Приложение 3. Примерный перечень возможных корректировок кредитной организации для подготовки отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках методом трансформации

N п/п

Описание корректировки (счета отчета о финансовом положении)

Содержание статьи (номер счета) отчета о финансовом положении и отчета о прибылях и убытках

В тысячах рублей

отчет о финансовом положении

отчет о прибылях и убытках

Дт

Kт

Дт

Кт

Раздел I. Корректировки с литерой "С"

Сторно-корректировки, относящиеся к корректировкам предшествующих отчетных периодов

1с

Сторно. Переоценка по справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток

В случае положительной переоценки прошлого периода (превышение справедливой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток по МСФО над их балансовой стоимостью, отраженной в соответствии с РПБУ)

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

В случае отрицательной переоценки прошлого периода (превышение балансовой стоимости финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, отраженной в соответствии с РПБУ, над их справедливой стоимостью по МСФО)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

2с

Сторно наращенного процентного дохода по финансовым активам оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющимся в наличии для продажи, удерживаемым до погашения

Процентные доходы по финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющимся в наличии для продажи, удерживаемым до погашения

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода в случае расхождения процентных доходов по РПБУ и МСФО с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита

3с

Сторно наращенных процентных доходов по кредитам и дебиторской задолженности, средствам в других банках (в том числе по депозитам в Банке России)

Процентные доходы по кредитам и дебиторской задолженности, средствам в других банках

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода в случае расхождения процентных доходов по РПБУ и МСФО с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита

4с

Сторно наращенных процентных расходов по привлеченным средствам от клиентов и других банков (включая Банк России)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Процентные расходы по привлеченным средствам

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода в случае расхождения процентных расходов по РПБУ и МСФО с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита

5с

Сторно наращенных процентных расходов по выпущенным долговым ценным бумагам

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Процентные расходы по выпущенным долговым ценным бумагам

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода в случае расхождения процентных расходов по РПБУ и МСФО с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита

6с

Сторно. Переоценка по справедливой стоимости драгоценных металлов

В случае положительной переоценки прошлого периода (превышение справедливой стоимости по МСФО над балансовой стоимостью, отраженной в соответствии с РПБУ)

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

В случае отрицательной переоценки прошлого периода (превышение балансовой стоимости, отраженной в соответствии с РПБУ, над их справедливой стоимостью по МСФО)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

7с

Сторно. Создание резерва на возможные потери по финансовым активам в сумме резерва, созданного по МСФО

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Изменения резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках

X

Изменение сумм обесценения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) финансовых активов, удерживаемых до погашения

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

8с

Сторно отложенного налогообложения

В случае отложенного налогового актива, отраженного в предшествующем периоде

Расходы (Возмещение) по налогу на прибыль

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

В случае отложенного налогового обязательства, отраженного в предшествующем периоде

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Расходы (Возмещение) по налогу на прибыль

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

9с

Сторно создания резерва по оценочным обязательствам

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Изменение резерва по оценочным обязательствам

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

10с

Повторная проводка

Оценка основных средств и накопленной амортизации по МСФО

Основные средства

X

Накопленная амортизация

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Оценка основных средств и накопленной амортизации по МСФО в результате обесценения

Основные средства

X

Накопленная амортизация

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

11с

Повторная проводка. Инфлирование уставного (акционерного) капитала Банка

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Уставный (акционерный) капитал

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

12с

Сторно. Оценка справедливой стоимости производных финансовых инструментов

В случае положительной переоценки прошлого периода

Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

В случае отрицательной переоценки прошлого периода

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

Расходы за вычетом доходов по операциям с финансовыми обязательствами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

13с

Сторно-проводка, корректирующая справедливую стоимость активов по МСФО (IAS) 39 (кредиты)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

(X)

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

(X)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

(X)

X

Данная корректировка представляет собой корректировку справедливой стоимости кредитов. Сумма корректировки представляет собой разницу между балансовой стоимостью кредита и его справедливой стоимостью на дату выдачи

14с

Сторно-проводка, корректирующая справедливую стоимость обязательств по МСФО (IAS) 39 (привлеченные депозиты)

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

(X)

