Новая форма 2-НДФЛ (О.В. Негребецкая, "Зарплата", N 3, март 2011 г.)

Новая форма 2-НДФЛ

С 1 января 2011 года справку о доходах физических лиц и суммах начисленного и удержанного НДФЛ нужно представлять по новой форме. О том, как ее заполнить, рассказывается в статье.

Новая форма 2-НДФЛ и Рекомендации по ее заполнению утверждены приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (далее - приказ N ММВ-7-3/611@).

Новый порядок представления сведений о доходах физических лиц в налоговые органы еще не утвержден. Поэтому Минфин России в письме от 17.12.2010 N 03-04-08/8-281 уточнил, что сведения нужно будет представлять в том же порядке, что и раньше. ФНС России довела этот документ до сведения своих подразделений (письмо от 19.01.2011 N КЕ-4-3/512@).

Общие правила

Прежде чем рассмотреть изменения, произошедшие в форме 2-НДФЛ, напомним, кто и когда ее подает.

Кто подает сведения

Отчитываться по форме 2-НДФЛ должны налоговые агенты, которые выплачивают доходы физическим лицам (п. 2 ст. 230 НК РФ). К ним относятся российские организации, предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных фирм на территории РФ, от которых плательщик НДФЛ получил доходы (п. 1 и 2 ст. 226 и п. 1 ст. 24 НК РФ). При этом не имеет значения, есть у обособленных подразделений статус постоянных представительств или нет (письмо Минфина России от 18.11.2009 N 03-04-06-01/299).

На кого нужно подавать сведения

Форма 2-НДФЛ составляется по каждому физическому лицу, получившему доходы от налогового агента. Подать сведения необходимо на лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, если они получили доход от источников в Российской Федерации.

Когда форма 2-НДФЛ не составляется

Можно выделить три ситуации, когда организация не является налоговым агентом и, следовательно, не составляет и не подает в налоговую инспекцию справку по форме 2-НДФЛ.

Первая ситуация. Доход выплачен физическим лицам, обязанным уплачивать налог самостоятельно, например предпринимателям или другим лицам, занимающимся частной практикой (в том числе нотариусу или адвокату) (ст. 227 НК РФ).

Если ваша организация выплатила доход предпринимателю, рекомендуем сохранить копию его свидетельства о постановке на налоговый учет.

Вторая ситуация. Выплачен только доход, с которого плательщик НДФЛ обязан заплатить налог и отчитаться самостоятельно. Такие случаи перечислены в статье 228 НК РФ. В их числе продажа физическими лицами своего имущества, получение выигрышей и т.д.

Например, организация приобрела у гражданина автомобиль. Других доходов она ему не выплачивала. В этой ситуации форма 2-НДФЛ не составляется, поскольку о полученном доходе гражданин обязан отчитаться самостоятельно (подп. 2 п. 1 и п. 3 ст. 228 НК РФ).

Если автомобиль приобретен у работника, которому выплачивались заработная плата и отпускные, работодатель составляет форму 2-НДФЛ, но указывает в ней только зарплату и отпускные. Доход от продажи автомобиля в справке не указывается.

Третья ситуация. Выплачивались только доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (письма ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851 и Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-01/31). Перечень таких доходов приведен в статье 217 НК РФ.

Кто и куда представляет форму 2-НДФЛ

В налоговую инспекцию. Сведения по месту учета налогового агента подаются ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ). Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год (ст. 216 НК РФ).

Сведения о доходах работников обособленных подразделений необходимо подать в ИФНС по месту нахождения таких подразделений (письма Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55 и ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344).

Если же сотрудники в течение года работали и в головном офисе, и в обособленном подразделении, то справку нужно представлять в ИФНС и по месту нахождения подразделений, и по месту нахождения самой компании (письма ФНС России от 14.10.2010 N ШС-37-3/13344 и Минфина России от 29.03.2010 N 03-04-06/55).

Когда организация не может удержать НДФЛ и перечислить его в бюджет, она обязана сообщить об этом в налоговую инспекцию по месту своего учета в течение одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли эти обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ). В данном случае заполняется форма 2-НДФЛ.

