Пособия: особенности расчета среднего заработка (Н.В. Васильева, "Зарплата", N 4, апрель 2011 г.)

Пособия: особенности расчета среднего заработка

С 1 января 2011 года при расчете пособий необходимо учитывать минимальную величину среднего заработка.

Нормативные документы

Порядок назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком регулируется:

- Федеральным законом от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в редакции от 08.12.2010), далее - Закон N 255-ФЗ;

- постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 "Об утверждении Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Положение о расчете пособий). Постановлением Правительства РФ от 01.03.2011 N 120 в этот документ внесены изменения.

Основа для расчета пособий

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. Об этом говорится в части 1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ.

Согласно частям 4 и 5.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ для расчета указанных пособий нам нужно определить сумму среднего дневного заработка. О том, как его исчислить, сказано в части 3 данной нормы.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на 730 (схема 1). Напомним, что 730 - это фиксированная величина.

Схема 1. Общий алгоритм расчета среднего дневного заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком в 2011 году

Шаг 1. Определяем расчетный период

Шаг 2. Определяем суммы учитываемых выплат за каждый год расчетного периода

Шаг 3. Определяем сумму фактического среднего дневного заработка: сумму учитываемых выплат в расчетном периоде (шаг 2) делим на 730

Дальнейший расчет пособий ведется в зависимости от их вида

Минимальная сумма среднего заработка

С 1 января 2011 года введено новое положение. Оно содержится в части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ.

Средний заработок для расчета пособий признается равным МРОТ в двух случаях:

- если в расчетном периоде работник не имел заработка;

- средний заработок в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда, установленного на день наступления страхового случая.

Используем федеральный МРОТ

При расчете пособий необходимо использовать МРОТ, установленный на федеральном уровне. На момент подписания номера он составлял 4330 руб. (ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда"). Если на день наступления страхового случая величина МРОТ увеличится, нужно применять новый размер.

На районный коэффициент МРОТ не увеличиваем

Бухгалтеры часто спрашивают, нужно ли в рассматриваемых ситуациях корректировать МРОТ на районный коэффициент. В части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ об этом не сказано. Тогда как в других случаях, в которых говорится об использовании МРОТ при исчислении пособий, о применении районного коэффициента сделана оговорка.

Например, в части 6 статьи 7 Закона N 255-ФЗ установлено ограничение, применяемое при расчете пособия по временной нетрудоспособности. Если страховой стаж работника менее шести месяцев, его пособие не может превысить МРОТ за календарный месяц. При этом МРОТ корректируется на районный коэффициент.

Что касается применения части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, то в данной ситуации МРОТ не увеличивают на районный коэффициент.

Однако в пункте 11.1 Положения о расчете пособий в редакции постановления Правительства РФ от 01.03.2011 N 120 говорится, что если пособие исчисляется исходя из среднего заработка, определенного из МРОТ, то на районный коэффициент увеличивается итоговая сумма пособия. Это означает, что коэффициент применяется, но только на другом (более позднем) этапе расчета пособий.

Минимальная сумма среднего заработка

Как мы уже говорили, для расчета пособий нам необходима величина среднего дневного заработка. Применяя положения части 1.1, определим минимальную сумму среднего дневного заработка. С учетом того, что МРОТ составляет 4330 руб., минимальная сумма среднего дневного заработка равна 142,36 руб. (4330 руб. х 24 мес. : 730). Такой алгоритм расчета приведен в пункте 15 Положения о расчете пособий в новой редакции.

Некоторые специалисты предлагают еще один вариант - ориентироваться на минимальную величину заработка за два года (расчетный период). Она составит 103 920 руб. (4330 руб. х 24 мес.). Подробнее об этом варианте читайте на с. 94.

Теперь разберемся, как норма части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ меняет общий алгоритм расчета среднего дневного заработка.

В расчетном периоде нет учитываемых выплат

Для наглядности сравним два алгоритма расчета среднего дневного заработка (схема 2). Слева приведен общий алгоритм, справа - алгоритм, применяемый в ситуации, в которой у работника в расчетном периоде нет учитываемых выплат. Последний актуален при расчете пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам. А вот для исчисления ежемесячного пособия определять средний дневной заработок исходя из МРОТ не нужно, если в расчетном периоде у работника отсутствуют учитываемые выплаты. В этом случае средний месячный заработок признается равным МРОТ и коэффициент 30,4 не применяется (п. 15 и 23 Положения о расчете пособий).

