Письмо УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. N 16-15/035618.2@ О признании безнадежным долгом задолженности, невозможность взыскания которой подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 апреля 2011 г. N 16-15/035618.2@

Вопрос: Невозможность взыскания задолженности подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, которое вынесено в порядке, установленном Федеральным законом "Об исполнительном производстве". Возможно ли признание в данном случае задолженности в виде безнадежного долга?

Ответ: Дебиторская задолженность признается безнадежной, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, а судебным приставом-исполнителем составлен соответствующий акт и вынесено постановление об окончании исполнительного производства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

По окончанию исполнительного производства обязательство должника перед кредитором не прекращается. При этом в связи с тем, что кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, признание данной задолженности на основании истечения срока исковой давности невозможно.

При этом пунктом 2 статьи 266 НК РФ не предусмотрен особый порядок признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Учитывая, что в рассматриваемом случае невозможность взыскания долга подтверждена в установленном порядке актом государственного органа, а также с учетом позиции Минюста России (письмо Минюста России от 25.11.2009 N 16-1893), вопрос о признании указанной задолженности безнадежной должен решаться с учетом сложившейся судебной практики.

В определении ВАС РФ от 07.03.2008 N 2727/08 по делу N А60-3260/2007-С6 высказана правовая позиция, согласно которой судом сделан вывод об обоснованном включении обществом суммы долга в состав внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" в случае, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю. Об этом судебный пристав-исполнитель составляет акт, который утверждает старший судебный пристав. Судебный пристав-исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.

Таким образом, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 2 статьи 266 НК РФ.

В случае погашения должником задолженности, признанной в налоговом учете кредитора безнадежной, денежные средства или иное имущество, поступившее в счет погашения такой задолженности, включаются организацией-кредитором в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Основание: письмо Минфина России от 22.10.2010 N 03-03-05/230.

И.о. заместителя руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса

Н.В. Михайлова