Физическому лицу. Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных ими доходах и удержанных суммах налога (п. 3 ст. 230 НК РФ). Также справка должна быть выдана (направлена) налогоплательщику в случае, когда налоговый агент не имел возможности удержать НДФЛ из выплаченных ему доходов.

Что изменилось в форме 2-НДФЛ

Новый показатель - "Признак справки". В этом поле нужно указать:

- цифру 1 - если необходимо сообщить сведения о доходе физлица и суммах начисленного, удержанного и перечисленного налога (п. 2 ст. 230 НК РФ);

- цифру 2 - если налоговый агент сообщает о невозможности удержать НДФЛ (п. 5 ст. 226 НК РФ). Справку в этом случае следует подать не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства (абз. 1 п. 5 ст. 226 НК РФ).

Новый статус. С 1 января 2011 года в форме 2-НДФЛ, помимо резидента и нерезидента, предусмотрен еще один статус физического лица, которому был выплачен доход, - высококвалифицированный специалист, привлеченный к работе в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации". Если сведения составляются по такому работнику, в пункте 2.3 справки нужно указать цифру 3.

У каждого лица без гражданства свой код страны. При заполнении справки лицу без гражданства в поле "Гражданство (код страны)" следует указывать код страны, выдавшей удостоверение личности. Ранее в такой ситуации проставлялся код 999.

Социальный вычет. Теперь в разделе 4 справки нужно отражать сумму предоставленного физическому лицу социального вычета по расходам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование (подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Ряд показателей исключен. С 1 января 2011 года в форме 2-НДФЛ, например, не нужно указывать:

- общую сумму предоставленных стандартных и имущественных налоговых вычетов (п. 4.5 и 4.6 справки);

- суммы задолженности по налогу за налогоплательщиком (п. 5.5-5.8 справки) и т.п.

Сумма перечисленного НДФЛ. Начиная с доходов за 2011 год в пункте 5.5 раздела 5 справки нужно будет указывать не только удержанную сумму налога, но и перечисленную. Дело в том, что до 1 января 2011 года налоговые агенты не были обязаны представлять в инспекцию сведения о перечисленных в бюджет суммах НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ в редакции Федерального закона от 27.07.2010 N 229-ФЗ). Однако за 2010 год данная строка не заполняется. Это следует из примечания к форме 2-НДФЛ.

Новые справочники кодов. Для заполнения некоторых пунктов справки необходимо использовать коды, приведенные в справочниках, утвержденных приказом N ММВ-7-3/611@:

- видов документов, удостоверяющих личность (приложение N 3);

- полученных доходов (приложение N 4). Появился новый код дохода 3022, который указывается в отношении платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков) и процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива;

- налоговых вычетов (приложение N 5);

- регионов РФ (приложение N 6).

Утвержден новый формат справки в электронном виде. Если справка представляется в электронном виде, то начиная с 2011 года ее нужно формировать в соответствии с новым форматом (версия 5.01). Он приведен в приложении N 2 к приказу N ММВ-7-3/611@.

Напомним, что днем представления справки в электронном виде считается дата ее отправки, зафиксированная специализированным оператором связи. Оператор определяется в соответствии с приказом МНС России от 02.04.2002 N БГ-3-32/169.

Как заполнить форму 2-НДФЛ

При заполнении справки следует учитывать:

- что все суммовые показатели (за исключением суммы НДФЛ) отражаются в рублях и копейках. Если копейки в тех или иных суммах отсутствуют, ставят два нуля (раздел I Рекомендаций по заполнению формы);

- НДФЛ отражают в полных рублях. При этом сумму менее 50 коп. отбрасывают, а 50 коп. и более округляют до полного рубля (раздел I Рекомендаций по заполнению формы);

- в справке приводятся все показатели. Отдельные строки (реквизиты) не заполняют только в том случае, если отсутствуют соответствующие данные. Например, если у налогового агента нет контактного телефона, данный реквизит в пункте 1.4 справки не заполняется (раздел II Рекомендаций по заполнению формы);

- в разделе 3 справки не отражаются стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (раздел III Рекомендаций по заполнению формы);

- подпись налогового агента на справке не должна закрываться печатью (раздел III Рекомендаций по заполнению формы).

