Условия перехода на УСН (Е. Исмаилова, "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 26, июнь 2010 г.)

Условия перехода на УСН

Рассмотрим некоторые изменения при применении УСН, произошедшие в 2010 г. Для данной категории налогоплательщиков законодательством предусмотрены определенные преимущества, такие как использование "льготного" режима при начислении страховых взносов и изменение лимита по доходам за 9 месяцев.

Что касается критериев перехода на УСН, организации и индивидуальные предприниматели должны выполнить следующие условия.

1. Согласно внесенным Федеральным законом от 19.06.09 г. N 204-ФЗ изменениям в п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ лимит доходов за 9 месяцев (с 1 января по 30 сентября) не должен превышать 45 млн. руб. Эта норма устанавливается временно только на 2010, 2011, 2012 гг. Новый лимит корректировать на коэффициент-дефлятор не нужно. Однако следует иметь в виду, что, переходя на УСН в 2013 г., величина лимита доходов вновь вернется к прежнему размеру и не должна превышать за 9 месяцев 15 млн. руб., а также необходимо применять коэффициент-дефлятор. В доходы включается выручка от реализации и внереализационные доходы без учета НДС и акцизов (ст. 248, 249 и 250 НК РФ).

Организации, которые совмещают общий режим налогообложения и ЕНВД, не учитывают в расчете доходы, полученные от деятельности ЕНВД (п. 4 ст. 346.12 НК РФ).

2. Отсутствие у налогоплательщика филиалов и представительств.

3. Средняя численность работников за налоговый период не должна превышать 100 человек.

4. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов - не более 100 млн. руб.

5. Общий вклад в уставный капитал других организаций - не более 25%.

6. Негосударственные пенсионные фонды, инвестиционные фонды, банки и страховые организации, профессиональные участники рынка ценных бумаг и подобные организации, которые занимаются отдельными видами деятельности, не могут перейти на УСН. Не имеют право переходить на специальный режим организации, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или заключающие договор доверительного управления имуществом (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Для перехода на УСН в налоговую инспекцию по месту регистрации нужно подать заявление, заполненное по рекомендованной форме N 26.2-1, утвержденной приказом ФНС России от 13.04.10 г. N ММВ-7-3/182@. Заявление можно подать и в произвольной форме, поскольку оно носит уведомительный характер, подтверждение тому постановление Президиума ВАС РФ от 7.10.08 г. N 6159/08. Во избежание возникновения споров целесообразно заполнять его по рекомендованной форме. В соответствии с п. 1 ст. 346.13 НК РФ срок подачи заявления о переходе на УСН с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году применения УСН. Например, чтобы с 1 января 2010 г. применять УСН, заявление необходимо было подать до 30 ноября 2009 г.

Для сохранения права на применение УСН изменился размер предельного дохода, который составляет с 1 января 2010 г. по 31 декабря 2012 г. 60 млн. руб. в год, коэффициент-дефлятор не применяется (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).

Организация, утратившая право применять УСН, переходит на общий режим налогообложения с начала квартала, в котором было допущено нарушение. Соответственно нужно восстанавливать налоговую базу по НДС, налогу на прибыль и налогу на имущество, доначислить за этот период налоги и авансовые платежи и перечислить в бюджет в сроки и порядке, установленные НК РФ. Декларацию по УСН за 2010 г. в данном случае можно сдать заранее, не дожидаясь 31 марта 2011 г., налоговые органы обязаны принять ее, так как в ст. 346.23 НК РФ обозначен последний день сдачи - 31 марта.

Страховые взносы во внебюджетные фонды в 2010 г. для данной категории налогоплательщиков начисляются только на обязательное пенсионное страхование и взносы от несчастных случаев на производстве. В текущем году также у налогоплательщиков, применяющих специальные режимы, ставка взносов во внебюджетные фонды по части трудовой пенсии снижена и составляет 14% (п. 1 ст. 57 Федерального закона от 24.07.09 г. N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ), как и в 2009 г. Обращаем внимание, что льготный тариф по начислению страховых взносов действует только до 1 января 2011 г., далее организации, применяющие УСН, обязаны в соответствии с п. 2 ст. 12 Закона N 212-ФЗ начислять страховые взносы по общему тарифу - 34% (ПФР - 26%; ФСС РФ - 2,9%; ФФОМС - 2,1%; ТФОМС - 3%).

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", списывают уплаченные страховые взносы в соответствии с п.п. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ полностью. Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы", могут уменьшать налоговый платеж на сумму страховых взносов и взносов от несчастных случаев на производстве в размере выплаты временной нетрудоспособности, не превышающим 50% (ст. 346.21 НК РФ), и только после их оплаты. Сумма пособия, которую возмещает ФСС РФ, в расходах не учитывается. И кстати, чтобы уменьшить налоговый платеж по УСН, пособие по временной нетрудоспособности обязательно должно быть получено работником на руки (письмо ФНС России от 28.09.09 г. N ШС-22-3/743@).

Еще одно из существенных изменений для налогоплательщиков, применяющих специальные режимы, - утратил силу Федеральный закон от 31.12.02 г. N 190-ФЗ (п. 16 ст. 36 Федерального закона от 24.07.09 г. N 213-ФЗ (далее - Закон N 213-ФЗ). Поскольку теперь организации, применяющие УСН, будут уплачивать страховые взносы с 2011 г. по общему тарифу, появляется право на возмещение расходов по выплатам пособий по временной нетрудоспособности. Правила выплаты пособия для всех организаций, уплачивающих взносы на социальное страхование, установлены ст. 4.6 Федерального закона от 29.12.09 г. N 255-ФЗ. Первые два дня за свой счет оплачивает работодатель, а остальные дни временной нетрудоспособности - ФСС РФ.

Теперь в 2010 г. налогоплательщики, применяющие УСН, несмотря на пониженный тариф по страховым взносам во внебюджетные фонды, имеют право на возмещение расходов по выплатам пособий по временной нетрудоспособности в размере 1 МРОТ за полный календарный месяц болезни работника (п. 14 ст. 37 Федерального закона N 213-ФЗ).

С 1 января 2010 г. предприниматель, применяющий УСН на основе патента, утратит на него право, как только его доходы в календарном году превысят установленный лимит (ст. 346.13 НК РФ), при этом количество полученных патентов не имеет значения. Если иное не установлено региональным законодательством, для потенциального дохода на 2010, 2011, 2012 гг. используются показатели 2009, 2010 и 2011 гг., причем коэффициент-дефлятор предпринимателю применять не надо (п. 7.1 ст. 346.25.1 НК РФ). Такое правило действует до 31 декабря 2012 г.

Предпринимателям, применяющим УСН на основе патента, можно уменьшить стоимость патента на размер начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, взносы "по травматизму". Но в 2010 г. такие предприниматели страховые взносы в ФСС РФ, ФОМС не начисляют и не уплачивают.

Е. Исмаилова,

ведущий бухгалтер ООО "Финэксперт"

"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 26, июнь 2010 г.