Вопрос: Вправе ли ДЕЗ включать в счет за коммунальные услуги НДС, учитывая, что Налоговым кодексом РФ предусмотрена льгота для данных услуг? ("Московский налоговый курьер", N 13-14, июль 2011 г.)

Вправе ли ДЕЗ включать в счет за коммунальные услуги НДС, учитывая, что Налоговым кодексом РФ предусмотрена льгота для данных услуг?

От налогообложения НДС освобождаются операции по реализации коммунальных услуг только управляющими и аналогичными им компаниями, которые созданы в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, и только при условии их приобретения у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (работ, услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

При этом операции, не облагаемые НДС, перечислены в статье 149 НК РФ.

Так, согласно подпункту 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождается реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги. При этом есть одно условие - приобретение коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

Таким образом, на основании статьи 149 НК РФ от налогообложения НДС освобождаются операции по реализации коммунальных услуг только перечисленными выше лицами, а именно управляющими организациями, товариществами собственников жилья, жилищно-строительными, жилищными или иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье, и только при условии их приобретения у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций.

При этом подпунктом 29 пункта 3 статьи 149 НК РФ не установлено ограничений для применения освобождения от налогообложения НДС операций по реализации коммунальных услуг в зависимости от вида помещения (жилое, нежилое), от вида собственника этого помещения (физическое или юридическое лицо) и видов прав (право собственности, право пользования и т.д.).

Данная позиция подтверждена письмом ФНС России от 28.05.2010 N ШС-37-3/2791@.

Вместе с тем следует учитывать, что суммы НДС, предъявленные управляющим организациям, в том числе ДЕЗам, перечисленными выше поставщиками при приобретении коммунальных услуг, при дальнейшем распределении указанных услуг конечным потребителям учитываются в стоимости услуг в соответствии с пунктом 1 статьи 170 НК РФ.

При этом на основании пункта 5 статьи 168 Налогового кодекса РФ при реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), расчетные документы, первичные учетные документы оформляются и счета-фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается соответствующая надпись или ставится штамп "Без налога (НДС)".

Материалы подготовлены на основании официального письма УФНС России по г. Москве исх. N 16-15/22202 от 10 марта 2011 г.