Учет финансового результата автономного учреждения с 2011 года (О. Сизонова, "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2011 г.)

Учет финансового результата автономного учреждения с 2011 года

Автономное учреждение, начиная с 2011 года, осуществляет бухгалтерский учет в порядке, установленном инструкциями N 157н *(1) и 183н *(2), а также в соответствии с разработанной на основании этих нормативных актов внутренней учетной политикой. При его ведении учреждение обеспечивает формирование полной и достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, принятых учреждением обязательствах и полученных им финансовых результатах. В данной статье рассмотрим особенности отражения доходов и расходов при формировании финансового результата текущего года и прошлых отчетных периодов.

Информация об имуществе, обязательствах и операциях, их изменяющих, а также о результатах исполнения хозяйственной деятельности автономного учреждения формируется на соответствующих счетах бухгалтерского учета с обеспечением аналитики. Согласно Инструкции N 183н информация о финансовом результате деятельности автономного учреждения за текущий финансовый год и прошлые отчетные периоды отражается на соответствующих счетах разд. 4 Плана счетов автономного учреждения, который содержит счет 0 401 00 000 "Финансовый результат хозяйствующего субъекта".

0 401 10 000 "Доходы текущего финансового года"	На данных счетах учитываются доходы и расходы текущего финансового года. По завершении финансового года суммы начисленных доходов и признанных расходов в течение отчетного периода, отраженные на соответствующих счетах, закрываются на финансовый результат прошлых отчетных периодов. При выведении финансового результата кредитовый остаток по указанным счетам отражает положительный результат, дебетовый - отрицательный (п. 295, 297 Инструкции N 157н)
0 401 20 000 "Расходы текущего финансового года"
0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов"	Счет предназначен для учета финансового результата учреждения прошлых отчетных периодов. Учреждение вправе в рамках формирования учетной политики устанавливать дополнительные коды вида синтетического счета в целях осуществления аналитического учета финансовых результатов, например, по годам их формирования, по источникам финансового обеспечения и др. (п. 300 Инструкции N 157н)
0 401 40 000 "Доходы будущих периодов"*	Счет предназначен для учета сумм доходов, начисленных (полученных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: - доходов, начисленных за выполненные и сданные заказчикам отдельные этапы работ, услуг, не относящихся к доходам текущего отчетного периода; - доходов, полученных от продукции животноводства (приплод, привес, прирост животных) и земледелия; - доходов по месячным, квартальным, годовым абонементам; - иных аналогичных доходов. При этом по кредиту счета отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, зачисленных на соответствующие счета доходов текущего финансового года при наступлении периода, к которому эти доходы относятся. Учет доходов будущих периодов осуществляется по видам доходов (поступлений), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, в разрезе договоров, соглашений (п. 301 Инструкции N 157н)
0 401 50 000 "Расходы будущих периодов"*	Счет предназначен для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете в случае, когда учреждение не создает соответствующий резерв предстоящих расходов, отражаются расходы, связанные: - с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; - с освоением новых производств, установок и агрегатов; - с рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; - с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) сотрудников учреждения; - с приобретением неисключительного права пользования нематериальными активами в течение нескольких отчетных периодов; - с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств; - с иными аналогичными расходами. Затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся. Учет расходов будущих периодов осуществляется в разрезе видов расходов (выплат), предусмотренных сметой (планом финансово-хозяйственной деятельности) учреждения, по договорам, соглашениям (п. 302 Инструкции N 157н)
* В рамках формирования учетной политики учреждение вправе устанавливать дополнительные требования к аналитическому учету доходов (расходов) будущих периодов, в том числе с учетом отраслевых особенностей деятельности учреждения, а также требований налогового законодательства РФ о раздельном учете поступлений (выплат) учреждения.

В целях организации и ведения бухгалтерского учета автономными учреждениями, утверждения ими рабочего плана счетов применяются следующие коды вида финансового обеспечения (деятельности) (п. 21 Инструкции N 157н):

2 - приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения);

3 - средства во временном распоряжении;

4 - субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания;

5 - субсидии на иные цели;

6 - бюджетные инвестиции;

7 - средства по обязательному медицинскому страхованию.

Финансовый результат текущей деятельности

Финансовый результат текущей деятельности автономного учреждения в бухгалтерском учете определяется как разница между начисленными доходами и расходами учреждения за отчетный период. Порядок начисления доходов и расходов по отдельным операциям закрепляется в учетной политике учреждения в зависимости от отраслевых и иных особенностей. В соответствии с п. 295 Инструкции N 157н доходы и расходы учреждения в текущем отчетном периоде учитываются по методу начисления, согласно которому результаты операций признаются по факту их совершения, независимо от того, когда получены или выплачены денежные средства (или их эквиваленты) при расчетах, связанных с осуществлением указанных операций.