В целом порядок заполнения остался прежним за небольшими исключениями.

Раздел 1

Как и раньше, в этом разделе следует отражать основную информацию об организации, ИНН и КПП. Сокращенное наименование компании нужно указывать согласно учредительным документам (ранее - в соответствии с ЕГРН).

Коды ОКАТО содержатся в Общероссийском классификаторе, утвержденном постановлением Госстандарта России от 31.07.95 N 413. Информацию о коде ОКАТО можно также получить в налоговом органе по месту постановки на учет.

Налоговый агент - физическое лицо указывает код ОКАТО по месту своего жительства.

Есть некоторые особенности заполнения раздела 1 по доходам, выплаченным обособленными подразделениями. В этом случае нужно указать:

- ИНН организации;

- КПП организации по месту нахождения обособленного подразделения;

- код ОКАТО по месту нахождения обособленного подразделения.

Если в течение календарного года физическое лицо получало доходы в нескольких обособленных подразделениях, расположенных на территории разных административно-территориальных образований, то на него составляется несколько справок. Их количество зависит от числа административно-территориальных образований, на территории которых находятся обособленные подразделения, где физическое лицо получало доходы.

Такой порядок предусмотрен разделом I Рекомендаций по заполнению формы.

Раздел 2

В этом разделе справки приводятся сведения о физическом лице - получателе дохода. Порядок его заполнения изменился незначительно.

Статус иностранного специалиста. Как мы уже говорили, если справка выдается иностранному работнику, являющемуся высококвалифицированным специалистом, то в пункте 2.3 "Статус налогоплательщика" следует поставить цифру 3.

Код страны. Для его указания в пунктах 2.5 и 2.9 справки нужно использовать Общероссийский классификатор стран мира, утвержденный постановлением Госстандарта России от 14.12.2001 N 529-ст. Например, для резидентов РФ применяется код 643, граждан Белоруссии - 112, граждан Украины - 804. В отношении лиц без гражданства - код страны, выдавшей документ, удостоверяющий личность. Перечень документов, подтверждающих личность в целях заполнения формы 2-НДФЛ, приведен в приложении N 5 к приказу N ММВ-7-3/611.

Адрес проживания. Напомним, что при заполнении справки на иностранных граждан и нерезидентов можно не указывать адрес их места жительства в РФ (п. 2.8 справки). Достаточно указать адрес в стране проживания и код страны (п. 2.9 справки).

Раздел 3

В данном разделе нужно отразить следующие показатели.

Доходы. В разделе указывают доходы, полученные физическим лицом в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды по месяцам налогового периода. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены профессиональные налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере в соответствии со статьей 217 НК РФ, в графе "Код вычета" указывается код соответствующего вычета. Коды доходов и коды вычетов можно найти в справочниках, приведенных в приложениях N 3 и 4 к приказу N ММВ-7-3/611@.

Форму 2-НДФЛ заполняют по каждому лицу отдельно по всем ставкам налога. Например, если налоговый агент выплачивал в течение календарного года физическому лицу доходы, облагаемые по ставкам 9 и 13%, на данное физическое лицо налоговый агент обязан представить в налоговый орган две справки. При этом ставку налога указывают в заголовке раздела 3 справки.

Напомним, что объектом налогообложения для резидентов являются как доходы, полученные от источников в России, так и доходы, полученные от источников за ее пределами (п. 1 ст. 209 НК РФ), для нерезидентов - только доходы, полученные от источников в России (п. 1 ст. 209 НК РФ).

Сумма дохода отражается в разделе 3 без налоговых вычетов.

Справка заполняется на основании сведений, отраженных в регистрах налогового учета по НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ). С 1 января 2011 года такой налоговый регистр каждая организация должна разработать самостоятельно с учетом требований, содержащихся в новой редакции пункта 1 статьи 230 НК РФ*(1).