X

Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

X

(X)

Прочие заемные средства

X

(X)

Данная корректировка представляет собой корректировку справедливой стоимости привлеченных депозитов. Сумма корректировки представляет собой разницу между балансовой стоимостью депозита и его справедливой стоимостью на дату выдачи

15с

Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью

10208 - 10502

X

Чистые активы, причитающиеся участникам

X

Данная корректировка представляет собой повторение корректировки предшествующего отчетного периода с целью корректировки уставного капитала Банка в случае классификации долей участников как финансовых обязательств

Раздел II. Корректировки отчетного периода

1

Неттинг межфилиальных расчетов

Прочие обязательства

X

Прочие активы

X

Данная корректировка представляет собой неттинг расчетов между филиалами Банка

Необходимое условие корректировки:

Прочие активы

Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации

30302

X

Расчеты с филиалами, расположенными за границей

30304

X

Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам

30306

X

Итого сумма корректировки

X

Прочие обязательства

Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации

30301

X

Расчеты с филиалами, расположенными за границей

30303

X

Расчеты между подразделениями одной кредитной организации по переданным ресурсам

30305

X

Итого сумма корректировки

X

2

Исключение сумм распределения прибыли отчетного период

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Расходы (Возмещение) по налогу на прибыль

X

Административные и прочие операционные расходы

X

Данная корректировка представляет собой реклассификацию распределения прибыли в течение отчетного периода

3

Реклассификация дивидендов, уплаченных в течение отчетного периода

Прочие активы (Дивиденды уплаченные)

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Данная корректировка представляет собой реклассификацию уплаченных дивидендов, проведенных за счет фондов, в отдельную статью

4

Исключение резервов, созданных по РПБУ

Резервы под обесценение средств в других банках

X

Резервы под обесценение кредитов и дебиторской задолженности

X

Резервы под обесценение финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

Резервы под обесценение финансовых активов, удерживаемых до погашения

X

Резервы по вложениям в дочерние и ассоциированные организации

X

Резервы по прочим активам

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитов и дебиторской задолженности, средств других банков

X

(X)

Изменение сумм обесценения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

(X)

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) финансовых активов, удерживаемых до погашения

X

(X)

Данная корректировка представляет собой восстановление резервов, созданных под сомнительные активы в соответствии с РПБУ

Необходимое условие корректировки:

Резервы, созданные по состоянию на конец отчетного периода (отчет о финансовом положении)

X

Резервы, созданные по состоянию на начало отчетного периода (отчет о финансовом положении)

X

Восстановление (Создание) резервов в течение отчетного периода, отраженное в отчете о прибылях и убытках

X

(X)

Резервы, сформированные в предшествующие периоды, подлежат списанию через счет нераспределенной прибыли (накопленного дефицита). При списании кредита из отчета о финансовом положении возможна разница на величину кредита

5

Исключение резервов по оценочным обязательствам созданных по РПБУ

Прочие обязательства (часть счетов 47425, 60324)

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Изменение резерва по оценочным обязательствам

X

(X)

Данная корректировка представляет собой восстановление резервов, созданных по оценочным обязательствам в соответствии с РПБУ

Необходимое условие корректировки:

Резервы, созданные по состоянию на конец отчетного периода

X

Резервы, созданные по состоянию на начало отчетного периода

X

Восстановление (Создание) резервов в течение отчетного периода, отраженное в отчете о прибылях и убытках

X

(X)

Резервы, сформированные в предшествующие периоды, подлежат списанию через счет нераспределенной прибыли (накопленного дефицита)

6

Переклассификация инвестиций в ассоциированные организации в прочие активы

Прочие активы

X

Инвестиции в дочерние и ассоциированные организации

X

Данная корректировка производится на основании решения Группы об отнесении инвестиций в ассоциированные организации в статью "Прочие активы", если вложения в ассоциированные организации не являются существенными

7

Уточнение классификации доходов (расходов) по финансовым активам оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, и финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданным без прекращения признания

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

(X)

X

Прочие обязательства (часть счета 504)

X

Процентные доходы по долговым финансовым активам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

(X)

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

(X)

Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты

X

(X)

