Письмо УФНС России по г. Москве от 13 мая 2011 г. N 20-14/04697@ О расчете НДФЛ на последнем месте работы за текущий налоговый период 2011 г. гражданину Белоруссии, который в течение 2010 г. работал в трех различных организациях-резидентах РФ

Письмо УФНС России по г. Москве от 13 мая 2011 г. N 20-14/04697@

Вопрос: Физическое лицо является гражданином Республики Беларусь, имеет временную регистрацию на территории РФ, работает по срочному трудовому договору в организации - резиденте РФ. В течение 2010 года белорусский специалист работал в трех различных организациях - резидентах РФ и на каждом рабочем месте с него удерживали НДФЛ по ставке 30%. По итогам 2010 года физическое лицо стало резидентом Российской Федерации. Каким образом должен рассчитываться НДФЛ на последнем рабочем месте за текущий налоговый период 2011 года?

Ответ: Доход, выплачиваемый в 2011 году налоговым агентом по трудовому договору, заключенному с гражданином Республики Беларусь на срок более 183 дней, облагается по ставке 13%.

Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями главы 23 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 2 статьи 207 НК РФ установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

При установлении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). При этом для определения 12-месячного периода принимаются во внимание календарные месяцы.

Если на дату получения дохода физическое лицо признается налоговым резидентом РФ, доход, полученный таким лицом, подлежит налогообложению по ставке 13%. В ином случае его доход подлежит налогообложению по ставке 30%.

Подтверждение нахождения в России граждан Республики Беларусь осуществляется в общем порядке с учетом положений Протокола от 24.01.2006 к Соглашению между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.95 (далее - Протокол).

Вознаграждение, получаемое физическим лицом с постоянным местожительством в одном Договаривающемся Государстве (гражданином РФ или Республики Беларусь) в отношении работы по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся Государстве в течение периода нахождения в этом другом Договаривающемся Государстве, составляющего не менее 183 дней в календарном году, либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся Государстве в порядке и по ставкам, предусмотренным в отношении лиц с постоянным местожительством в этом Договаривающемся Государстве.

Согласно пункту 2 статьи 1 Протокола указанный налоговый режим применяется с даты начала работы по найму в другом Договаривающемся Государстве, длительность которой в соответствии с трудовым договором составляет не менее 183 дней.

Таким образом, одинаковый режим налогообложения граждан России и Белоруссии применяется при условии их нахождения в соответствующем Договаривающемся Государстве не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году. При этом для налогообложения по одинаковым ставкам не требуется истечения указанного срока, необходимо только наличие трудового договора, предусматривающего длительность работы по найму в течение не менее 183 дней.

Следовательно, если у организации имеется трудовой договор с гражданином Республики Беларусь, предусматривающий его нахождение на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году либо непрерывно в течение 183 дней, начавшихся в предшествующем календарном году и истекающих в текущем календарном году, то такой гражданин признается налоговым резидентом Российской Федерации с даты заключения договора и налогообложение его доходов осуществляется по ставке 13%.

Если согласно трудовому договору длительность работы физического лица в РФ в налоговом периоде менее 183 дней и документы, подтверждающие время его нахождения в РФ до заключения трудового договора, в целях определения общего времени нахождения в РФ не представлены, налогообложение доходов, полученных данным физическим лицом в этом налоговом периоде, производится по ставке 30%.

Доход, выплачиваемый в 2011 году налоговым агентом по трудовому договору, заключенному с гражданином Республики Беларусь на срок более 183 дней, подлежит налогообложению по налоговой ставке 13%. Кроме того, налоговый агент исчисляет сумму налога с учетом налогового статуса налогоплательщика, определяемого на каждую дату выплаты дохода. То есть если на дату выплаты дохода работник признан налоговым резидентом Российской Федерации исходя из фактического времени нахождения его на территории Российской Федерации, его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 13%.

Заместитель руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

О.М. Спицына