Регистры налогового учета следует вести отдельно по каждому физическому лицу, которое получает от организации доходы, облагаемые НДФЛ (п. 1 ст. 230 НК РФ).

Вычеты. Имеются в виду профессиональные налоговые вычеты, предоставляемые гражданину в соответствии со статьей 221 НК РФ.

Необлагаемые суммы. Речь идет о доходах, не облагаемых НДФЛ в соответствии со статьей 217 НК РФ.

Рассмотрим последние два показателя подробнее.

Профессиональный налоговый вычет

Организация вправе предоставить вычет по доходам, выплачиваемым только (п. 2 ст. 226 и п. 2 ст. 227 НК РФ):

- исполнителям по гражданско-правовым договорам на выполнение работ (услуг), не являющимся предпринимателями, - в сумме документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг) (п. 2 ст. 221 НК РФ);

- авторам (исполнителям) произведений науки, литературы и искусства, изобретений, открытий и промышленных образцов при выплате им вознаграждения - в сумме документально подтвержденных расходов (п. 3 ст. 221 НК РФ). Если расходы не подтверждены, вычет нужно предоставить в фиксированной сумме. Ее размер, зависящий от вида вознаграждения, установлен подпунктом 3 пункта 1 статьи 221 НК РФ.

Сумму предоставленных профессиональных вычетов следует отразить в разделе 3 справки.

Профессиональные вычеты предоставляются только лицам, являющимся налоговыми резидентами РФ, и уменьшают лишь те полученные ими доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Доходы, не облагаемые НДФЛ

Доход не облагается налогом независимо от суммы. Перечень таких доходов приведен в статье 217 НК РФ. Их не нужно отражать в справке, если они не облагаются налогом независимо от суммы. Об этом говорится в письмах Минфина России от 08.10.2008 N 03-04-06-01/295 и ФНС России от 26.02.2006 N 04-1-03/105.

Подтверждением этому служат также справочники "Коды доходов" и "Коды вычетов". В них мы не найдем таких выплат, как пособие по беременности и родам, компенсация, связанная с выдачей натурального довольствия. Эти доходы не облагаются НДФЛ в полной сумме (п. 1 и 3 ст. 217 НК РФ).

Доход не облагается НДФЛ в пределах определенных сумм. Много вопросов вызывает следующая ситуация. В течение года работнику выплачивалась зарплата, отпускные и другие облагаемые НДФЛ выплаты, а также, к примеру, материальная помощь. Данная выплата не облагается налогом, если ее сумма в течение года не превысила 4000 руб. (п. 28 ст. 217 НК РФ). Нужно ли эту выплату отражать в форме 2-НДФЛ?

Проанализировав письма Минфина России и ФНС России, редакция журнала "Зарплата" пришла к выводу, что такие доходы и соответствующие им вычеты (необлагаемые суммы) нужно отражать в разделе 3 формы 2-НДФЛ. При этом сумма вычета не может превысить сумму дохода. Например, если работнику в течение года была выплачена материальная помощь в размере 3000 руб., в графе "Сумма вычета" нельзя указывать сумму 4000 руб.

Если физическому лицу в течение года выплачивались только доходы, не превышающие установленных пределов, то такие доходы не отражаются в справке. Да и сама справка в таком случае не представляется в налоговую инспекцию. Об этом говорится в письмах ФНС России от 08.11.2010 N ШС-37-3/14851 и Минфина России от 09.02.2007 N 03-04-06-01/31.

Раздел 4

Раздел 4 нужно заполнять только в том случае, если физическому лицу предоставлялись стандартные*(2), имущественные или социальные вычеты.

Стандартные вычеты по НДФЛ

Порядок их предоставления в 2011 году пока не изменился. Коротко напомним его.

Вычет на работника. В зависимости от категории сотрудника ему могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты в размере:

- 3000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- 500 руб. (подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

- 400 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ).