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости ценных бумаг, входящих в категорию финансовых активов, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, произведенного в соответствии с учетной политикой Группы по МСФО, в случае существенного расхождения процентных доходов, курсовых разниц и переоценки в целях составления отчетности по РПБУ и МСФО в результате применения в РПБУ линейной ставки при начислении процентных доходов, а в МСФО - эффективной ставки процента

8

Уточнение классификации доходов (расходов) по финансовым активам имеющимся в наличии для продажи, и финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, переданным без прекращения признания

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

(X)

X

Прочие обязательства (часть счета 504)

X

Процентные доходы по долговым финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи

X

(X)

Собственный капитал (фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи)

X

(X)

Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты

X

(X)

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи, произведенного в соответствии с учетной политикой Группы по МСФО, в случае существенного расхождения процентных доходов, курсовых разниц и переоценки в целя составления отчетности по РПБУ и МСФО в результате применения в РПБУ линейной ставки при начислении процентных доходов, а в МСФО - эффективной ставки процента

9

Переклассификация векселей, приобретенных Группой, из кредитов клиентам, другим банкам в финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, имеющиеся в наличии для продажи, удерживаемые до погашения

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи

X

Финансовые активы, удерживаемые до погашения

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Средства в других банках

X

Данная корректировка производится в случае наличия в составе первоначально классифицированных в кредиты клиентам, другим банкам векселей, свободно обращающихся на рынке ценных бумаг

10

Переклассификация привлеченных межбанковских кредитов (депозитов), клиентских депозитов в прочие заемные средства

Средства клиентов

X

Средства других банков

X

Прочие заемные средства

X

Данная корректировка производится с целью выделения средств, носящих целевой характер (субординированные кредиты, синдицированные кредиты)

11

Пересчитанный процентный доход по финансовым активам удерживаемым до погашения

Долговые финансовые активы, удерживаемые до погашения

X

(X)

Прочие обязательства (часть счета 504)

(X)

Процентные доходы по долговым финансовым активам, удерживаемым до погашения

(Х)

X

Доходы за вычетом расходов от переоценки иностранной валюты

X

(X)

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанного процентного дохода по ценным бумагам в портфеле Группы с использованием метода эффективной ставки процента по состоянию на конец отчетного периода с учетом процентных доходов, отраженных в соответствии с РПБУ, в случае существенного расхождения процентных доходов, курсовых разниц и переоценки в целях составления отчетности по РПБУ и МСФО в результате применения в РПБУ линейной ставки при начислении процентных доходов, а в МСФО - эффективной ставки процента

12

Переклассификация части счета 60312 из прочих активов в основные средства

Основные средства

X

Прочие активы

X

Данная корректировка производится в случае, если содержанием операции по переводу средств в пользу третьей организации (как правило, связанной с Группой) являлось приобретение основного средства, используемого в хозяйственной деятельности Группы

13

Переклассификация материалов на склад

Основные средства

X

Прочие активы

X

Данная корректировка производится для переклассификации объектов основных средств, отраженных на счете 610 "Материальные запасы" (Прочие активы) на счет "Основные средства"

14

Исключение идентичных размещений (привлечений) денежных средств по состоянию на конец отчетного периода

Средства других банков

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Средства в других банках

X

Средства клиентов

X

Данная корректировка производится в случае выявленного соответствия между всеми параметрами (такими, как контрагент, сроки, процентная ставка) краткосрочных активов (пассивов), не представляющими собой реальное размещение (предоставление) средств, а являющимися инструментом изменения показателей отчетности Группы, подготовленной в соответствии с РПБУ. Корректировка может быть осуществлена только в случае выполнения условий, перечисленных в параграфе 42 МСФО (IAS) 32

15

Переоценка драгоценных металлов по рыночной стоимости

В случае положительной переоценки (превышение справедливой стоимости над балансовой)

Драгоценные металлы

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

В случае отрицательной переоценки (превышение балансовой стоимости над справедливой)

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

Драгоценные металлы

X

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости драгоценных металлов, произведенного в соответствии с учетной политикой Группы по МСФО

16

Пересчитанные процентные расходы по клиентским и межбанковским депозитам (в том числе по кредитам Банка России)

