------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 17.12.2009 N 326-ФЗ "О внесении изменений в статьи 5 и 12 Федерального закона "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации"..."

*(2) Федеральный закон от 6.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации"

*(3) ч. 1 ст. 7, п. 2 ч. 3 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..."

*(4) ч. 1 ст. 8 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(5) ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(6) пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(7) утв. постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375

*(8) п. 1 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством"

*(9) утв. приказом Минздравсоцразвития России от 20.02.2008 N 84н

*(10) п. 2 ч. 5 ст. 6 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ

*(11) п. 1 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ

*(12) ст. 256 ТК РФ

*(13) п. 3 ст. 217 НК РФ

*(14) ст. 188 ТК РФ

*(15) ст. 188 ТК РФ

*(16) ст. 168 ТК РФ