На первые два вычета имеют право особые категории сотрудников, например инвалиды и участники боевых действий. Они предоставляются независимо от суммы полученных доходов, а вычет в размере 400 руб. - до месяца, в котором доходы работника с начала года превысят 40 000 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). Последний вычет предоставляется работникам, не имеющим права на вычеты в повышенном размере.

Если сотрудник имеет право на получение нескольких стандартных вычетов, ему нужно предоставлять только один - больший по размеру (п. 2 ст. 218 НК РФ).

Если работодатель не предоставлял физическому лицу стандартный вычет, его можно получить в налоговом органе по месту жительства. Помимо заявления и налоговой декларации по форме 3-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 25.11.2010 N ММВ-7-3/654@, в инспекцию нужно подать форму 2-НДФЛ (п. 4 ст. 218 НК РФ).

Вычет на детей. Его размер пока не изменился и составляет 1000 руб. Вычет предоставляется ежемесячно каждому из родителей (в том числе разведенным), опекунов и попечителей. Перечень лиц, имеющих право на этот вычет, приведен в абзацах 1-9 подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ. Вычет предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на детей в возрасте до 24 лет, если они, например, являются учащимися очной формы обучения, ординаторами (абз. 5 подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

В отдельных случаях размер вычета увеличивается. Он может составить 2000 руб. или 4000 руб. В частности, вычет в размере 2000 руб. положен единственному родителю, опекуну, попечителю.

Вычет на ребенка предоставляется до того месяца, в котором доходы работника с начала года превысят 280 000 руб. При этом учитывать нужно только доходы, облагаемые по ставке 13% (абз. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Социальные вычеты

Теперь в разделе 4 формы 2-НДФЛ нужно отражать сведения о предоставленных работнику социальных вычетах, установленных подпунктом 4 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Речь идет о вычете по расходам на уплату:

- пенсионных взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения;

- страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования.

Вычет по таким расходам физическое лицо может получить, только если взносы были уплачены из его собственных средств (абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ). Социальный вычет можно получить как у работодателя, так и в налоговой инспекции (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Размер вычета. Максимальный размер вычета законодательно не установлен, но зависит от ограничения, установленного абзацем 3 пункта 2 статьи 219 НК РФ. Сумма всех предоставленных в налоговом периоде социальных вычетов (включая вычет на лечение за исключением дорогостоящего, на собственное обучение гражданина, уплату пенсионных взносов) не должна превышать 120 000 руб. Физическое лицо может вернуть 13% от затраченной на эти цели суммы, то есть не более 15 600 руб. (120 000 руб. х 13%).

Социальный вычет можно предоставить только физическому лицу - резиденту и только по доходам, облагаемым по ставке 13% (п. 3 и 4 ст. 210 и ст. 219 НК РФ).

Имущественный вычет

Напомним, что налогоплательщику могут быть предоставлены два вида имущественных вычетов:

- при приобретении (строительстве) жилья или земельного участка (ст. 220 НК РФ). Максимальный размер вычета - 2 000 000 руб. без учета процентов по кредиту (абз. 17-19 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ);

- продаже имущества (абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ).

Работодатель может предоставить работнику только вычет при покупке жилья и только при условии, что сотрудник работает в организации по трудовому договору (п. 3 ст. 220 НК РФ). Вычет предоставляется начиная с месяца, в котором работник принес уведомление из налоговой инспекции по форме, утвержденной приказом ФНС России от 25.12.2009 N ММ-7-3-1/714. Номер и дату уведомления, а также код налогового органа, его выдавшего, нужно указать в пунктах 4.2-4.4 формы 2-НДФЛ.

В письме Минфина России от 09.07.2010 N 03-04-05/7-385 уточнено, что вычет можно предоставить только по доходам, начисленным за тот период, на который выдано уведомление. Если в этом периоде выплачивалась задолженность по зарплате за прошлые налоговые периоды, то в отношении таких доходов имущественный налоговый вычет не предоставляется.

Суммы всех предоставленных физическому лицу вычетов (с разбивкой) нужно указать в пункте 4.1 справки.

