Комментарий к приказу Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)" (Е.С. Казаков, "Акты и комментарии для бухгалтера", N 9, май 2011 г.)

Комментарий к приказу Минфина РФ от 02.02.2011 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Отчет о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)"

Начиная с отчетности 2011 года вступил в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 66н), которым утверждена новая форма отчета о движении денежных средств.

С этого же времени перестал действовать Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н (далее - Приказ N 67н), а вместе с ним и прежние форма отчета о движении денежных средств (форма 4) и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (далее - Указания).

В Приказе N 66н не отмечено, как заполняются приведенные в нем формы отчетов. Эту роль теперь призваны выполнять ПБУ, и ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств"*(1) стало первой ласточкой.

Из Приказа N 67н следовало, что данный отчет могли не представлять субъекты малого предпринимательства, которые не обязаны были проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности на основании законодательства РФ, если они приняли такое решение. Если же они должны были проводить аудиторскую проверку, они могли не представлять этот отчет (как и ряд других отчетов), только если у них не было соответствующих сведений, то есть в данном случае при отсутствии движения денежных средств и их остатков на начало периода.

К сведению. К субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий), соответствующие следующим условиям (п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"):

1) суммарная доля участия РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать 25% (за исключением активов акционерных и закрытых паевых инвестиционных фондов); доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности (программ для электронных вычислительных машин, баз данных, изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, селекционных достижений, топологий интегральных микросхем, секретов производства (ноу-хау)), исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ - бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования);

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать 100 человек включительно;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством РФ. В 2011 году величина указанной выручки для малых предприятий не должна превышать 400 млн. руб. (Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556).

Теперь малые предприятия должны будут представлять в составе бухгалтерской отчетности не только баланс и отчет и прибылях и убытках, но и приложения к ним, в том числе отчет о движении денежных средств. Однако таким предприятиям разрешено приводить в нем лишь наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности (п. 6 Приказа N 66н).

В пункте 29 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации"*(2) указано, что отчет о движении денежных средств должен содержать следующие числовые показатели:

1. Остаток денежных средств на начало отчетного периода.

2. Поступило денежных средств - всего, в том числе:

а) от продажи продукции, товаров, работ и услуг;

б) от продажи основных средств и иного имущества;

в) авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

г) бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

д) кредиты и займы полученные;

е) дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

ж) прочие поступления.

3. Направлено денежных средств - всего, в том числе:

а) на оплату товаров, работ, услуг;

б) на оплату труда;

в) на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

г) на выдачу авансов;

д) на финансовые вложения;

е) на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам;

ж) на расчеты с бюджетом;

з) на оплату процентов по полученным кредитам, займам;

и) прочие выплаты, перечисления.

4. Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Теперь данный список дополнен указанием на то, что в названном отчете надо отражать движение денежных эквивалентов (п. 5 ПБУ 23/2011).

В пункте 7 ПБУ 23/2011 отмечено, что денежные потоки организации подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций. Схожая классификация приводится в п. 29 ПБУ 4/99. Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

В пункте 15 Указаний пояснялось, что текущей деятельностью признается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели (это задача коммерческих организаций) в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной и сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.

Инвестиционной деятельностью считалась деятельность организации, связанная:

- с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов, а также с их продажей;

- с проведением собственного строительства и несением расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки;

- с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.).

Финансовой деятельностью являлась деятельность организации, в результате которой изменялись величина и состав ее собственного капитала и заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставление другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Обратите внимание! Согласно п. 9 ПБУ 23/2011 в целях классификации денежных потоков финансовые вложения могут не относиться к инвестиционной деятельности, а включаться в текущие операции, если они изначально приобретаются с целью перепродажи в ближайшем будущем. Продолжительность периода между покупкой и продажей такого вложения устанавливается самой организацией (в разумных пределах). ПБу под таким периодом подразумевает три месяца (хоть и не категорично). В любом случае тот период, который выберет хозяйствующий субъект, должен быть отражен в его учетной политике.

Существенная поправка появилась в ПБУ 23/2011 (по сравнению с Указаниями) в отношении пересчета движения денежных средств, выраженных в иностранной валюте, в рубли. Согласно п. 18 ПБУ 23/2011 величина денежных потоков в иностранной валюте должна пересчитываться в рубли по официальному курсу этой валюты к рублю, устанавливаемому ЦБР на дату осуществления или поступления платежа. При несущественном изменении официального курса иностранной валюты пересчет в рубли, связанный с совершением большого числа однородных операций в такой иностранной валюте, может производиться по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период.

Ранее было необходимо формировать информацию о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитывались в рубли по курсу ЦБР на дату составления бухгалтерской отчетности. Полученные сведения по отдельным расчетам суммировались при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств (п. 16 Указаний).

Е.С. Казаков,

эксперт журнала "Акты и комментарии для бухгалтера"

"Акты и комментарии для бухгалтера", N 9, май 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) утверждено Приказом Минфина России от 02.02.2011 N 11н.

*(2) утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н.