Для определения финансового результата деятельности автономного учреждения доходы и расходы группируются в разрезе видов поступлений (выплат), предусмотренных планом финансово-хозяйственной деятельности учреждения.

Формирование раздельного учета по видам доходов (расходов) на счетах финансового результата текущего финансового года, в том числе для целей налогового (управленческого) учета, осуществляется в порядке, установленном учредителем, учетной политикой учреждения (п. 299 Инструкции N 157н).

Признание доходов и расходов в бухгалтерском учете производится по указанной в договоре продажной цене (сумме сделки) на дату перехода права собственности на услугу, товар, готовую продукцию, работу. При выполнении работ, оказании услуг по долгосрочным договорам, в которых обозначены этапы выполнения (если невозможно определить дату перехода собственности), применяется равномерное отнесение доходов и расходов на финансовый результат деятельности учреждения или их списание в соответствии со сметой или планом финансово-хозяйственной деятельности.

Что касается начисления расходов от платных работ (услуг), выполняемых (оказываемых) учреждением, то сформированная по результатам этой деятельности себестоимость выполненных работ, оказанных услуг, реализованной готовой продукции отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции (п. 296 Инструкции N 157н).

Начисляем доходы

Для начала рассмотрим, какие счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и экономическим содержанием хозяйственной операции предусмотрены для их начисления (п. 177 Инструкции N 183н).

0 401 10 100	"Доходы хозяйствующего субъекта"
0 401 10 120	"Доходы от собственности"
0 401 10 130	"Доходы от оказания платных услуг"
0 401 10 140	"Доходы от сумм принудительного изъятия"
0 401 10 150	"Доходы от безвозмездных поступлений от бюджетов"
0 401 10 152	"Доходы от поступлений от наднациональных организаций и правительств иностранных государств"
0 401 10 153	"Доходы от поступления от международных финансовых организаций"
0 401 10 170	"Доходы по операциям с активами"
0 401 10 171	"Доходы от переоценки активов"
0 401 10 172	"Доходы от операций с активами"
0 401 10 173	"Чрезвычайные доходы от операций с активами"
0 401 10 180	"Прочие доходы"

Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по начислению доходов автономного учреждения приведена в п. 178 Инструкции N 183н.

Рассмотрим на примере отражение операций с субсидиями на оказание государственных (муниципальных) услуг.

Пример 1

В соответствии с соглашением о порядке и условиях предоставления субсидий на возмещение нормативных затрат на оказание услуг (выполнение работ)*(3), заключенным между учредителем и ФАУ (далее - соглашение), финансирование выполнения государственного задания осуществляется ежеквартально путем перечисления субсидий на лицевой счет, открытый в органе Федерального казначейства. В соответствии с графиком перечисления субсидий (приложение к соглашению) в апреле 2011 г. средства в установленном размере поступили от учредителя на лицевой счет.

В бухгалтерском учете учреждения будут отражены следующие проводки:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Основание
Поступили субсидии на лицевой счет	4 201 11 000	4 205 80 000	Выписка из лицевого счета (ф. 0509012)
Одновременно начислены доходы в сумме поступивших субсидий*	4 205 80 000	4 401 10 180	Справка (ф. 0504833), соглашение
* Учетной политикой автономного учреждения установлено, что начисление доходов по полученным субсидиям на выполнение государственного задания отражается на дату поступления денежных средств на лицевой счет, открытый в территориальном органе Федерального казначейства, на основании Справки (ф. 0504833) и соглашения.

Аналогичная корреспонденция счетов применяется при начислении доходов по предоставленным иным субсидиям, бюджетным инвестициям, по реализации программы обязательного медицинского страхования по соответствующим кодам финансового обеспечения с той разницей, что начисление доходов по указанным источникам финансирования осуществляется в объеме произведенных автономным учреждением расходов на основании отчетов об использовании субсидий.