Раздел 5

В этом разделе нужно отразить общую сумму дохода, полученного физическим лицом за налоговый период, сумму начисленного и удержанного налога. А по доходам, полученным физическим лицом начиная с 1 января 2011 года, в разделе 5 следует указывать сумму НДФЛ, перечисленную в бюджет за налоговый период.

Такой порядок предусмотрен разделом II Рекомендаций по заполнению формы.

Как отразить в форме 2-НДФЛ сведения о доходах, выплачиваемых физическому лицу начиная с 2011 года, покажем на примере.

Пример. Б.А. Чайкин, работник ЗАО "Бригантина", осуществляющего деятельность по сдаче в аренду маломерных морских судов, является одним из его учредителей.

Б.А Чайкин воспитывает ребенка в возрасте 13 лет. Права на вычеты в размере 3000 и 500 руб. у него нет. Поэтому сотруднику предоставлялись вычеты в размере 400 и 1000 руб.

Кроме того, с октября 2010 года по заявлению Б.А. Чайкина бухгалтер ежемесячно удерживал и перечислял из зарплаты работника страховые взносы в сумме 1500 руб. по договору, заключенному с негосударственным пенсионным фондом.

До окончания налогового периода сотрудник обратился к работодателю с просьбой о предоставлении ему социального налогового вычета по НДФЛ в сумме взносов, уплаченных по договору (письмо Минфина России от 13.08.2010 N 03-04-06/7-176). Для этого он представил заявление и документы, подтверждающие уплату взносов (абз. 2 подп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Сведения о выплатах в пользу работника в 2011 году приведены в таблице на с. 49.

Как на основании этих данных заполнить форму 2-НДФЛ?

Таблица. Сведения о выплатах, необлагаемых суммах и предоставленных вычетах работнику за 2010 год

Месяц налогового периода	Вид дохода	Сумма дохода, руб.	Ставка налога, %	Сумма вычетов, руб.
Январь	Заработная плата	24 000	13	1000 400
Февраль	Заработная плата	24 000	13	1000
	Материальная выгода	1500	35
Март	Заработная плата	24 000	13	1000
	Материальная выгода	1500	35
Апрель	Заработная плата	24 000	13	1000
	Дивиденды	13 500	9
Май	Заработная плата	24 000	13	1000
Июнь	Заработная плата	24 000	13	1000 4000
	Материальная помощь	10 000	13
Июль	Заработная плата	24 000	13	1000
Август	Заработная плата	24 000	13	1000
Сентябрь	Отпускные	11 428,48	13	1000
	Заработная плата	12 571,52	13
Октябрь	Заработная плата	24 000	13	1000 1500
Ноябрь	Заработная плата	24 000	13	1000 1500
Декабрь	Заработная плата	24 000	13	1500
	Подарок к новому году	2000	13	2000

Решение. Б.А. Чайкин в течение 2010 года получал от организации доходы, которые облагаются по ставкам 9, 13 и 35%, поэтому на сотрудника нужно составить три справки. Рассмотрим заполнение формы 2-НДФЛ.

Форма 2-НДФЛ по доходам, облагаемым по ставке 13%

В справке бухгалтер ЗАО "Бригантина" укажет:

- в разделе 1 - данные об организации;

- разделе 2 - данные о физическом лице - получателе доходов.

Раздел 3. В нем отражаются доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13%, по их видам (заработная плата, отпускные и т.д.) и по каждому месяцу налогового периода. Месяц обозначают арабскими цифрами. В графе "Сумма дохода" сумму указывают без налоговых вычетов.

Сумма материальной помощи и стоимость подарка не облагаются налогом в пределах 4000 руб. (абз. 2 и 4 п. 28 ст. 217 НК РФ). Поэтому в разделе 3 справки:

- сумму материальной помощи (10 000 руб.) нужно указать в составе доходов (код 2760) и отразить вычет в размере 4000 руб. (код 503). В налоговую базу по НДФЛ включается 6000 руб.;

- стоимость новогоднего подарка (2000 руб.) также отражается в составе доходов (код 2720) и указать вычет в сумме 2000 руб. (код 501). В налоговую базу по НДФЛ стоимость подарка не включается.