Процентные расходы по депозитам

X

(X)

Средства других банков

(X)

X

Средства клиентов

(X)

X

Прочие заемные средства

(X)

X

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанных процентных расходов с использованием метода эффективной ставки процента по привлеченным клиентским и межбанковским депозитам по состоянию на конец отчетного периода с учетом процентных расходов, отраженных в соответствии с РПБУ

17

Пересчитанные процентные расходы по выпущенным долговым ценным бумагам

Процентные расходы

X

(X)

Выпущенные долговые ценные бумаги

(X)

X

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанных процентных расходов с использованием метода эффективной ставки процента по выпущенным долговым ценным бумагам по состоянию на конец отчетного периода с учетом процентных расходов, отраженных в соответствии с РПБУ

18

Пересчитанные процентные доходы по кредитам клиентам и банкам (в том числе по депозитам в Банке России)

Средства в других банках

X

(X)

Кредиты и дебиторская задолженность

X

(X)

Прочие обязательства (счет 504)

(X)

Процентные доходы по кредитам

(X)

X

Данная корректировка производится на основании расчета пересчитанных процентных доходов с использованием метода эффективной ставки процента по размещенным клиентским и межбанковским кредитам по состоянию на конец отчетного периода с учетом процентных доходов, отраженных в соответствии с РПБУ

19

Оценка по справедливой стоимости производных финансовых инструментов Группы

Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой

X

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с драгоценными металлами

X

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами (обязательствами), оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

X

Данная корректировка производится на основании оценки справедливой стоимости производных финансовых инструментов

20

Переклассификация из прочих активов в кредиты банкам или клиентам

Средства в других банках

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Прочие активы

X

Данная корректировка производится в случае, если в состав прочих активов включены остатки отчета о финансовом положении, которые, по сути, представляют собой кредиты банкам или клиентам

21

Создание резервов на возможные потери

Резервы под обесценение средств в других банках

X

Резервы под обесценение кредитов и дебиторской задолженности

X

Резервы под обесценение финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

Резервы под обесценение финансовых активов, удерживаемых до погашения

X

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках

X

Изменение сумм обесценения финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи

X

Изменение резерва под обесценение (Изменение сумм обесценения) финансовых активов, удерживаемых до погашения

X

Данная корректировка производится на основании расчета необходимого резерва под обесценение (убытков от обесценения) финансовых активов, произведенного в соответствии с учетной политикой Банка по МСФО

22

Создание резервов по оценочным обязательствам

Прочие обязательства

X

Резервы по оценочным обязательствам

X

Данная корректировка производится на основании расчета необходимого резерва по оценочным обязательствам, произведенного в соответствии с учетной политикой Банка по МСФО

23

Отражение отложенного налогообложения

В составе прибылей и убытков

Налог на прибыль

X

X

Обязательство по отложенному налогообложению

X

Требования по отложенному налогообложению

X

В составе капитала (прочих компонентов совокупных доходов)

Собственный капитал (фонд переоценки по справедливой стоимости финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи)

X

X

Собственный капитал (фонд переоценки основных средств)

X

X

Обязательство по отложенному налогообложению

X

Требования по отложенному налогообложению

X

Данная корректировка производится на основании расчета отложенного налогообложения по состоянию на конец отчетного периода в соответствии с учетной политикой Группы по МСФО. Изменения в отчетном периоде отложенного налогообложения в связи с изменениями фонда переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продаж и фонда переоценки основных средств учитываются при формировании отчета о совокупных доходах

24

Корректировка справедливой стоимости кредитов

В случае выдачи кредита по ставке ниже рыночной

По кредитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату выдачи кредита в отчетном периоде

Расходы от активов, размещенных по ставкам ниже рыночных

X

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Корректировка справедливой стоимости кредита, выданного в периоде, предшествующем отчетному

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Процентные доходы

X

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости кредитов в соответствии с МСФО (IAS) 39

В случае выдачи кредита по ставке выше рыночной

По кредитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату выдачи кредита в отчетном периоде

Доходы от активов, размещенных по ставкам выше рыночных

X

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Корректировка справедливой стоимости кредита, выданного в периоде, предшествующем отчетному