Далее рассмотрим корреспонденцию счетов по отдельным операциям, отражающим доходы текущего отчетного периода, в зависимости от вида поступлений в соответствии с п. 178 Инструкции N 183н.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Основание
Начислены доходы от сдачи имущества в аренду	2 205 20 000	2 401 10 120	Договор, счет (счет-фактура), Справка (ф. 0504833)
Начислены доходы от реализации готовой продукции (работ, услуг)	2 205 30 000	2 401 10 130	Товарные отгрузочные документы, акты выполненных работ (оказанных услуг), отчеты кассира
Начислены доходы от реализации:		0 401 10 172	Договор, Акт приема-передачи (ф. 0306001, 0306030, 0306031), товарные отгрузочные документы (накладные)
- основных средств	0 205 71 000
- нематериальных активов	0 205 72 000
- материальных запасов	0 205 74 000
Начислены доходы в сумме денежных средств, полученных в виде пожертвований, грантов и иных аналогичных поступлений	2 205 80 000	2 401 10 180	Договор, документ, подтверждающий безвозмездность передачи денежных средств от благотворителя
Принято к учету имущество (за исключением денежных средств), полученное в виде дара, пожертвования	2 100 00 000* 2 200 00 000*	2 401 10 180	Договор, акт приема-передачи (акт дарения), подтверждающий безвозмездность передачи имущества от благотворителя
Приняты к учету излишки нефинансовых активов, выявленные в результате инвентаризации	0 100 00 000*	0 401 10 180	Акт о результатах инвентаризации (ф. 0504835)
* По соответствующим счетам учета нефинансовых и финансовых активов.

Операции по начислению налога на прибыль и НДС в соответствии с налоговым законодательством отражаются согласно п. 179 Инструкции N 183н (в уменьшение доходов) следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 2 401 10 000 "Доходы текущего отчетного периода" - по соответствующим счетам аналитического учета (2 401 10 120, 2 401 10 130, 2 401 10 172, 2 401 10 173, 2 401 10 180)

Кредит соответствующих счетов 2 303 03 000 "Расчеты по налогу на прибыль организаций", 2 303 04 000 "Расчеты по налогу на добавленную стоимость"

Начисляем расходы

Для учета операций по начислению расходов текущего финансового года в автономном учреждении применяются следующие счета (п. 177 Инструкции N 183н).

0 401 20 200	"Расходы хозяйствующего субъекта"
0 401 20 210	"Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда"
0 401 20 211	"Расходы по заработной плате"
0 401 20 212	"Расходы по прочим выплатам"
0 401 20 213	"Расходы на начисления на выплаты по оплате труда"
0 401 20 220	"Расходы на оплату работ, услуг"
0 401 20 221	"Расходы на услуги связи"
0 401 20 222	"Расходы на транспортные услуги"
0 401 20 223	"Расходы на коммунальные услуги"
0 401 20 224	"Расходы на арендную плату за пользование имуществом"
0 401 20 225	"Расходы на работы, услуги по содержанию имущества"
0 401 20 226	"Расходы на прочие работы, услуги"
0 401 20 230	"Расходы на обслуживание долговых обязательств"
0 401 20 231	"Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений с резидентами"
0 401 20 232	"Внутриведомственные расчеты по обслуживанию долговых обязательств учреждений перед нерезидентами"
0 401 20 240	"Расходы на безвозмездные перечисления организациям"
0 401 20 241	"Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям"
0 401 20 242	"Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций"
0 401 20 250	"Расходы на безвозмездные перечисления бюджетам"
0 401 20 252	"Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств"
0 401 20 253	"Расходы на перечисления международным организациям"
0 401 20 260	"Расходы на социальное обеспечение"
0 401 20 262	"Расходы на пособия по социальной помощи населению"
0 401 20 263	"Расходы на пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления"
0 401 20 270	"Расходы по операциям с активами"
0 401 20 271	"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов"
0 401 20 272	"Расходование материальных запасов"
0 401 20 273	"Чрезвычайные расходы по операциям с активами"
0 401 20 290	"Прочие расходы"

Прежде всего отметим, что операции по признанию расходов могут быть обусловлены отраслевой спецификой учреждения и должны быть зафиксированы в учетной политике. Тем не менее в силу п. 181 Инструкции N 183н начисление расходов автономного учреждения осуществляется на основании первичных (сводных) учетных документов по соответствующим операциям и объектам учета в следующем порядке.