Раздел 4. В нем бухгалтер должен указать суммы предоставленных работнику налоговых вычетов. Право на стандартный вычет в размере:

- 400 руб. сотрудник имел только в январе, поскольку в феврале его доход превысил 40 000 руб.;

- 1000 руб. - с января по ноябрь включительно, так как только в декабре его доход превысит 280 000 руб.

Таким образом, суммы стандартных вычетов на работника и его ребенка за 2011 год составят 400 и 11 000 руб. (1000 руб. х 11 мес.). Эти суммы и коды вычетов (коды 104 и 108 соответственно) бухгалтер укажет в пункте 4.1 справки. Общая сумма социального вычета на негосударственное пенсионное страхование в размере 4500 руб. (1500 руб. х 3 мес.) и его код 319 также отражаются в пункте 4.1 справки.

Поскольку имущественный вычет работнику не предоставлялся, пункты 4.2-4.4 не заполняются.

Раздел 5. Чтобы заполнить пункт 5.1, нужно сложить все суммы, отраженные в разделе 3 справки. Таким образом, общая сумма дохода работника за 2011 год составит 300 000 руб. (24 000 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 10 000 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 11 428,48 руб. + 12 571,52 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 24 000 руб. + 2000 руб.).

В пункте 5.2 бухгалтер должен указать налоговую базу, из которой был исчислен налог. Для этого из общей суммы дохода (показатель пункта 5.1) нужно вычесть сумму налоговых вычетов, отраженных в разделах 3 и 4 справки. Следовательно, в пункт 5.2 нужно вписать 278 100 руб. {300 000 руб. - [(4000 руб. + 2000 руб.) + (11 000 руб. + 400 руб. + 4500 руб.)]}.

Исчисленная сумма налога - 36 153 руб. (278 100 руб. х 13%) будет указана в пункте 5.3 формы 2-НДФЛ. Поскольку налог был удержан и перечислен в полном объеме, эту же сумму бухгалтер отразит в пунктах 5.4 и 5.5.

А пункты 5.6 и 5.7 останутся незаполненными.

Образец заполнения документа приведен на с. 52.

Приложение N 1

к Приказу ФНС России

от 17.11.2010 г. N ММВ-7-3/611@

Форма 2-НДФЛ

Код формы по КНД 1151078

           Справка о доходах физического лица за 2011 год N  65  от  15.  01. 2012    признак      1

                                                   --       ----    ---  ---  ----            ---------------

 1. Данные о налоговом агенте                                                             в ИФНС (код)  2537 

                                                                                                      -------

 1.1. ИНН/КПП для организации или ИНН для физического лица           2537017301     /  253701001

                                                               --------------------- --------------

1.2. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество физического лица

                             Закрытое акционерное общество "Бригантина"

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------

1.3. Код ОКАТО     05401367                                      1.4. Телефон (4232)    63-59-78

                -----------------------                                        ----  ----------------

 2. Данные о физическом лице - получателе дохода

2.1. ИНН 253704521901  2.2. Фамилия, имя, отчество               Чайкин Борис Александрович

         ------------                               ---------------------------------------------------------

 2.3. Статус налогоплательщика   1   2.4. Дата рождения  16. 05 . 1976  2.5. Гражданство (код страны)   643

                               -----                    ---  ---  -----                               -------

2.6. Код документа, удостоверяющего личность  21  2.7. Серия и номер документа     45 01 445776

                                              --                                -----------------------------

2.8. Адрес места жительства в Российской Федерации:             почтовый индекс   690021    код региона  25

                                                                                 --------               -----

      район                           город      Владивосток         населенный пункт

            ------------------------        -----------------------                   -----------------------

      улица            Сахалинская                      дом   16   корпус        квартира   12

            -------------------------------------------     ------        ------          ------

