Новации в правилах бухучета (Н. Горшенина, "Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2011 г.)

Новации в правилах бухучета

Минфин России скорректировал нормы некоторых ПБУ, Положения по бухучету и бухгалтерской отчетности. Новации применяют с отчетности за 2011 год.

В конце февраля Минюст России зарегистрировал приказ Минфина России*(1), который вносит существенные изменения в порядок ведения бухгалтерского учета. Все новации нужно применять уже начиная с промежуточной отчетности за 2011 год. В этой статье мы расскажем лишь о некоторых изменениях. Новшества, которые, на наш взгляд, требуют подробных комментариев, рассмотрим в последующих статьях номера.

Наибольшее количество изменений внесено в Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности*(2). Среди них есть и технические правки, которые привели текст Положения в соответствие с действующими ПБУ. Например, из документа исключены все упоминания об операционных и внереализационных расходах и доходах, а им на смену пришли "прочие" расходы и доходы.

Теперь Положение прямо предусматривает, что при составлении бухгалтерской отчетности фирмы должны руководствоваться нормами Положения, если иное не установлено другими ПБУ (п. 32). Рассмотрим подробнее отдельные поправки. Сразу оговоримся, что на момент написания этой статьи и других материалов по приказу Минфина N 186н никаких официальных и неофициальных разъяснений по применению новаций нет. Если впоследствии появятся комментарии финансового ведомства, то мы подробно расскажем о них в следующих номерах.

Незавершенное строительство

Из пункта 41 Положения исключена норма, которая требовала отражать в качестве незавершенных капитальных вложений объекты капитального строительства, находящиеся во временной эксплуатации, до ввода их в постоянную эксплуатацию. При этом в ПБУ уточнено, что все фирмы отражают незавершенные капитальные вложения в бухгалтерском балансе по фактическим затратам, а не только застройщики (инвесторы), как это было ранее предусмотрено Положением (п. 42).

Финансовые вложения

Финансовые вложения в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, Положение требует отражать в бухгалтерском балансе по рыночной стоимости вне зависимости от того, выше она или ниже стоимости, по которой вложения были приняты к учету (п. 45). Отметим, что согласно пункту 20 ПБУ 19/02 разницу между текущей рыночной стоимостью указанных финансовых вложений на отчетную дату и их предыдущей оценкой учитывают в составе прочих доходов или расходов (пример 1).

Пример 1

Фирма владеет акциями, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Согласно учетной политике организации корректировку рыночной стоимости она проводит ежемесячно на последнюю дату.

В предыдущем месяце рыночная стоимость имеющихся акций составляла 56 000 руб. На последний день текущего месяца такая стоимость равняется 54 000 руб.

В учете будет следующая запись:

Дебет 91-2 Кредит 58

- 2000 руб. - скорректирована рыночная стоимость акций.

Кроме того, из пункта 45 Положения исключена норма, которая предполагала создание в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов фирмы. Резерв создавался на разницу между ценой приобретения акций и рыночной стоимостью, если она была ниже цены покупки.

Теперь нормы Положения в части резерва под обесценение финансовых вложений соответствуют ПБУ 19/02. Оно предусматривает (п. 38) создание такого резерва только по ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость.

Материалы

Из Положения исключены нормы, которые устанавливали порядок учета и амортизации предметов, не относящихся к основным средствам, а учитываемых ранее фирмами в составе средств в обороте (пп. 50-53).

Согласно новой редакции пункта 54 Положения любые материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуют по рыночной стоимости на дату списания. При этом исключено упоминание о том, что на данную сумму увеличивают финансовые результаты компании. Стоимость указанных объектов отражают в составе прочих доходов на счете 91 (пример 2). При этом такой порядок действовал ранее.

Пример 2

Фирма демонтировала станок, который вышел из строя и, по заключению обслуживающей организации, ремонту не подлежит. В результате разбора станка некоторые детали было решено использовать в качестве запчастей для других станков. Их общая рыночная стоимость определена в сумме 15 000 руб. В бухгалтерском учете будет запись:

Дебет 10 Кредит 91-1

- 15 000 руб. - оприходованы запчасти для станков.

Отчетность: представление и публикация

Годовая бухгалтерская отчетность за 2011 год и последующие годы может быть представлена в любой день в течение 90 дней по окончании отчетного года. Норма, предполагавшая, что такая отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года, исключена из Положения.

Утратила силу норма о том, что представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Новая редакция пункта 90 Положения говорит о том, что теперь публиковать придется не только бухгалтерскую отчетность, но и аудиторское заключение. Ранее требовалась публикация лишь его итоговой части.

Изменились и сроки публикации отчетности: теперь это нужно сделать не позднее 1 июля, в то время как ранее назывался срок не позднее 1 июня.

ПБУ 18/02

Прежде всего скорректированы пункты 14 и 15 ПБУ об учете налога на прибыль, которые устанавливали порядок определения ОНА и ОНО. Теперь компаниям предстоит определять "изменение величины отложенных налоговых активов" и "изменение величины отложенных налоговых обязательств". А вот порядок расчета величин не изменился. Кроме того, при изменении ставки налога на прибыль итоги пересчета изменений ОНА и ОНО следует относить на счет прибылей и убытков - 99.

Н. Горшенина,

главный редактор, налоговый консультант

"Актуальная бухгалтерия", N 4, апрель 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) приказ Минфина России от 24.12.2010 N 186н

*(2) утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение)