Письмо УФНС России по г. Москве от 10 марта 2011 г. N 20-14/4/21606 Об отсутствии оснований для получения имущественного налогового вычета мужем за супругу и своего несовершеннолетнего ребенка в случае приобретения квартиры в общую долевую собственность в 2010 г., если супруга не работает и состоит на учете в службе занятости, а оплата недвижимости производилась с использованием субсидии и личных средств

Письмо УФНС России по г. Москве от 10 марта 2011 г. N 20-14/4/21606

Вопрос: В 2010 году мать и ее несовершеннолетний сын приобрели квартиру стоимостью 68 млн. руб. Оплата производилась с использованием субсидии и из личных средств. Субсидия была выдана распоряжением префектуры очередникам, состоящим на учете для улучшения жилищных условий с 1994 года. Женщина в настоящее время не работает, состоит на учете в службе занятости и не может использовать свое право на имущественный вычет. Каков порядок получения имущественного налогового вычета мужем за супругу и своего несовершеннолетнего ребенка?

Ответ: На основании подпункта 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на приобретение на территории РФ, в частности, квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом Налогового кодекса РФ, не может превышать 2 млн. руб. (по правоотношениям, возникшим с 1 января 2008 года).

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ установлено, что при приобретении указанного имущества в общую долевую собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленный в установленном данным подпунктом НК РФ порядке, распределяется между совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности.

Из приведенных норм следует, что при оформлении квартиры в общую долевую собственность каждый из совладельцев, осуществивший расходы по ее приобретению, может воспользоваться имущественным налоговым вычетом исходя из приходящейся ему доли в указанном имуществе. Передача права на получение имущественного налогового вычета в этом случае одним из совладельцев другому Налоговым кодексом РФ не предусмотрена.

В постановлении Конституционного суда РФ от 13.03.2008 N 5-П (далее - постановление N 5-П) указано следующее. Данные положения Налогового кодекса РФ (касающиеся распределения размера имущественного налогового вычета при приобретении имущества в общую долевую собственность) признаны не противоречащими Конституции РФ, так как они по своему конституционно-правовому смыслу во взаимосвязи с другими положениями Налогового кодекса РФ и в общей системе правового регулирования предполагают право родителя, приобретшего за счет собственных средств квартиру в общую долевую собственность со своими несовершеннолетними детьми, получить имущественный налоговый вычет.

В соответствии с положениями статей 118 и 125 (части 4 и 6) Конституции РФ, пункта 3 части первой статьи 3, статьи 6, части второй статьи 74, частей второй и третьей статьи 79 Федерального конституционного закона от 21.07.94 N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" (далее - Закон N 1-ФКЗ) норма, признанная не противоречащей Конституции РФ в конституционно-правовом смысле, выявленном Конституционным судом РФ, подлежит применению именно в соответствии с указанным Конституционным судом РФ конституционно-правовым смыслом.

Таким образом, положения постановления N 5-П применимы исключительно в случае приобретения квартиры в общую долевую собственность одним родителем и несовершеннолетним ребенком (детьми).

Толкование правовых позиций Конституционного суда РФ, изложенных в постановлении N 5-П, с целью их применения в иных случаях приобретения имущества родителями совместно со своими несовершеннолетними детьми может дать только сам Конституционный суд РФ, так как на основании статьи 83 Закона N 1-ФКЗ решение Конституционного суда РФ может быть официально разъяснено только самим Конституционным судом РФ.

Иное понимание последствий конституционно-правового истолкования нормы означало бы возможность ее применения в противоречие Конституции РФ и не соответствовало бы правовой природе и юридической силе решений Конституционного суда РФ, которые обязательны на всей территории РФ для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти и в соответствии со статьей 79 Закона N 1-ФКЗ действуют непосредственно и не требуют подтверждения другими органами и должностными лицами.

Учитывая приведенные нормы налогового законодательства, положения Закона N 1-ФКЗ, а также постановления N 5-П, каждый из совладельцев, осуществивший расходы по приобретению в общую долевую собственность квартиры, может воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ, но в размере, исчисленном пропорционально доле, приходящейся на каждого собственника квартиры.

Таким образом, если размер доли составляет 1/3, то имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но не более 1/3 предельного размера вычета, на который может претендовать налогоплательщик (в рассматриваемом случае в сумме, не превышающей 666666,66 руб.).

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына