Как потерять ЕНВД (Комментарий к письму Минфина России от 28.12.2010 г. N 03-11-06/3/173) (Палата налоговых консультантов, январь 2011 г.)

Как потерять ЕНВД
(Комментарий к письму Минфина России от 28.12.2010 г. N 03-11-06/3/173)

Расширение автопарка - даже путем привлечения транспортных единиц на основании договора субподряда - чревато потерей права на применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

Специальный налоговый режим в виде ЕНВД предназначен, в первую очередь, для малого бизнеса, а не для среднего, не говоря уже о крупном.

Это подтверждает и письмо Минфина России от 28.12.10 N 03-11-06/3/173.

Если налогоплательщик стремится расширить свой бизнес, то он рискует потерять право на применение ЕНВД. Более того, это может произойти даже при получении крупного заказа!

Так, организация оказывает транспортные услуги и переведена на ЕНВД и имеет в собственности 12 автомобилей.

Для выполнения крупного заказа организация привлекла 21 машину у субподрядчика.

Напомним, что в соответствии со ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве - пользования, владения или распоряжения - не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Понятно, что собственные машины организации плюс привлеченный транспорт вместе превышают этот лимит.

Возникает вопрос: теряет ли организация право на ЕНВД совсем, или должна вести раздельный учет - уплачивать ЕНВД по услугам, оказываемым собственным автотранспортом, а по деятельности, выполняемой субподрядчиком, применять иной режим налогообложения?

Финансисты сначала решили вопрос, может ли организация в данном случае вообще привлекать подрядчиков. Да, может.

Договорные отношения в сфере оказания автотранспортных услуг регулируются гл. 40 "Перевозка" ГК РФ.

Согласно ст. 785 ГК РФ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю, а отправитель обязуется оплатить перевозку груза.

На основании п. 1 ст. 706 ГК РФ если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, то он вправе привлечь к исполнению своих обязательств субподрядчиков.

Глава об ЕНВД не запрещает налогоплательщикам привлекать сторонние компании для выполнения заказа. При этом, разумеется, уплачивать единый налог может только тот, кто непосредственно заключал договор с заказчиком.

Второй момент - как считать количество машин у генерального подрядчика?

Согласно ст. 346.29 НК РФ при исчислении ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по перевозке грузов используется физический показатель "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов".

Под количеством имеющихся на праве собственности или ином праве - владения, пользования или распоряжения - автотранспортных средств следует понимать количество автотранспортных средств, но не более 20 единиц, предназначенных для оказания платных услуг по перевозке пассажиров и грузов, находящихся у налогоплательщиков на балансе, или арендованных (полученных) - в том числе по договору лизинга и субаренды - в целях осуществления данной деятельности.

Значит, при выполнении заказа для расчета суммы единого налога организация должна учитывать как свои машины, так и машины субподрядчика.

Так как в рассматриваемой ситуации общее количество автомобилей превышает 20 единиц, то организация лишается права на применение ЕНВД.

Примерно к таким же выводам финансисты пришли и в письме Минфина России от 31.07.09 N 03-11-09/270.

Подготовлено экспертами Палаты налоговых консультантов