Схема 2. Сравнение двух алгоритмов

    Общий  алгоритм расчета                    Алгоритм с применением

  среднего дневного заработка                  МРОТ, если в расчетном

                                               периоде нет учитываемых

/------------------------------\            /---------------------------\

|     Шаг 1.  Определяем       |            |    Шаг 1.  Определяем     |

|      расчетный период        |            |      расчетный период     |

\------------------------------/            \---------------------------/

/------------------------------\            /---------------------------\

|     Шаг 2. Определяем        |            |   Шаг 2. Учитываемых      |

|суммы учитываемых выплат  за  |            |          выплат нет       |

|каждый год расчетного периода |            |                           |

\------------------------------/            \---------------------------/

/------------------------------\            /---------------------------\

|   Шаг 3. Определяем  сумму   |            |   Шаг 3. Определяем сумму |

|фактического среднего дневного|            |      среднего дневного    |

|заработка: сумму  учитываемых |            |     заработка исходя из   |

|выплат в  расчетном периоде   |            |       МРОТ. Она равна     |

|   (шаг 2) делим на 730       |            |         142 36 руб.       |

|                              |            |(4330 руб. х 24 мес. : 730)|

|                              |            |                           |

\------------------------------/            \---------------------------/

Дальнейший расчет пособий ведется в зависимости от их вида

Пример 1. А.П. Началов работает в ЗАО "Старт" с 1 февраля 2011 года. Это его первое место работы. С 1 по 3 марта 2011 года работник был нетрудоспособен. Как рассчитать средний дневной заработок для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности?

Решение. Расчетный период для определения суммы пособия - 2009 и 2010 годы. В нем нет учитываемых выплат, поэтому средний дневной заработок исчисляем исходя из МРОТ. Он равен 142,36 руб. (4330 руб. х 24 мес. : 730).

Далее расчет пособия нужно вести в общем порядке с учетом особенностей, установленных для работников, у которых страховой стаж менее шести месяцев. Подробнее об этом читайте на с. 97.

У работника невысокий средний заработок

Переходим ко второму случаю, в котором средний заработок признается равным МРОТ, - если средний заработок в расчете за полный календарный месяц ниже величины МРОТ, применяемой на день наступления страхового случая.

Эта ситуация вызвала много вопросов. Как определить, что средний заработок в расчете за полный календарный месяц ниже величины МРОТ? Нужно ли исчислять средний месячный заработок? Если нужно, то каким образом это сделать?

Как было сказано выше, для расчета пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимо определить сумму среднего дневного заработка.

Как мы уже отмечали, в пункте 15 Положения о расчете пособий в редакции постановления Правительства РФ от 01.03.2011 N 120 сделано пояснение. Его суть в том, что если применяются положения части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, средний дневной заработок определяется путем деления МРОТ, увеличенного в 24 раза, на 730.

Таким образом, следует сравнить две величины дневного заработка - фактического и определенного из МРОТ - и выбрать большую величину (схема 3). Это относится к ситуации расчета пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Схема 3. Сравнение двух средних заработков при расчете пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам

Шаг 1. Определяем расчетный период

Шаг 2. Определяем суммы учитываемых выплат за каждый год расчетного периода

Шаг 3. Определяем сумму фактического среднего дневного заработка - сумму учитываемых выплат в расчетном периоде (шаг 2) делим на 730

Шаг 4. Сравниваем средний дневной заработок работника и средний дневной заработок, исчисленный исходя из МРОТ (142,36 руб.), и выбираем большее значение

/-------------------------------\         /-----------------------------\

|     Выбран средний дневной    |         |     Выбран фактический      |

| заработок, исчисленный исходя |         | средний дневной заработок   |

|           из МРОТ             |         |         работника           |

\-------------------------------/         \-----------------------------/

Дальнейший расчет пособий ведется в зависимости от их вида

Некоторые специалисты предлагают сравнить не средние дневные заработки (в схеме 3 шаг 4), а два заработка:

- фактическую сумму выплат работнику в расчетном периоде;

- минимальную сумму заработка за два года. Она составляет 103 920 руб. (4330 руб. х 24 мес.). То есть на шаге 2 уже можно понять, применять для расчета пособия МРОТ или считать пособие исходя из фактического заработка работника. Возможно, такой вариант проще для бухгалтера. Математически это можно оправдать, так как при любом способе расчета среднего дневного заработка мы используем делитель 730. В данном случае это действие не производится.