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление расходов, источником финансового обеспечения которых являются субсидии на иные цели (пожертвования, гранты)	0 401 20 200*(1)	0 101 00 000*(2), 0 104 00 000, 0 105 00 000, 0 109 80 000, 0 208 00 000, 0 210 01 000*(3), 0 301 00 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000)*(1)
Начисление расходов, источником финансового обеспечения которых являются субсидии на выполнение государственного задания, не формирующих себестоимость работ, услуг (готовой продукции)	4 401 20 262, 4 401 20 263, 4 401 20 273, 4 401 20 290	(4 208 00 000, 2 210 01 000*(3), 4 302 00 000, 4 303 00 000)*(1)
Начисление расходов по содержанию недвижимого и особо ценного движимого имущества, закрепленного за автономным учреждением учредителем или приобретенного автономным учреждением за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества, финансовым источником которых являлась субсидия на выполнение государственного (муниципального) задания	(4 401 20 223-4 401 20 226), 4 401 20 290	(4 208 00 000, 4 210 01 000*(3), 4 302 00 000, 4 303 00 000)*(1)
Отнесение общехозяйственных расходов, в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), на финансовый результат текущего финансового года (отражается на основании Справки (ф. 0504833))	0 401 20 200*(1)	0 109 80 200*(1)
Отнесение себестоимости выполненных работ, оказанных услуг, оказанных (реализованных) заказчикам (потребителям), на финансовый результат текущего финансового года (отражается на основании Справки (ф. 0504833))	0 401 20 200*(1)	0 109 60 200*(1)
Отнесение стоимости реализованной готовой продукции на финансовый результат текущего финансового года (отражается на основании товарного отчета, Справки (ф. 0504833))	0 401 20 272	0 105 27 000 0 105 37 000
Начисление расходов от платных работ (услуг), выполняемых (оказываемых) учреждением, по сформированной по результатам этой деятельности себестоимости выполненных работ (оказанных услуг), реализованной готовой продукции (отражается на соответствующих счетах финансового результата текущего финансового года в уменьшение дохода от оказания платных услуг (работ), реализации готовой продукции)	2 401 10 130	2 109 60 200*(1)
*(1) По соответствующим счетам аналитического учета и видам расходов. *(2) В части объектов основных средств стоимостью до 3000 руб. включительно. *(3) В части НДС, уплаченного учреждением, не возмещаемого из бюджета.

Таким образом, отнесение расходов текущего отчетного периода на счет 0 401 20 200 осуществляется в зависимости от операций либо по сформированной себестоимости с соответствующих счетов счета 0 109 60 200 (по экономическому содержанию операций), либо в части не распределяемых на себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг) расходов с соответствующих счетов учета финансовых и нефинансовых активов, обязательств (0 101 00 000, 0 109 80 000, 0 109 90 000, 0 200 00 000, 0 302 00 000, 0 303 00 000). Кроме того, так называемые расходы по приносящей доход деятельности по сформированной себестоимости выполненных работ (оказанных услуг) отражаются по кредиту соответствующего счета 2 401 10 000 (в уменьшение дохода). Рассмотрим это на примере.

Пример 2

Автономное учреждение в рамках приносящей доход деятельности (на основании заключенного хозяйственного договора) выполнило работу на сумму 1 000 000 руб. Расходование средств на выполнение работы осуществлялось в соответствии со сметой, утвержденной в составе договора. Учетной политикой учреждения предусмотрено отнесение накладных расходов на себестоимость произведенных работ в размере 10% от суммы договора. В целях упрощения примера выполненные работы НДС не облагаются.

На основании акта выполненных работ и сводных первичных учетных документов по произведенным расходам в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены доходы от реализации платных работ	2 205 30 000	2 401 10 130	1 000 000
Отражены расходы, в том числе:
- по оплате труда (зарплата основного персонала)	2 401 10 130	2 109 60 211	500 000
- по начислениям на оплату труда	2 401 10 130	2 109 60 213	170 000
- по амортизации основных средств	2 401 10 130	2 109 60 271	53 000
- по расходованию материальных запасов	2 401 10 130	2 109 60 272	177 000
Отражены расходы (в сумме распределенных на себестоимость накладных расходов), в том числе:
- по оплате труда (зарплата обслуживающего персонала)	2 109 60 211 2 401 10 130	2 109 70 211 2 109 60 211	74 627
- по начислениям на оплату труда	2 109 60 213 2 401 10 130	2 109 70 213 2 109 60 213	25 373

Что влияет на финансовый результат?

В отдельных случаях в бухгалтерском учете полученные (произведенные) доходы (расходы) (так называемые кассовые) отличаются от фактически начисленных доходов (расходов), то есть поступление (расходование) денежных средств в учреждение и начисление доходов (расходов) по ним осуществляются в разных отчетных периодах. Например, отнесение фактических расходов по материальным активам отражается на затратных счетах по мере их использования (по материалам - при передаче их в производство, по основным средствам - путем начисления амортизации в соответствии с установленными нормами и т.п.), в то время как кассовый расход (оплата поставщику) может быть произведен до или после их приобретения. В отдельных случаях (на примере приобретения амортизируемого имущества) получается, что деньги потрачены, а расходы будут отражаться по мере начисления амортизации (в течение длительного периода времени).