2.9. Адрес в стране проживания: Код страны _____ Адрес _____________________________________________________

 3. Доходы, облагаемые по ставке    13 %

                                    ---

Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета		Месяц	Код дохода	Сумма дохода	Код вычета	Сумма вычета
1	2000	24 000,00
2	2000	24 000,00
3	2000	24 000,00
4	2000	24 000,00
5	2000	24 000,00
6	2000	24 000,00
6	2760	10 000,00	503	4000,00
7	2000	24 000,00
8	2000	24 000,00
9	2012	11 428,48
9	2000	12 571,52
10	2000	24 000,00
11	2000	24 000,00
12	2000	24 000,00
12	2720	2000,00	501	2000,00

4. Стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты

4.1. Суммы предоставленных налогоплательщику налоговых вычетов

Код вычета	Сумма вычета		Код вычета	Сумма вычета		Код вычета	Сумма вычета		Код вычета	Сумма вычета
104	400		108	11 000		319	4500

 4.2. N Уведомления, подтверждающего право на имущественный налоговый вычет    ______________________________

 4.3. Дата выдачи Уведомления ____ . _____ . _____ г. 4.4. Код налогового органа, выдавшего Уведомление _____

 5. Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода

5.1. Общая сумма дохода	300 000,00
5.2. Налоговая база	278 100,00
5.3. Сумма налога исчисленная	36 153
5.4. Сумма налога удержанная	36 153
5.5. Сумма налога перечисленная*
5.6. Сумма налога, излишне удержанная налоговым агентом
5.7. Сумма налога, не удержанная налоговым агентом

                              ------------------------   ------------------   ------------------------

     Налоговый агент              главный бухгалтер          Айвазовский        Айвазовский М.Д.

                              ------------------------   ------------------   ------------------------

                  М.П.              (должность)               (подпись)               (Ф.И.О.)

          ЗАО "Бригантина"

-------------------------------------------------------------------------

     *  Настоящий  пункт заполняется в отношении сумм налога, исчисленных

с доходов, полученных начиная с 2011 года.

Аналогичным образом бухгалтер оформит справки по доходам, облагаемым НДФЛ по ставкам 9 и 35%. Разделы 1 и 2 справки совпадут полностью.

Форма 2-НДФЛ по доходам, облагаемым по ставкам 9%

В разделе 3 бухгалтер укажет сумму дивидендов - 13 500 руб. (код дохода 1010), полученную Б.А. Чайкиным в апреле. Эту же сумму нужно отразить в пунктах 5.1 и 5.2 справки. А в пункте 5.3 - исчисленную сумму налога, она составляет 1215 руб. (13 500 руб. х 9%).

Налог был удержан полностью, поэтому в пункте 5.4 бухгалтер укажет эту же сумму - 1215 руб.

Форма 2-НДФЛ по доходам, облагаемым по ставкам 35%

В разделе 3 нужно указать сумму материальной выгоды в размере 3000 руб. (1500 руб. + 1500 руб.), полученной работником в феврале и марте от экономии на процентах за пользование займом, выданным организацией. Код дохода 2610. Эту же сумму бухгалтер впишет в пункты 5.1 и 5.2 справки.

В пунктах 5.3 и 5.4 он укажет исчисленную и удержанную сумму налога, которая равна 1050 руб. (3000 руб. х 35%).

Нужен ли сопроводительный реестр?

При подаче в налоговый орган формы 2-НДФЛ одновременно рекомендуем представить два экземпляра сопроводительного реестра сведений о доходах физических лиц (списка всех справок). Форма реестра приведена в приказе МНС России от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.

О.В. Негребецкая,

научный редактор

журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 3, март 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Образец налогового регистра по учету НДФЛ приведен в статье "Налоговая карточка по учету НДФЛ" // Зарплата, 2011, N 1. - Примеч. ред.

*(2) Подробнее о предоставлении стандартных вычетов и документах, которыми они должны быть подтверждены, читайте в статье "Стандартные налоговые вычеты" // Зарплата, 2011, N 1). - Примеч. ред.