Письмо УФНС России по г. Москве от 24 марта 2011 г. N 16-15/027566@ О суммовой разнице, возникающей по договору поставки, заключенному в условных единицах, при оплате поставки в российской валюте в течение нескольких отчетных периодов после отгрузки

Письмо УФНС России по г. Москве от 24 марта 2011 г. N 16-15/027566@

Вопрос: Оплата поставки осуществляется в российской валюте после отгрузки в течение нескольких отчетных периодов. Возникают ли для целей налогообложения прибыли суммовые разницы по договору поставки, заключенному в условных единицах (евро)?

Ответ: Учет. Суммовые разницы при определенных условиях учитываются в целях налогообложения развернуто как в составе внереализационных доходов (положительные разницы), так и в составе внереализационных расходов (отрицательные разницы).

Когда возникают разницы. Суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации товаров приходится на более раннюю дату, чем та, что установлена сторонами для определения цены договора. При этом:

- цена товара отражена в договоре в условных единицах;

- сторонами договора согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы.

Согласно статье 424 Гражданского кодекса РФ исполнение договора оплачивается по цене, определенной соглашением сторон.

При этом в денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной некоторой сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). В этом случае подлежащая уплате сумма (в рублях) определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

В целях исчисления налога на прибыль организаций доходом от реализации признается выручка от продажи товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также от реализации имущественных прав (п. 1 ст. 249 НК РФ).

При этом пунктом 2 статьи 249 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей налогообложения прибыли в соответствии со статьей 271 или статьей 273 НК РФ.

Так, согласно пункту 3 статьи 271 НК РФ для доходов от реализации, если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Пунктом 11.1 статьи 250 НК РФ к внереализационным доходам отнесены доходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Согласно подпункту 5.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются, в частности, расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях.

Таким образом, для определения и учета в налоговых целях суммовых разниц сторонам договора необходимо установить в нем дату, на которую будет определяться цена оказания услуги. При этом если договором такая цена отражена в условных единицах и при этом сторонами в договоре согласована дата, на которую определяется цена договора исходя из курса условной единицы, то суммовые разницы возникают только в случае, если момент реализации товаров приходится на более раннюю дату, чем установлена сторонами для определения цены договора.

В случае если оплата осуществляется в рублях по курсу ЦБ РФ на день платежа, а отгрузка производится до оплаты, в этой ситуации возникает суммовая разница для целей налогообложения прибыли.

В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются в соответствии со статями 271-273 НК РФ и учитываются в целях налогообложения развернуто как в составе внереализационных доходов (положительные разницы), так и в составе внереализационных расходов (отрицательные разницы).

При методе начисления доходы и расходы признаются в следующем порядке:

- доходы - в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;

- расходы - в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты

Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 271 и подпунктом 1 пункта 9 статьи 727 НК РФ суммовая разница является доходом (расходом) у налогоплательщика-продавца на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Вместо слов "подпунктом 1 пункта 9 статьи 727 НК РФ" следует читать "подпунктом 1 пункта 9 статьи 272 НК РФ"

Таким образом, при правильном ведении налогового учета доходов и расходов представления уточненных деклараций по налогу на прибыль за периоды, в которых производилась отгрузка, в связи с поступлением оплаты в счет погашения дебиторской задолженности не требуется.

И.о. заместителя руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

И.А. Платова