Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Вход
- Главная
- Письмо ЦБР от 21 июля 2011 г. N 110-Т "О Методических рекомендациях "О признании, оценке, представлении и раскрытии информации о деловой репутации при составлении кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности"
- Приложение. Методические рекомендации "О признании, оценке, представлении и раскрытии информации о деловой репутации при составлении кредитными организациями финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности"
- Приложение. Примеры первоначальной и последующей оценки стоимости деловой репутации, а также представления и раскрытия информации о деловой репутации в финансовой отчетности кредитной организации
Приложение. Примеры первоначальной и последующей оценки стоимости деловой репутации, а также представления и раскрытия информации о деловой репутации в финансовой отчетности кредитной организации
Приложение
к Методическим рекомендациям "О признании,
оценке, представлении и раскрытии информации
о деловой репутации при составлении
кредитными организациями финансовой отчетности
в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности"
Примеры первоначальной и последующей оценки стоимости деловой репутации, а также представления и раскрытия информации о деловой репутации в финансовой отчетности кредитной организации
По тексту примеров отчетные даты финансовой отчетности соответствуют: "20ХХ" - году, предшествующему отчетному, "20YY" - отчетному году.
Пример 1
Пример иллюстрирует расчет стоимости деловой репутации при условии отсутствия неконтролирующей доли участия в приобретенной организации.
Кредитная организация 30 июня 20YY года приобрела 100% долю участия в организации "А" (нерезидент) за 200 000 тыс. руб.
По информации, представленной независимым оценщиком, с учетом пересчета статей финансовой отчетности организации "А", выраженных в иностранной валюте в валюту отчетности кредитной организации (российский рубль), справедливая стоимость приобретенных идентифицируемых активов организации "А" составила на дату приобретения 536 000 тыс. руб., принятых обязательств организации "А" - 407 000 тыс. руб., а величина идентифицируемых чистых активов организации "А" - 129 000 тыс. руб.
Там, где необходимо, финансовая отчетность организации "А" была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой кредитной организации.*(72)
В соответствии с пунктом 2.3 настоящих Методических рекомендаций и данными настоящего примера стоимость деловой репутации по состоянию на 30 июня 20YY года рассчитывается как разница между переданным возмещением, оцененным по справедливой стоимости, и величиной идентифицируемых чистых активов организации "А".
|
в тыс. руб. | |
|
Справедливая стоимость контролирующей доли участия кредитной организации в организации "А" в размере 100% |
200 000 |
|
Неконтролирующая доля участия в приобретенной организации "А" |
- |
|
Идентифицируемые чистые активы организации "А" |
129 000 |
|
Деловая репутация |
71 000 |
Организация "А" является наименьшей единицей, генерирующей денежные потоки, на которую распределена стоимость деловой репутации, признанная при ее приобретении.
Тестирование 31 декабря 20YY года на обесценение стоимости генерирующей единицы (организация "А") не выявило признаков ее обесценения.
При пересчете 31 декабря 20YY года статей финансовой отчетности организации "А" *(73), выраженных в иностранной валюте в валюту представления консолидированной финансовой отчетности кредитной организации, положительные курсовые разницы в отношении деловой репутации, возникшей при приобретении организации "А", составили 500 тыс. руб.
Пример 2
Пример иллюстрирует расчет стоимости деловой репутации при наличии неконтролирующей доли участия в приобретенной организации.
На 30 сентября 20ХХ года доля участия кредитной организации в организации "Б" (резидент) составляла 10%, при этом справедливая стоимость указанной доли участия составила 20 600 тыс. руб.
30 сентября 20ХХ года кредитная организация получает контроль над организацией "Б" в результате дополнительного приобретения 50% доли участия в организации "Б" за 110 000 тыс. руб.
Неконтролирующая доля участия в приобретенной организации "Б" за 30 сентября 20ХХ года составила 40%.
Справедливая стоимость неконтролирующей доли участия в приобретенной организации "Б" в размере 40% составила 82 400 тыс. руб.
По информации, представленной независимым оценщиком, стоимость идентифицируемых чистых активов организации "Б" составила на дату приобретения 154 000 тыс. руб.
Там, где необходимо, финансовая отчетность организации "Б" была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой кредитной организации.
В соответствии с пунктом 2.6 Методических рекомендаций неконтролирующая доля участия в приобретенной организации "Б" по состоянию на 30 сентября 20ХХ года может быть рассчитана двумя способами: по справедливой стоимости или пропорционально части неконтролирующей доли в идентифицируемых чистых активах приобретенной организации.