Средства в других банках (включая размещенные в Банке России)

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Процентные доходы

X

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости кредитов в соответствии с МСФО (IAS) 39

25

Корректировка справедливой стоимости привлеченных депозитов

В случае привлечения депозитов по ставке выше рыночной

По привлеченным депозитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату привлечения депозита в отчетном периоде

Расходы от обязательств, привлеченных по ставкам выше рыночных

X

Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

X

Прочие заемные средства

X

Корректировка справедливой стоимости депозитов, привлеченных в периоде, предшествующем отчетному

Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

X

Прочие заемные средства

X

Процентные расходы

X

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости кредитов в соответствии с МСФО (IAS) 39

В случае привлечения депозитов по ставке ниже рыночной

По привлеченным депозитам, корректировка справедливой стоимости которых была отражена на дату привлечения депозита в отчетном периоде

Доходы от обязательств, привлеченных по ставкам ниже рыночных

X

Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

X

Прочие заемные средства

X

Корректировка справедливой стоимости депозитов, привлеченных в периоде, предшествующем отчетному

Средства других банков (включая привлеченные от Банка России)

X

Прочие заемные средства

X

Процентные расходы

X

Данная корректировка производится на основании расчета справедливой стоимости кредитов в соответствии с МСФО (IAS) 39

26

Неттинг фонда переоценки основных средств

Фонд переоценки основных средств

X

Основные средства

X

Данная корректировка предназначена для неттирования переоценки, произведенной в соответствии с РПБУ

27

Начисление амортизации за отчетный период в соответствии с МСФО

Основные средства (Накопленная амортизация)

X

Административные и прочие операционные расходы

X

Данная корректировка производится на основании расчета амортизации инфлированной стоимости основных средств за отчетный период (корректировка делается на разницу между отраженной в РПБУ амортизацией и рассчитанной в соответствии с МСФО)

28

Оценка основных средств по справедливой стоимости

В случае увеличения стоимости

Основные средства

X

Собственный капитал (фонд переоценки основных средств)

X

Прочие операционные доходы (при наличии убытка от переоценки ранее признанного в составе прибылей и убытков)

X

В случае уменьшения стоимости

Основные средства

X

Собственный капитал (фонд переоценки основных средств)

X

Административные и прочие операционные расходы (в сумме, превышающей ранее накопленную в капитале переоценку в отношении переоцениваемого основного средства)

X

Данная корректировка представляет собой результат переоценки основных средств в отчетном периоде в соответствии с учетной политикой Группы по МСФО. Изменение в отчетном периоде фонда переоценки основных средств учитывается при формировании отчета о совокупных доходах

29

Обесценение основных средств

Административные и прочие операционные расходы

X

Основные средства

X

Данная корректировка представляет собой результат обесценения основных средств в отчетном периоде в соответствии с учетной политикой Группы по МСФО

Раздел III. Консолидационные корректировки

1к

Консолидационная корректировка по дочерним организациям

Уставный (акционерный) капитал

X

Инвестиции в ассоциированные организации

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Неконтрольная доля участия

X

Консолидационная корректировка

2к

Взаимоисключение предоставленных (привлеченных) средств между участниками Группы

Денежные средства

X

Кредиты и дебиторская задолженность

X

Средства в других банках

X

Прочие активы

X

Средства других банков

X

Средства клиентов

X

Прочие заемные средства

X

Прочие обязательства

X

Данная корректировка предназначена для взаимоисключения межгрупповых остатков и результатов операций между участниками Группы

3к

Восстановление резерва под обесценение кредитов, взаимоисключенных как предоставленные между участниками Группы

Резерв под обесценение средств в других банках

X

Резерв под обесценение кредитов и дебиторской задолженности

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Изменение резерва под обесценение (изменение сумм обесценения) кредитов и дебиторской задолженности, средств в других банках

X

Данная корректировка представляет собой восстановление резерва под кредиты, которые были снеттированы против соответствующих депозитов, в связи с отсутствием кредитного риска

4к

Восстановление резервов по оценочным обязательствам

Прочие обязательства

X

Нераспределенная прибыль (Накопленный дефицит)

