Письмо УФНС России по г. Москве от 22 марта 2011 г. N 16-15/026843@ О праве организации признать для целей налогообложения прибыли убытки в виде безнадежных долгов, если невозможность их взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства

Письмо УФНС России по г. Москве от 22 марта 2011 г. N 16-15/026843@

Вопрос: Вправе ли организация признать для целей налогообложения прибыли убытки в виде безнадежных долгов, если невозможность их взыскания подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства? Постановление вынесено в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве"

Ответ: В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:

- истек установленный срок исковой давности;

- обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации в соответствии с гражданским законодательством.

По окончании исполнительного производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. Однако в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно.

При этом пунктом 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ не предусмотрено какого-либо особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

В данном случае невозможность взыскания долга подтверждена в установленном порядке актом государственного органа. С учетом позиции Минюста России (письмо Минюста России от 25.11.2009 N 16-1893) вопрос о признании указанной задолженности безнадежной должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.

В Определении ВАС РФ от 07.03.2008 N 2727/08 по делу N А60-3260/2007-С6 высказана правовая позиция, согласно которой, руководствуясь пунктом 2 статьи 266 НК РФ, положениями Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон N 229-ФЗ), а также принимая во внимание основания прекращения исполнительного производства, судом сделан вывод об обоснованном включении обществом суммы долга в состав внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ в случае если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю. Об этом судебным приставом-исполнителем составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом.

Кроме того, судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

Таким образом, учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 46 Закона N 229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства, а также правовую позицию ВАС РФ, изложенную в Определении от 07.03.2008 N 2727/08, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли на основании пункта 2 статьи 266 НК РФ.

В случае погашения должником задолженности, признанной в налоговом учете кредитора безнадежной, денежные средства или иное имущество, поступившие в счет погашения такой задолженности, включаются организацией-кредитором в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Основание: письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-03-05/230.

И.о. заместителя руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

И.А. Платова