Способ 1
Стоимость деловой репутации рассчитывается как разница между совокупной величиной справедливой стоимости переданного кредитной организацией возмещения, справедливой стоимости прежней доли участия, справедливой стоимости неконтролирующей доли участия в приобретенной организации "Б" и величиной идентифицируемых чистых активов организации "Б" (110 000 тыс. руб. + 20 600 тыс. руб. + 82 400 тыс. руб. - 154 000 тыс. руб. = 59 000 тыс. руб.).
Способ 2
Стоимость деловой репутации рассчитывается как разница между совокупной величиной справедливой стоимости переданного кредитной организацией возмещения, справедливой стоимости прежней доли участия, неконтролирующей долей участия в приобретенной организации "Б", рассчитанной пропорционально части неконтролирующей доли в идентифицируемых чистых активах организации "Б", и величиной идентифицируемых чистых активов организации "Б" (110 000 тыс. руб. + 20 600 тыс. руб. + 61 600 тыс. руб. - 154 000 тыс. руб. = 38 200 тыс. руб.).
Далее представлена информация о результатах расчета стоимости деловой репутации за 30 сентября 20ХХ года разными способами:
|
в тыс. руб. | ||
|
|
||
|
Справедливая стоимость контролирующей доли участия кредитной организации в организации "Б" в размере 60% |
130 600*(74)
|
130 600 |
|
Неконтролирующая доля участия в приобретенной организации "Б" в размере 40% |
82 400 |
61 60*(75) |
|
Идентифицируемые чистые активы организации "Б" |
154 000 |
154 000 |
|
Деловая репутация |
59 000 |
38 200 |
Организация "Б" является наименьшей единицей, генерирующей денежные потоки, на которую распределена стоимость деловой репутации, признанная при ее приобретении.
Далее представлена общая справочная информация о деловой репутации за 30 сентября 20ХХ года:
|
в тыс. руб. | |
|
Полная стоимость деловой репутации, рассчитанная в результате приобретения организации "Б" |
59 000 |
|
Стоимость деловой репутации, относящаяся на контролирующую долю участия кредитной организации в организации "Б" |
38 200*(76) |
|
Стоимость деловой репутации, относящаяся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б" |
20 800*(77) |
|
Доля деловой репутации, относящаяся на контролирующую долю участия кредитной организации в организации "Б" |
65%*(78) |
|
Доля деловой репутации, относящаяся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б" |
35%*(79) |
Пример 3
Пример иллюстрирует тестирование деловой репутации на предмет обесценения с использованием информации и данных примера 2.
На 31 декабря 20ХХ года возмещаемая стоимость генерирующей единицы (организация "Б") была определена кредитной организацией исходя из ценности использования, которая составила 167 000 тыс. руб., а балансовая стоимость генерирующей единицы (организация "Б") - 156 000 тыс. руб.
Там, где необходимо, финансовая отчетность организации "Б" была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой кредитной организации.
Далее представлена информация о результатах тестирования 31 декабря 20ХХ года на предмет обесценения деловой репутации, рассчитанной разными способами:
|
|
|
в тыс. руб. |
|
|
||
|
Балансовая стоимость генерирующей единицы (организация "Б") |
156 000 |
156 000 |
|
Деловая репутация, признанная в консолидированной финансовой отчетности, за 30 сентября 20ХХ года |
59 000*(80) |
38 200*(81) |
|
Деловая репутация, относящаяся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б" и не признанная в консолидированной финансовой отчетности |
- |
20 800*(82) |
|
Возмещаемая стоимость генерирующей единицы (организация "Б") |
167 000 |
167 000 |
|
Убыток от обесценения деловой репутации |
48 000*(83) |
48 000*(84) |
|
Убыток кредитной организации от обесценения деловой репутации, относящийся на долю участия в организации "Б" |
31 200*(85) |
31 200 |
|
Убыток от обесценения деловой репутации, относящийся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б" |
16 800*(86) |
16 800*(87) |
|
Убыток от обесценения для признания в консолидированной финансовой отчетности |
48 000 |
31 200 |
|
Деловая репутация за 31 декабря 20ХХ года |
11 000*(88) |
7 000*(89) |
30 ноября 20YY года кредитная организация приобретает дополнительную долю участия в размере 15% за 34 000 тыс. руб. в организации "Б".
Неконтролирующая доля участия в приобретенной организации "Б" за 30 ноября 20YY года составила 25%.
На 31 декабря 20YY года возмещаемая стоимость генерирующей единицы (организация "Б") была определена исходя из ценности использования, которая составила 167 000 тыс. руб., при этом балансовая стоимость генерирующей единицы (организация "Б") составила сумму в размере 167 000 тыс. руб.
Там, где необходимо, финансовая отчетность организации "Б" была изменена для приведения ее в соответствие с учетной политикой кредитной организации.
