Приложение. Методические рекомендации "О признании, оценке, представлении и раскрытии информации о деловой репутации при составлении кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности"

Приложение
к письму ЦБР
от 21 июля 2011 г. N 110-Т

Методические рекомендации
"О признании, оценке, представлении и раскрытии информации о деловой репутации при составлении кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности"

------------------------------

*(1) Приложение А МСФО (IFRS) 3 "Объединение бизнеса" (далее - МСФО (IFRS) 3).

*(2) Параграф 11 МСФО (IAS) 38 "Нематериальные активы"; параграф В64(е) МСФО (IFRS) 3.

*(3) Приложение А МСФО (IFRS) 3.

*(4) Приложение А МСФО (IFRS) 3; параграф 12 МСФО (IAS) 38.

*(5) Параграф 5 МСФО (IFRS) 3.

*(6) Параграф 8 и приложение А МСФО (IFRS) 3.

*(7) Приложение А МСФО (IFRS) 3.

*(8) Параграф В6 МСФО (IFRS) 3.

*(9) Параграфы 6, 7, В14 - В18 и приложение А МСФО (IFRS) 3.

*(10) Параграф 10 МСФО (IFRS) 3; примеры 1, 2 и 4 приложения (здесь и далее подразумеваются примеры приложения к настоящим Методическим рекомендациям).

*(11) Параграф 48 МСФО (IAS) 38.

*(12) Параграфы 8 и 9 МСФО (IFRS) 3.

*(13) Параграф 32 МСФО (IFRS) 3; примеры 1, 2 и 4.

*(14) Параграфы 34, 35 МСФО (IFRS) 3.

*(15) Параграф 36 МСФО (IFRS) 3.

*(16) Параграфы 30 и 37 МСФО (IFRS) 3; примеры 1, 2 и 4.

*(17) Статья 968 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ.

*(18) Параграф 37 МСФО (IFRS) 3; примеры 1, 2 и 4.

*(19) Параграф 19 МСФО (IFRS) 3; пример 2.

*(20) Параграф 21 МСФО (IFRS) 3.

*(21) Параграфы 24 и 25 МСФО (IFRS) 3.

*(22) Параграф 26 МСФО (IFRS) 3.

*(23) Параграфы 27 и 28 МСФО (IFRS) 3.

*(24) Параграф 29 МСФО (IFRS) 3.

*(25) Параграф 30 МСФО (IFRS) 3.

*(26) Параграф 31 МСФО (IFRS) 3.

*(27) Параграфы 22 и 23 МСФО (IFRS) 3.

*(28) Параграф 42 МСФО (IFRS) 3; параграф 55 (в) МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты - признание и оценка"; пример 2.

*(29) Параграфы 30 и 31 МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность"; пример 3.

*(30) Параграф 45 МСФО (IFRS) 3.

*(31) Параграф 45 МСФО (IFRS) 3.

*(32) Параграф 49 МСФО (IFRS) 3.

*(33) Параграфы 54 и В63 (а) МСФО (IFRS) 3; пример 3.

*(34) Параграфы 9, 10 (Ь) МСФО (IAS) 36 "Обесценение активов" (далее - МСФО (IAS) 36); примеры 1-5.

*(35) Параграфы 80 и С2 МСФО (IAS) 36; примеры 1, 2, 4 и 5.

*(36) Параграф 80 МСФО (IAS) 36; примеры 1, 2, 4 и 5.

*(37) Параграф 81 МСФО (IAS) 36.

*(38) Параграф 90 МСФО (IAS) 36; примеры 3 и 5.

*(39) Параграф 90 МСФО (IAS) 36; примеры 1, 4 и 5.

*(40) Параграф 104(a) МСФО (IAS) 36; примеры 3-5.

*(41) Параграф 104(b) МСФО (IAS) 36.

*(42) Параграф 124 МСФО (IAS) 36.

*(43) Параграф С6 МСФО (IAS) 36; примеры 2 и 3.

*(44) Параграф 96 МСФО (IAS) 36; примеры 1 и 3 - 5.

*(45) Параграфы 97 и 98 МСФО (IAS) 36.

*(46) Параграфы 97 и 98 МСФО (IAS) 36.

*(47) Параграф 99 МСФО (IAS) 36.

*(48) Параграф 86(a) МСФО (IAS) 36.

*(49) Параграф 86(b) МСФО (IAS) 36.

*(50) Параграф 6 МСФО (IFRS) 5 "Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность".

*(51) Пример 5.

*(52) Параграф 55 МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности" (далее - МСФО (IAS) 1).

*(53) Параграф 85 МСФО (IAS) 1.

*(54) Пример 5.

*(55) Параграфы 59, В37, В38 и В64(е) МСФО (IFRS) 3; пример 5.

*(56) Параграфы 61 и B67(d) МСФО (IFRS) 3; пример 5.

