Письмо УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2011 г. N 16-12/040322@ О порядке применения налогоплательщиками коэффициента 2 при расчете амортизации по основным средствам, работающим в условиях повышенной сменности

Письмо УФНС России по г. Москве от 25 апреля 2011 г. N 16-12/040322@

Вопрос: В каких случая возможно применение налогоплательщиками коэффициента 2 при расчете амортизации по основным средствам, работающим в условиях повышенной сменности?

Ответ: Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным НК РФ требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 259.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях повышенной сменности.

Налогоплательщики, использующие амортизируемые основные средства для работы в условиях повышенной сменности, вправе использовать специальный коэффициент, указанный выше, только при начислении амортизации в отношении указанных основных средств.

При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Минэкономразвития России в письме от 20.03.2007 N Д19-284 о режиме работы основных средств, в соответствии с которым определены сроки полезного использования, разъяснило, что в экономической практике понятие "сменность" традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приурочена к длительности рабочей смены.

При подготовке Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (далее - Классификация), сроки полезного использования указанных основных средств устанавливались исходя из двухсменного режима их работы.

Что касается машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования этих средств, установленные Классификацией, уже учитывают специфику их эксплуатации.

Для применения специального коэффициента к норме амортизационных отчислений необходимо, чтобы условия эксплуатации амортизируемых основных средств (по которым данный коэффициент будет применяться) соответствовали установленным НК РФ требованиям и отличались от обычных условий их эксплуатации.

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях повышенной сменности, определяется налогоплательщиком самостоятельно (с учетом требований технической документации эксплуатируемых основных средств). Данные амортизируемые основные средства с указанием используемого специального коэффициента к основной норме амортизации должны быть отражены в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли на текущий год.

При этом в случае применения для целей налогообложения прибыли специального коэффициента к основной норме амортизации организация должна подтвердить увеличение продолжительности работы основных средств по сравнению с нормальной продолжительностью рабочей смены. Об этом говорится, например, в письме Минфина России от 30.05.2008 N 03-03-06/1/341.

В частности, у организации должны быть документы, подтверждающие работу в многосменном режиме, например:

- распорядительный документ руководителя организации (приказ) о применении специального коэффициента в отношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов согласно Классификации, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);

- ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного месяца в составе работающих в условиях повышенной сменности (письмо Минфина России от 16.06.2006 N 03-03-04/1/521);

- распорядительный документ о режиме работы налогоплательщика и его отдельных подразделений;

- табель учета рабочего времени сотрудников.

И.о. заместителя руководителя УФНС России по г. Москве советник государственной гражданской службы Российской Федерации 2-го класса

Н.В. Михайлова