Комментарий к письму Минфина России от 19.02.2010 N 03-03-06/1/85 ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2010 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 19.02.2010 N 03-03-06/1/85

В целях учета при исчислении налогооблагаемой прибыли расходов поставщика на продвижение его товаров, помимо договора поставки товара необходимо заключить договор на возмездное оказание услуг по рекламированию, маркетингу и иных подобных услуг по продвижению товара.

С целью продвижения своей продукции на рынке оптовая организация - поставщик товаров, приобретает услуги продавцов по размещению товаров на полках в оговоренном месте, логистические услуги по операционной обработке, отгрузке товара через распределительный центр с последующей его доставкой в магазины. Вправе ли поставщик принять данные расходы к исчислению налогооблагаемой прибыли?

Финансисты обращают внимание на то, что для целей включения в налоговую базу расходов поставщика в виде платы за оказанные покупателем услуги по продвижению товаров, главное правильно оформить оказание данных услуг покупателем. А именно: не включать условие об оказании таких услуг в договоре поставки, а отдельно от договора поставки товаров также заключить договор на возмездное оказание услуг по продвижению товаров, чтобы поставщику можно было учитывать расходы в виде платы за полученные от покупателей услуги в составе прочих расходов.

При решении вопроса о включении расходов поставщика на рекламирование его товаров покупателями и определении их обоснованности, целесообразности для целей налогообложения, следует принимать во внимание тот факт, что налогоплательщик осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение дохода, исключительно на свой риск, а поэтому самостоятельно вправе оценить эффективность и целесообразность производимых им расходов, связанных с предпринимательской деятельностью.

Для целей налогообложения необходимо заключение договора возмездного оказания услуг

Исходя из норм гражданского законодательства, выставление в местах продажи товаров (на прилавках, на полках), предоставление сведений о продаваемых товарах признается публичной офертой в рамках договора розничной купли-продажи (ст. 494 ГК РФ). Публичная оферта - это предложение, содержащее все существенные условия договора, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор с любым, кто откликнется (ст. 437 ГК РФ). А существенными условиями договора поставки является обязанность поставщика, осуществляющего предпринимательскую деятельность, передать в обусловленный срок товары покупателю для использования в дальнейшем в предпринимательских целях (ст. 506 ГК РФ).

Получается, что по договору поставки можно учесть только расходы в виде вознаграждения, выплачиваемого покупателю за приобретение им определенного количества товаров, в размере не более 10 процентов от цены приобретения (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 28.12.2009 N 381-ФЗ (далее - Закон N 381-ФЗ)). При этом на цене продовольственных товаров это не должно не учитываться.

Дело в том, что с 1 февраля 2010 года вступил в силу Закон N 381-ФЗ, определяющий основы государственного регулирования торговой деятельности в России. Так, появились положения, прямо регламентирующие услуги по продвижению продовольственных товаров. Согласно этим положениям, услуги по рекламированию продовольственных товаров, маркетингу и иные подобные услуги, направленные на продвижение товаров, могут оказываться покупателем на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг (п. 11 ст. 9 Закона N 381-ФЗ).

Поэтому вполне логично требование фискальных и финансовых органов о заключении договоров возмездного оказания соответствующих услуг в целях налогообложения. Однако у налогоплательщиков есть достаточно времени для того, чтобы условия договоров поставки продовольственных товаров, заключенных до 1 февраля 2010 года, привести в соответствие с требованиями Закона N 381-ФЗ в течение 180 дней (п. 2 ст. 22 Закона N 381-ФЗ).

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 10, май 2010 г.