Однако специалисты ФСС России настаивают, что методологически правильнее определить средний дневной заработок работника и сравнить его с минимальной величиной.

Пример 2. Р.М. Тихонов работает по трудовому договору в ООО "Благода" с 20 декабря 2010 года. До этого момента он на протяжении четырех лет выполнял только работы по договору подряда для данной организации. За декабрь ему начислена зарплата 10 000 руб. Р.М. Тихонов заболел в феврале 2011 года. Страховой стаж работника пять лет. Как определить средний дневной заработок для определения суммы пособия по временной нетрудоспособности?

Решение. В расчетный период вошли 2009 и 2010 годы. Сумма учитываемых выплат составила 10 000 руб. Вознаграждение по договору подряда не облагается страховыми взносами в ФСС России, поэтому оно не учитывается при исчислении пособия (ч. 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Сумма фактического среднего дневного заработка равна 13,7 руб. (10 000 руб. : 730). Она меньше минимальной (142,36 руб.), поэтому средний дневной заработок принимается равным 142,36 руб. Далее расчет пособия по временной нетрудоспособности производится в общем порядке.

Если бухгалтер рассчитывает ежемесячное пособие по уходу за ребенком, то согласно методологии в данной ситуации также сравнивают две суммы среднего дневного заработка. Это необходимо для принятия решения о том, как дальше считать пособие. Если оказалось, что минимальная величина среднего дневного заработка (142,36 руб.) выше фактического среднего дневного заработка, средний заработок для определения суммы ежемесячного пособия по уходу за ребенком признается равным МРОТ (это и есть сумма пособия за календарный месяц). Но на практике в данном случае проще сравнить два заработка за расчетный период, чтобы принять решение о дальнейшем расчете пособия, а не высчитывать средние дневные заработки.

Если работнику установлено неполное рабочее время

В части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ есть еще одно положение. "Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая работает на условиях неполного рабочего времени (неполной рабочей недели, неполного рабочего дня), средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия в указанных случаях, определяется пропорционально продолжительности рабочего времени застрахованного лица".

Смысл этой нормы заключается в следующем. Если средний дневной заработок (а в итоге пособие) исчисляется исходя из МРОТ, то его величину (МРОТ) нужно скорректировать при условии, что на момент наступления страхового случая работник трудится в режиме неполного рабочего времени.

Например, работник трудится на 0,5 ставки. Минимальная величина среднего дневного заработка не изменится, она будет равна 142,36 руб. Эту сумму применяют, если у работника в расчетном периоде отсутствуют учитываемые выплаты (схема 2), и с ней сравнивают, если учитываемые выплаты есть, но их сумма невелика (схема 3). Однако при расчете самого пособия МРОТ нужно скорректировать в зависимости от продолжительности рабочего времени.

Пример 3. Н.Г. Добролюбов работает в ЗАО "Мир" на 0,5 ставки с января 2011 года. Он был нетрудоспособен в марте 2011 года. Сумма учитываемых выплат за 2009 и 2010 годы составила 90 000 руб. Как рассчитать сумму пособия по временной нетрудоспособности, если страховой стаж работника четыре года и он находился на больничном четыре календарных дня?

Решение. Сумма среднего дневного заработка равна 123,29 руб. (90 000 руб. : 730). Сумма минимального среднего дневного заработка в данной ситуации составляет 142,36 руб. (4330 руб. х 24 мес. : 730). Так как 142,36 руб. > 123,29 руб., дальнейший расчет пособия осуществляем исходя из МРОТ. Оно равно 170,83 руб. (4330 руб. х 0,5 х 24 : 730 х 60% х 4 календ. дн.). Такой алгоритм действий согласован со специалистами ФСС России.

Если работник в расчетном периоде и в настоящее время трудится в режиме неполного рабочего времени и несмотря на это у него средний или высокий заработок (средний дневной заработок выше минимального), расчет пособий производится в общем порядке.

Н.В. Васильева,

аудитор

"Зарплата", N 4, апрель 2011 г.