X

Резервы по оценочным обязательствам

X

Данная корректировка представляет собой восстановление резерва по оценочным обязательствам перед участниками Группы

5к

Взаимоисключение финансового результата по операциям по предоставлению (привлечению) средств между участниками Группы

Процентные доходы

X

X

Процентные расходы

X

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, оцениваемыми по справедливой стоимости через прибыль или убыток

X

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с финансовыми активами, имеющимися в наличии для продажи

X

X

Доходы за вычетом расходов по операциям с иностранной валютой

X

X

Данная корректировка представляет собой взаимоисключение доходов и расходов, отраженных в отчетном периоде по операциям, произведенным между участниками Группы

6к

Выделение неконтрольной доли участия в финансовом результате

Неконтрольная доля участия

X

Прибыль (убыток)

X

7к

Консолидационная корректировка по ассоциированным организациям

Инвестиции в ассоциированные организации

X

Прочие активы

X

Доля Группы в прибыли ассоциированных организаций

X

Данная корректировка представляет собой отражение участия в ассоциированных организациях по состоянию на конец отчетного периода с учетом начисленных дивидендов в связи с применением метода долевого участия

Раздел IV. Корректировки по операциям финансовой аренды

Отражение операций по финансовой аренде для Группы (Банка)-арендодателя

1

В том случае, если оборудование учтено в отчете о финансовом положении арендодателя

Списание балансовой стоимости основных средств, переданных в финансовую аренду

Балансовая стоимость оборудования, переданного в финансовую аренду

X

Инвестиции в финансовую аренду

X

Списание накопленной амортизации

Инвестиции в финансовую аренду

X

Накопленная амортизация оборудования, переданного в финансовую аренду

X

Списание амортизационных отчислений за текущий год

Инвестиции в финансовую аренду

X

Амортизация оборудования, переданного в финансовую аренду за год

X

Корректировка до рассчитанных значений чистой инвестиции в финансовую аренду и определение неполученных финансовых доходов (примечание: проводка может иметь противоположную двойную запись в зависимости от рассчитанного значения)

Инвестиции в финансовую аренду

X

Неполученные финансовые доходы

X

Корректировка платежей за текущий год, полученных по финансовой аренде

Доход от проведения операций финансовой аренды

X

Инвестиции в финансовую аренду

X

Неполученные финансовые доходы

X

Процентный доход

X

2

В том случае, если оборудование учтено в отчете о финансовом положении арендатора

Списание вложений в операции финансовой аренды и формирование дебиторской задолженности по финансовой аренде

Вложения в операции финансовой аренды

X

Инвестиции в финансовую аренду

X

Списание доходов будущих периодов

Инвестиции в финансовую аренду

X

Доходы будущих периодов

X

Корректировка до рассчитанных значений чистой инвестиции в финансовую аренду и определение неполученных финансовых доходов (примечание: проводка может иметь противоположную двойную запись в зависимости от рассчитанного значения)

Инвестиции в финансовую аренду

X

Неполученные финансовые доходы

X

Отражение операций по финансовой аренде для Группы (Банка)-арендатора

3

Оборудование учтено в отчете о финансовом положении арендатора

Отражение разницы между балансовой стоимостью основных средств, полученных в финансовую аренду, и стоимостью их по МСФО (IAS) 17 "Аренда"

Арендованное оборудование

X

Обязательства по финансовой аренде

X

Доначисление амортизации в отчетном периоде

Расходы по амортизации

X

Арендованное оборудование

X

Корректировка платежей, уплаченных в текущем году по финансовой аренде

Расходы по финансовой аренде

X

Обязательства по финансовой аренде

X

Проценты уплаченные

X

4

Оборудование учтено в отчете о финансовом положении арендодателя

Отражение стоимости полученного в финансовую аренду имущества и формирование кредиторской задолженности по финансовой аренде

Арендованное оборудование

X

Обязательства по финансовой аренде

X

Начисление амортизации за период финансовой аренды

Расходы по амортизации

X

Накопленная амортизация

X

Корректировка платежей, уплаченных в текущем году по финансовой аренде

Расход по финансовой аренде

X

Обязательства по финансовой аренде

X

Проценты уплаченные

X