Далее на примере рассмотрим отражение отдельных хозяйственных операций по начислению доходов и расходов (за счет целевых средств) и отнесение их на финансовый результат.

Пример 3

Автономному учреждению в марте 2011 г. поступили средства в виде гранта на развитие материально-технической базы (на закупку лабораторного оборудования) в сумме 1 000 000 руб. В апреле 2011 г. данное оборудование приобретено в количестве 5 единиц (стоимостью 200 000 руб. за единицу), принято к учету в качестве основных средств и введено в эксплуатацию. Срок полезного использования данного оборудования составляет 5 лет (60 месяцев). Ежемесячная норма начисления амортизации в бухгалтерском учете - 16 667 руб. (1 000 000 руб. / 60 мес.).

Полученные доходы в виде гранта и произведенные за счет этих средств расходы при исчислении налога на прибыль не учитываются согласно пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 17 ст. 270 НК РФ.

Кассовые операции по поступлению и расходованию в примере не приводятся в целях его упрощения.

По окончании отчетного года в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены доходы по грантам*	2 205 80 000	2 401 10 180	1 000 000
Начислены расходы по грантам (в сумме начисленной амортизации по приобретенному лабораторному оборудованию (9 мес. х 16 667 руб.)	2 401 20 271	2 104 24 000	150 003
Отражено заключение счетов текущего финансового года на финансовый результат (по грантам)
- по доходам	2 401 10 180	2 401 30 000	1 000 000
- по расходам	2 401 30 000	2 401 20 271	150 003
* Порядок начисления доходов (расходов) устанавливается учетной политикой учреждения. В приведенном примере такой порядок утвержден в соответствии с п. 96, 178 Инструкции N 183н.

Несмотря на то что целевые средства израсходованы полностью, при отражении финансового результата по итогам отчетного периода имеет место бухгалтерская прибыль в сумме 849 997 руб. По сути, это всего лишь увеличение финансового результата вследствие операций с активами. В последующие периоды суммы начисленной амортизации на указанное в примере оборудование будут относиться на уменьшение финансового результата вплоть до полного погашения его стоимости. Однако если доходы от реализации платных работ (услуг) и расходы, произведенные на их выполнение (оказание), являются объектом налогообложения прибыли, то в этом случае в целях налогового учета с суммы превышения доходов над расходами должен быть исчислен и уплачен налог на прибыль.

Стоит отметить, что прибыль, которая может быть направлена учреждением на собственные нужды в виде использования денежных средств, образуется только в результате платной деятельности. Зачастую в государственных (муниципальных) учреждениях, существующих на протяжении ряда лет и претерпевших неоднократные изменения методологии ведения бухгалтерского учета (в том числе и по причине изменения правового статуса, реорганизации), показатели, отражающие финансовый результат деятельности, не имеют четких границ между реально полученной (чистой) прибылью от приносящей доход деятельности и иной бухгалтерской прибылью. Если говорить о расходовании прибыли, полученной по результатам деятельности прошлых отчетных периодов, необходимо отметить следующее:

- расходование данных средств должно быть согласовано и утверждено в плане финансово-хозяйственной деятельности учреждения по видам расходов;

- на расчетном (лицевом) счете должны быть в наличии на начало отчетного периода свободные денежные средства (остаток).

Таким образом, финансовый результат формируют:

1) прибыль (убытки), полученная в результате ведения платной деятельности (от реализации товаров, работ, услуг, готовой продукции, от сдачи имущества в аренду, от реализации активов (приобретенных за счет собственных средств)), которая может быть использована учреждением на собственные нужды в виде расходования денежных средств при их наличии на расчетных (лицевых) счетах, а также согласно утвержденному плану финансово-хозяйственной деятельности;

2) иные операции, влияющие на финансовый результат (рассмотрены ниже).