Далее представлена информация о влиянии на показатели консолидированной финансовой отчетности кредитной организации факта приобретения дополнительной 15% доли участия в организации "Б" за 31 декабря 20YY года с учетом расчета деловой репутации разными способами:
|
в тыс. руб. | ||
|
|
||
|
Уменьшение неконтролирующей доли участия в приобретенной организации "Б" с 40% до 25% |
30 900*(90) |
23 100*(91) |
|
Уменьшение нераспределенной прибыли кредитной организации*(92) |
3 100*(93) |
10 900*(94) |
Далее представлена информация о результатах тестирования 31 декабря 20YY года на предмет обесценения деловой репутации, рассчитанной разными способами:
|
в тыс. руб. | ||
|
|
||
|
Балансовая стоимость генерирующей единицы (организация "Б") |
167 000 |
167 000 |
|
Деловая репутация, признанная в консолидированной финансовой отчетности, на 31 декабря 20ХХ года |
11 000*(95) |
7 000*(96) |
|
Деловая репутация, относящаяся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б" и не признаваемая в консолидированной финансовой отчетности |
- |
4 000*(97) |
|
Возмещаемая стоимость генерирующей единицы (организация "Б") |
167 000 |
167 000 |
|
Убыток от обесценения деловой репутации |
11 000*(98) |
11 000*(99) |
|
Убыток кредитной организации от обесценения деловой репутации, относящийся на контролирующую долю участия в организации "Б" |
7 000*(100) |
7 000 |
|
Убыток от обесценения деловой репутации, относящийся на неконтролирующую долю участия в приобретенной организации "Б" |
4 000*(101)
|
4 000*(102) |
|
Убыток от обесценения для признания в консолидированной финансовой отчетности |
11 000 |
7 000 |
|
Деловая репутация за 31 декабря 20YY года |
||
Пример 4
Пример иллюстрирует расчет стоимости и порядок отражения в финансовой отчетности деловой репутации при покупке кредитной организацией части имущественного комплекса другой организации с последующим его присоединением к кредитной организации в виде нового структурного подразделения.
Кредитная организация 20 февраля 20YY года приобрела часть имущественного комплекса организации "В" (резидент) за 50 000 тыс. руб. с последующим его присоединением к кредитной организации в виде нового структурного подразделения.
Далее представлена информация из передаточной ведомости, составленной организацией "В" о балансовой стоимости проданных активов и обязательств:
|
|
в тыс. руб. |
|
|
Данные передаточной ведомости |
|
Активы |
|
|
Долговые ценные бумаги*(105) |
7 000 |
|
Долевые ценные бумаги*(106) |
1 000 |
|
Требования по производным финансовым инструментам*(107) |
- |
|
Основные средства*(108) |
25 000 |
|
Итого активов |
33 000 |
|
Обязательства |
|
|
Обязательства по производным финансовым инструментам*(109) |
- |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
2 000 |
|
Итого обязательств |
2 000 |
Далее представлена информация об оценочной стоимости приобретенных кредитной организацией идентифицируемых активах и принятых обязательствах части имущественного комплекса организации "В" с учетом их перегруппировки:
|
в тыс. руб. | |||
|
|
Балансовая оценка по данным учета организации "В" |
Изменения в оценках |
Данные для МСФО - отчетности |
|
Активы |
|
|
|
|
Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе: долговые ценные бумаги |
7 000 |
2 000 |
9 000 |
|
долевые ценные бумаги |
1 000 |
1 000 |
2 000 |
|
производные финансовые инструменты |
- |
4 000 |
4 000 |
|
Основные средства |
25 000 |
- |
25 000 |
|
Итого активов |
33 000 |
7 000 |
40 000 |
|
Обязательства |
|
|
|
|
Финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, в том числе: |
|
|
|
|
производные финансовые инструменты |
- |
3 000 |
3 000 |
|
Прочие обязательства |
2 000 |
- |
2 000 |
|
Итого обязательств |
2 000 |
3 000 |
5 000 |
Там, где необходимо, активы и обязательства части имущественного комплекса организации "В" были приведены в соответствие с учетной политикой кредитной организации.
В соответствии с пунктом 2.3 настоящих Методических рекомендаций и данными настоящего примера стоимость деловой репутации по состоянию на 20 февраля 20YY года рассчитывается как разница между переданным возмещением, оцененным по справедливой стоимости, и стоимостью приобретенных идентифицируемых активов за вычетом принятых обязательств части имущественного комплекса организации "В".
|
в тыс. руб. | ||
|
Справедливая стоимость переданного возмещения |
50 000 |
|
|
Стоимость приобретенных идентифицируемых активов |
-40 000 |
|
|
Стоимость принятых обязательств |
5 000 |
|
|
Деловая репутация |
15 000 |
|
20 февраля 20YY года кредитная организация отражает в своей отдельной финансовой отчетности приобретенные активы, включая деловую репутацию и принятые обязательства п