*(57) Параграфы 61 и B67(d(i) МСФО (IFRS) 3; пример 5.

*(58) Параграфы 61 и B67(d(ii) МСФО (IFRS) 3; пример 5.

*(59) Параграфы 48, 61 и В67(d(iii) МСФО (IFRS) 3; параграфы 67 и 68 (а) МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль".

*(60) Параграфы 61 и B67(d(iv) МСФО (IFRS) 3.

*(61) Параграфы 61 и B67(d(v) МСФО (IFRS) 3; пример 5.

*(62) Параграфы 61 и B67(d(vi) МСФО (IFRS) 3; пример 5.

*(63) Параграфы 61 и B67(d(vii) МСФО (IFRS) 3.

*(64) Параграфы 61 и B67(d(viii) МСФО (IFRS) 3; пример 5.

*(65) Параграф 134 (а) МСФО (IAS) 36; пример 5.

*(66) Параграф 135 (а) МСФО (IAS) 36.

*(67) Параграфы 134 (c) и 135 (d) МСФО (IAS) 36; пример 5.

*(68) Параграфы 134 (d) и 135 (c,d) МСФО (IAS) 36; пример 5.

*(69) Параграфы 134 (d (ii)) и 135 (c,d) МСФО (IAS) 36; пример 5.

*(70) Параграф 133 МСФО (IAS) 36.

*(71) Параграф 130 (а, b) МСФО (IAS) 36; пример 5.

*(72) Параграф 25 МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность".

*(73) Параграфы 21, 39, 42 и 47 МСФО (IAS) 21 "Влияние изменения валютных курсов".

*(74) 130 600= 110 000 + 20 600.

*(75) 61 600 = (154 000 х 40%) / 100%.

*(76) 38 200 = (110 000 + 20 600) - (154 000 х 60%) / 100%

стоимость доли участия кредитной организации в организации "Б" в размере 50%		110 000 тыс. руб.
стоимость доли участия кредитной организации в организации "Б" в размере 10%		20 600 тыс. руб.
идентифицируемые чистые активы организации "Б" на дату приобретения		154 000 тыс. руб.
совокупная контролирующая доля участия кредитной организации в идентифицируемых чистых активах организации "Б"		60%.
*(77) 20 800 = 82 400 - (154 000 х 40%) / 100%
справедливая стоимость неконтролирующей доли участия в приобретенной организации "Б" в размере 40%		82 400 тыс. руб.
идентифицируемые чистые активы организации "Б" на дату приобретения		154 000 тыс. руб.
неконтролирующая доля участия в идентифицируемых чистых активах приобретенной организации "Б"		40%.
*(78) 65% = (38 200 / 59 000) х 100%, значение округлено.
*(79) 35% = (20 800 / 59 000) х 100%, значение округлено.
*(80) Данные примера 2.
*(81) Данные примера 2.

*(82) 20 800 = (38 200 х 35%) / 65%, значение округлено.

Данные из примера 2:

35% - доля деловой репутации, относящаяся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б";

65% - доля деловой репутации, относящаяся на контролирующую долю участия кредитной организации в организации "Б".

*(83) 48 000 = (156 000 + 59 000) - 167 000.

*(84) 48 000 = (156 000 + 38 200 + 20 800) - 167 000.

*(85) 31 200 = (48 000 х 65%) / 100%.

*(86) 16 800 = (48 000 х 35%) / 100%.

*(87) Убыток от обесценения деловой репутации, относящейся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б" и не подлежащий признанию в консолидированной финансовой отчетности.

*(88) 11000 = 59 000-48 000.

*(89) 7 000 = 38 200-31 200.

*(90) 30 900 = 82 400-51 500

51 500 = (82 400 / 40%) х 25%

Данные из примера 2:

82 400 - сумма неконтролирующей доли участия в приобретенной организации "Б" при ее оценке по справедливой стоимости в размере 40%.

*(91) 23 100 = 61 600- 38 500

38 500 = (61 600 / 40%) х 25%

Данные из примера 2:

61 600 - сумма неконтролирующей доли участия в приобретенной организации "Б" при ее оценке на пропорциональной основе в идентифицируемых чистых активах организации "Б" в размере 40%.

*(92) Уменьшение нераспределенной прибыли в консолидированной финансовой отчетности в части превышения текущей справедливой стоимости дополнительно приобретенной доли участия в организации "Б" в размере 15% над стоимостью этой доли, отраженной в консолидированной финансовой отчетности при первоначальном признании неконтролирующей доли в приобретенной организации "Б" в размере 40%.

*(93) 3 100 = 34 000 - 30 900.

*(94) 10 900 = 34 000 - 23 100.

*(95) Данные из условия примера 3 (11 000 = 59 000 - 48 000, деловая репутация за вычетом убытка от ее обесценения).

*(96) Данны