Комментарий к приказу Минфина России от 08.11.2010 N 143н ("Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2011 г.)

Комментарий к приказу Минфина России от 08.11.2010 N 143н

С отчетности 2011 года информация по сегментам формируется по новым правилам. Изменился порядок выделения отчетных сегментов, требования к раскрытию информации по ним и многое другое.

С отчетности 2011 года информация по сегментам формируется по новым правилам. Прежде всего, обратите внимание, что ранее ПБУ 12/2000 предписывало применять данное положение тем коммерческим организациям, которые должны составлять сводную бухгалтерскую отчетность. Например, если у организации имеются дочерние и зависимые общества. Теперь в обязательном порядке информацию по сегментам должны формировать все организации - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг. Остальные - только если примут такое решение. Отдельного правила в отношении субъектом малого предпринимательства нет.

На кредитные организации как и раньше данное ПБУ не распространяется.

Правила выделения отчетных сегментов

Выделение сегментов производится с целью получения обособленной информации о деятельности и показателях организации, которая способна приносить экономические выгоды, и которая систематически анализируется лицами, уполномоченными принимать соответствующие решения.

В зависимости от организации и управленческих стандартов в организации могут использоваться такие основания для выделения сегмента (в ПБУ называется "основа выделения сегмента") как:

- производимая продукция (закупаемые товары, выполняемые работы, услуги);

- основные покупатели или заказчики;

- географические регионы;

- структурные подразделения.

Ранее было два вида сегментов - операционный и географический.

Помимо основных типов сегментов могут применяться специфические основания для выделения обособленной информации. К примеру, в зависимости от обособленности данных, представляемых совету директоров или в зависимости от закрепления информации за конкретными ответственными лицами.

Если условия выделения сегмента сходны, то два или несколько сегментов можно объединить в один. Как правило, это происходит, если применяются разные режимы налогообложения, или по направлениям лицензируемой деятельности и пр.

Важно: если в организации выделяются более десяти сегментов, то организация должна предпринять действия по их объединению. Хотя, строгого правила, ограничивающего количество отчетных сегментов, нет.

Все показатели, не вошедшие в отчетные сегменты, называются прочими сегментами.

Для обособления информации в отчетный сегмент должно выполняться хоть одно условие:

а) выручка сегмента от продаж и операций с другими сегментами составляет не менее 10 процентов общей суммы выручки всех сегментов;

б) финансовый результат (прибыль или убыток) сегмента составляет не менее 10 процентов от наибольшей из двух величин: суммарной прибыли сегментов, имеющих прибыль, или суммарного убытка сегментов, имеющих убыток;

в) активы сегмента составляют не менее 10 процентов суммарных активов всех сегментов.

Не забывайте, что не вошедшая в какой-либо отчетный сегмент информация, составляет прочий сегмент, и учитывается в расчетах. А доля отчетных сегментов должна составлять не менее 75 процентов выручки от продаж организации. При невыполнении условия о 75 процентах необходимо выделить дополнительные сегменты. Таким образом, три четверти выручки от продажи должно быть "сегментировано".

Перечень отчетных сегментов должен переходить из года в год. Ранее ПБУ 12/2000 предусматривал обязательное выделение отчетных сегментов, которые присутствовали в прошлом году, даже если какой то из них в текущем году переставал соответствовать условиям и требованиям, необходимым для его выделения. Теперь такой сегмент необходимо выделять в текущем году только если предполагается, что он сможет обособляться в отдельный блок в будущем.

В ПБУ 12/2010 введено новое правило для сегмента, который впервые стал соответствовать условиям для его выделения. Для нового сегмента по возможности должна быть собрана сравнительная информация за предшествующие годы. Что это значит? Как минимум необходимо просчитать долю этого сегмента в показателях предыдущего года.

Распределение информации между сегментами

Разумеется, все сегменты должны быть раскрыты. То есть по каждому должна быть сформирована требуемая информация, характеризующая сегмент в общей деятельности фирмы.

Если выручка, расходы, активы и обязательства относятся к двум и более отчетным сегментам, то их надо распределить между этими сегментами. Распределение должно быть обосновано и проведено тем способом, который закреплен в учетной политики организации. Ранее существовало условие о том, что распределять активы надо только если по секторам распределяются соответствующие им доходы и расходы. Теперь по правилам ПБУ 12/2010 распределенные выручка и расходы могут включаться в прибыль или убыток в том случае, если они входят в расчет финансового результата (прибыли, убытка) этого сегмента при принятии решений полномочными лицами организации.

Раскрытие сегмента

В новом ПБУ по сегментам отсутствует порядок, регламентирующий что не должно включаться в выручку, в расходы или обязательства. Исключили и принцип первичности и вторичности информации по сегменту.

Зато теперь дано более полное описание структурированной информации по отчетным сегментам. В общей части пояснения к бухгалтерской отчетности необходимо указать основу выделения сегментов, случаи их объединения и виды или группы продукции (товаров, работ, услуг), по которым у фирмы есть выручка в отчетном периоде.

Напомним, что основой выделения является:

- производимая продукция (закупаемые товары, выполняемые работы, услуги);

- основные покупатели или заказчики;

- географические регионы;

- структурные подразделения.

Помимо этого в целом раскрываются способы оценки показателей сегментов (порядок учета операций между отчетными сегментами, характер различий и т.д.) и доли совокупных показателей всех отчетных сегментов в соответствующих статьях баланса или отчета о прибылях и убытках.

Для каждого сегмента за отчетный период (на от четную дату) приводятся такие обязательные показатели:

- финансовый результат (прибыль или убыток);

- общая величина активов.

Только в случае представления данных полномочным лицам организации (в том числе на системной основе) раскрываются:

- общая величина обязательств;

- выручка от продаж;

- подразумеваемая выручка от операций с другими сегментами;

- проценты (дивиденды) к получению;

- проценты к уплате;

- величина амортизационных отчислений по основным средствам и НМД;

- иные существенные доходы и расходы;

- налог на прибыль организаций;

- величина внеоборотных активов.

Напомним, что ранее необходимо было обязательно формировать такие показатели как величина капитальных вложений, величина вложений в зависимые общества и совместную деятельность и пр. Теперь эти показатели необязательны.

В новом ПБУ закреплены требования к раскрытию результатов сопоставления суммарных существенных показателей сегментов (включая прочие) с величинами статей в бухгалтерской отчетности. Они приводятся в пунктах 28 и 29 ПБУ 12/2010.

Помимо этого, новое положение регламентирует формирование некоторых показателей (выручка от продаж, стоимость внеоборотных активов) отдельно по России и по зарубежью. При этом, организация должна раскрывать правила отнесения выручки от продаж к отдельным странам.

Есть и еще одно требование к раскрытию отдельной информации по сегментам. Это выделение информации о покупателях (заказчиках), по которым выручка от продаж составляет не менее десяти процентов общей выручки организации. По таким покупателям (заказчикам) надо представить информацию, к какому сегменту они относятся.

Изменение структуры отчетных сегментов

Обратите особое внимание на последний пункт ПБУ 12/2010. Он может коснуться каждой компании. Если в текущем периоде структура отчетных сегментов изменится, то надо будет рассчитать сравнительную информацию по каждому показателю за предыдущие периоды. За сколько периодов считать не сказано.

Может оказаться так, что делать пересчет нерационально (займет слишком много времени, требует отвлечения значительных трудозатрат и пр.) или информация отсутствует, тогда в пояснениях к бухгалтерской отчетности приводится информация по сегментам как по новой, так и по старой структуре.

"Консультант. Комментарии к документам для бухгалтера", N 6, март 2011 г.