Бухгалтерский учет расчетов по страховым взносам (А.В. Бахарев, "Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2010 г.)

Бухгалтерский учет расчетов по страховым взносам

Для ведения учета расчетов по уплачиваемым с 01.01.2010 г. страховым взносам в государственные внебюджетные фонды необходимо открытие к соответствующим балансовым счетам новых субсчетов (счетов аналитического учета). Это обусловлено тем, что остатки по расчетам в части единого социального налога, образованные по состоянию на 01.01.2010 г., должны быть учтены обособленно.

Соответственно, рабочим планом счетов организации с 01.01.2010 г. должно быть предусмотрено формирование субсчетов к балансовому счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" со следующим примерным наименованием:

1) в части расчетов (перерарасчетов) по единому социальному налогу (страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) по обязательствам, имевшим место до 31.12.2009 г.:

- субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу" (условное обозначение для целей данной публикации - 69-1-1);

- субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", субсчет "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию до 01.01.2010 г. на выплату страховой части трудовой пенсии" (69-2-1);

- субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", субсчет "Расчеты по обязательному пенсионному страхованию до 01.01.2010 г. на выплату накопительной части трудовой пенсии" (69-2-2);

- субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу в его части, уплачиваемой в Федеральный ФОМС" (69-3-1);

- субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию", субсчет "Расчеты по единому социальному налогу в его части, уплачиваемой в территориальный ФОМС" (69-3-2);

2) в части расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, уплачиваемым с 01.01.2010 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее по тексту публикации - Федеральный закон N 212-ФЗ):

- субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет "Расчеты по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (69-1-2);

- субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", субсчет "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии" (69-2-3);

- субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", субсчет "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии" (69-2-4);

- субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию", субсчет "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС" (69-3-3);

- субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию", субсчет "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС" (69-3-4).

Расчеты (перерасчеты) в части единого социального налога в его части, уплачивавшейся до 01.01.2010 г. в федеральный бюджет на практике зачастую ведутся на отдельном субсчете "Расчеты по единому социальному налогу в его части, уплачиваемой в федеральный бюджет" к балансовому счету 68 "Расчеты по налогам и сборам". Однако вполне возможным было и формирование отдельного субсчета "Расчеты по единому социальному налогу в его части, уплачиваемой в федеральный бюджет" к субсчету 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" балансового счета 69.

Проблема организации учета страховых взносов решается посредством открытия с 01.01.2010 г. новых субсчетов к балансовому счету 69. Остатки по прежним субсчетам, сформированные на 01.01.2010 г., переносу на вновь открытые субсчета не подлежат.

Открываемые с 01.01.2010 г. новые субсчета должны быть предусмотрены используемым организаций рабочим планом счетов, который, как правило, формируется как отдельное приложение к учетной политике организации.

Дополнительно организации должны вести учет страховых взносов в ФСС РФ и расходов на выплату страхового обеспечения за счет средств указанного фонда в соответствии с положениями п. 1 ст. 2.1 Федерального закона от 29.12.2006 г. N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" и приказа Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 г. N 908н "Об утверждении порядка учета страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, пеней и штрафов, расходов на выплату страхового обеспечения и расчетов по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

В связи с этим расчеты по страховым взносам с 01.01.2010 г. оформляются следующими записями по счетам учета.

Таблица 1

N п/п	Содержание операции	Бухгалтерская запись
		Дебет счета	Кредит счета
1	2	3	4
1	Начисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в соответствии с Федеральным законом N 212-ФЗ:
1.1	в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу" и др.	69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию", субсчет "Расчеты по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (69-1-2)
1.2	в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование:
1.2.	- на выплату страховой части трудовой пенсии	20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.	69 субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", субсчет "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии" (69-2-3)
1.2.2	- на выплату накопительной части трудовой пенсии	20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.	69 субсчет 2 "Расчеты по пенсионному обеспечению", субсчет "Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии" (69-2-4)
1.3	в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование	20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.	69 субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию", субсчет "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС" (69-3-3)
1.4	в территориальные фонды обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование	20, 23, 25, 26, 29, 44 и др.	69 субсчет 3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию", субсчет "Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный ФОМС" (69-3-4)
2	Начисление пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, пособий по уходу за ребенком и иных пособий (выплат) в рамках обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	69-1-2	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"
3	Перечисление сумм страховых взносов в государственные внебюджетные фонды	69-1-2, 69-2-3, 69-2-4, 69-3-3, 69-3-4	51 "Расчетные счета"
4	Перечисление ФСС РФ средств на расчетный счет организации в порядке возмещения суммы перерасхода по средствам обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	51 "Расчетные счета"	69-1-2

Выявленные на конец 2009 г. остатки по расчетам по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование должны учитываться обособленно, и на вновь вводимые субсчета по учету расчетов с государственными внебюджетными фондами переносу не подлежат. На тех же субсчетах по учету расчетов по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (в части обязательств до 01.01.2010 г.) в течение 2010 г. и последующих лет отражаются перерасчеты по обязательным платежам по обязательствам, имевшим место до 01.01.2010 г.

А.В. Бахарев,

эксперт журнала "КБ"

"Консультант бухгалтера", N 4, апрель 2010 г.