Иные операции, влияющие на финансовый результат

При осуществлении финансово-хозяйственной деятельности учреждения в бухгалтерском учете, кроме начисленных доходов и расходов, на изменение финансового результата могут влиять иные операции. Так, в соответствии с п. 180, 181 Инструкции N 183н уменьшают финансовый результат автономного учреждения следующие операции:

- списание дебиторской задолженности по доходам (расходам), признанной в соответствии с законодательством РФ нереальной к взысканию;

- списание остаточной стоимости основных средств, нематериальных активов, фактической стоимости материальных запасов, балансовой стоимости финансовых активов, реализованных автономным учреждением согласно законодательству РФ;

- отнесение расходов, связанных с реализацией объектов нефинансовых и финансовых активов, на уменьшение финансового результата АУ;

- отнесение балансовой стоимости реализованных автономным учреждением товаров за отчетный период (декаду, месяц) на уменьшение финансового результата АУ;

- отнесение торговой наценки, приходящейся на стоимость товаров, реализованных за отчетный период (декаду, месяц), на финансовый результат текущего финансового года (отражается на основании товарного отчета и Справки (ф. 0504833) способом "Красное сторно");

- отражение наценки по выявленным недостачам товаров (ущербу, нанесенному товарам) (отражается на основании товарного отчета, Акта о результатах инвентаризации (ф. 0504835) и Справки (ф. 0504833) способом "Красное сторно");

- отражение наценки по товарам, пришедшим в негодность вследствие стихийных бедствий (отражается на основании товарного отчета, Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) и Справки (ф. 0504833) способом "Красное сторно");

- отнесение остаточной стоимости основного средства (нематериального актива), фактической стоимости материального запаса, по которому принято решение о списании в связи с его уничтожением, повреждением вследствие форс-мажорных обстоятельств (природных явлений, стихийных бедствий и т.д.), на уменьшение финансового результата АУ;

- отнесение расходов автономного учреждения, произведенных ранее и учитываемых в составе расходов будущих периодов, на финансовый результат текущего финансового года.

Издержки обращения. На уменьшение финансового результата также относятся затраты, произведенные в результате реализации товаров, в том числе в процессе продвижения товаров, на дату, определенную в учетной политике учреждения, но не реже чем по результатам месяца, которые отражаются на основании товарного отчета, Справки (ф. 0504833) следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 2 401 20 000 "Расходы текущего финансового года" - по соответствующим счетам аналитического учета (2 401 20 211-2 401 20 213, 2 401 20 221-2 401 20 226, 2 401 20 271, 2 401 20 272, 2 401 20 290)

Кредит счета 2 109 90 000 "Издержки обращения" - по соответствующим счетам аналитического учета (2 109 90 211-2 109 90 213, 2 109 90 221-2 109 90 226, 2 109 90 271, 2 109 90 272, 2 109 90 290)

Курсовые разницы. При осуществлении операций с иностранной валютой на финансовый результат влияют курсовые разницы. Например, согласно п. 182 Инструкции N 183н сумма положительной курсовой разницы отражается:

- по кредиту счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов" и дебету соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 100 00 000 "Нефинансовые активы", 0 200 00 000 "Финансовые активы";

- по дебету счета 0 401 10 171 "Доходы от переоценки активов" и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 300 00 000 "Обязательства".

Суммы отрицательной курсовой разницы отражаются обратными проводками (соответственно).

Заключительные операции по итогам года

Заключительные операции учреждений по итогам финансового года отражаются 31 декабря на основании Справки (ф. 0504833) по дебету (кредиту) счета 0 401 30 000 "Финансовый результат прошлых отчетных периодов" в корреспонденции с кредитом (дебетом) соответствующих счетов аналитического учета счетов 0 401 10 100 "Доходы хозяйствующего субъекта", 0 401 20 200 "Расходы хозяйствующего субъекта", 0 304 04 000 "Внутриведомственные расчеты" (п. 184 Инструкции N 183н).

Отчет о финансовых результатах деятельности АУ

На основе данных бухгалтерского учета результаты деятельности учреждения за 2011 год будут отражаться в Отчете о финансовых результатах деятельности учреждения (ф. 0503721)*(4). В этой форме будет содержаться информация в разрезе аналитических кодов доходов (поступлений), расходов (выплат) без учета результата заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года.

О. Сизонова,

редактор журнала "Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение"

"Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение", N 4, апрель 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Приказ Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н "Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению".

*(2) Приказ Минфина РФ от 23.12.2010 N 183н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению".

*(3) Приказом Минэкономразвития РФ от 03.12.2008 N 423 утверждена типовая форма соглашения между учредителем и федеральным автономным учреждением о порядке и условиях предоставления субсидий на возмещение нормативных затрат, связанных с оказанием им в соответствии с государственным заданием государственных услуг (выполнением работ).

*(4) Согласно проекту приказа Минфина, размещенному на сайте www.minfin.ru.