Особо ценное движимое имущество бюджетного учреждения спорта (Л. Ларцева, "Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2011 г.)

Особо ценное движимое имущество бюджетного учреждения спорта

В рамках проводимой бюджетной реформы по совершенствованию правового положения государственных (муниципальных) учреждений все чаще встречается такое понятие, как "особо ценное движимое имущество". Стоит отметить, что данный термин применим только по отношению к имуществу бюджетных и автономных учреждений. Согласно п. 11 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях*(1) под особо ценным движимым имуществом понимается движимое имущество, без которого осуществление бюджетным учреждением своей уставной деятельности будет существенно затруднено. Какое движимое имущество бюджетного учреждения спорта относится к категории особо ценного? В каком порядке составляются и утверждаются перечни такого имущества? Может ли учреждение самостоятельно распоряжаться особо ценным движимым имуществом? В чем особенность его бухгалтерского учета? На эти и другие вопросы вы найдете ответы в данной статье.

Виды особо ценного движимого имущества

Пунктом 11 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях установлено, что отнесение имущества к категории особо ценного движимого имущества осуществляется в порядке, установленном Правительством РФ. Таковой утвержден Постановлением Правительства РФ от 26.07.2010 N 538 (далее - Порядок N 538). При этом стоит отметить, что положения данного документа распространяются как на бюджетные, так и на автономные учреждения.

В соответствии с п. 1 Порядка N 538 виды особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений могут определяться:

- федеральными органами исполнительной власти, осуществляющими функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в отношении федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении этих органов или федеральных служб и агентств, подведомственных этим органам, а также федеральными органами государственной власти (государственными органами), руководство деятельностью которых осуществляет Президент РФ или Правительство РФ, в отношении федеральных бюджетных учреждений, находящихся в их ведении;

- в порядке, установленном высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ в отношении бюджетных учреждений субъекта РФ;

- в порядке, установленном местной администрацией в отношении муниципальных бюджетных учреждений.

Минспорттуризм, являясь федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию, в отношении подведомственных ему федеральных бюджетных учреждений Приказом N 1436*(2) установил следующие виды особо ценного движимого имущества:

а) спортивный инвентарь, балансовая стоимость которого превышает 200 000 руб.;

б) компьютеры и оргтехника, балансовая стоимость которых превышает 200 000 руб.;

в) транспортные средства, балансовая стоимость которых превышает 250 000 руб.;

г) иное движимое имущество, за исключением перечисленных выше видов, балансовая стоимость которого превышает 250 000 руб.;

д) иное движимое имущество, за исключением упомянутого в п. "а"-"в" данного перечня, без которого осуществление автономным или бюджетным учреждением предусмотренных его уставом основных видов деятельности будет существенно затруднено, балансовая стоимость которого превышает 80 000 руб.;

е) имущество, отчуждение которого осуществляется в специальном порядке, установленном законами и иными нормативными правовыми актами РФ, в том числе музейные коллекции и предметы, находящиеся в федеральной собственности и включенные в состав государственной части Музейного фонда РФ, а также документы Архивного фонда РФ и национального библиотечного фонда.

Учитывая приведенные критерии отнесения движимого имущества к категории особо ценного, а также исходя из представленных федеральными бюджетными спортивными учреждениями сведений о наличии у них такого имущества, Минспорттуризм определяет и утверждает перечни особо ценного имущества отдельно по каждому подведомственному федеральному учреждению. На сегодняшний день Приказом Минспорттуризма РФ N 149*(3) утверждены перечни особо ценного движимого имущества 39 подведомственных Минспорттуризму федеральных бюджетных учреждений.

Правила распоряжения

Бюджетное учреждение не вправе распоряжаться особо ценным движимым имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным за счет средств, выделенных ему собственником, без согласия последнего (п. 10 ст. 9.2 Закона о некоммерческих организациях). Порядок согласования распоряжения таким имуществом в отношении федеральных бюджетных учреждений разрабатывают и утверждают федеральные органы исполнительной власти, осуществляющие функции и полномочия их учредителя (п. 2 Постановления Правительства РФ от 26.07.2010 N 537 "О порядке осуществления федеральными органами исполнительной власти функций и полномочий учредителя федерального государственного учреждения"). Учитывая это, Минспорттуризм для подведомственных федеральных бюджетных учреждений разработал также Порядок согласования распоряжения особо ценным движимым имуществом, закрепленным за подведомственным Министерству спорта, туризма и молодежной политики Российской Федерации федеральным бюджетным учреждением учредителем или приобретенным за счет средств, выделенных ему учредителем на приобретение такого имущества (далее - Порядок). Проект приказа об утверждении данного порядка размещен на официальном сайте Минспорттуризма (www.minstm.gov.ru).

Согласно Порядку под распоряжением особо ценным движимым имуществом понимается осуществление учреждением, владеющим таким имуществом на праве оперативного управления, следующих полномочий:

- самостоятельное использование;

- передача в аренду;

- передача в залог или обременение;

- продажа;

- иной способ отчуждения.

Далее рассмотрим подробнее, какие требования установлены Порядком к федеральным бюджетным учреждениям, подведомственным Минспорттуризму, в целях распоряжения ими особо ценным движимым имуществом.

Самостоятельное использование. Самостоятельно использовать особо ценное движимое имущество бюджетное учреждение может исключительно в целях осуществления своей уставной деятельности.

Передача в залог или обременение особо ценного движимого имущества учреждением запрещается (п. 2 разд. II Порядка).

Продажа или иное отчуждение особо ценного движимого имущества осуществляется после получения согласия Минспорттуризма. Для этого учреждение направляет для согласования следующие документы:

- обращение учреждения, подписанное руководителем или лицом, исполняющим его обязанности, содержащее информацию о необходимости и целесообразности совершения сделки по продаже или иному отчуждению особо ценного движимого имущества;

- проект предполагаемой сделки по продаже или иному отчуждению особо ценного движимого имущества, в котором указываются: вид и стороны сделки, предполагаемая цена сделки с приложением отчета об оценке рыночной стоимости особо ценного движимого имущества, планируемого к продаже или иному отчуждению, а также иные существенные условия сделки;

- выписка из реестра федерального имущества на объект, предполагаемый к продаже или иному отчуждению.

Передача в аренду. Для получения согласия на передачу особо ценного движимого имущества учреждения в аренду учреждение направляет в Минспорттуризм те же документы, что и при согласовании продажи имущества. При этом стоит отметить, что если особо ценное движимое имущество учреждения является объектом социальной инфраструктуры для детей (образовательного учреждения), то согласование передачи его в аренду осуществляется в порядке, установленном Приказом Минспорттуризма РФ от 28.10.2009 N 974 "О комиссии по проведению экспертной оценки последствий передачи в аренду имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного на праве оперативного управления за образовательными учреждениями, подведомственными Министерству спорта, туризма и молодежной политики Российской Федерации".

К сведению. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.07.1998 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации" объектом социальной инфраструктуры для детей признаются здания (строения, сооружения), необходимые для жизнеобеспечения детей, а также организации независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, которые оказывают социальные услуги населению, в том числе детям, и деятельность которых осуществляется в целях обеспечения полноценной жизни, охраны здоровья, образования, воспитания, отдыха и оздоровления, развития детей, удовлетворения их общественных потребностей.

Рассмотрение документов, представленных в Минспорттуризм для согласования передачи в аренду, продажи или иного способа отчуждения особо ценного движимого имущества бюджетных учреждений, осуществляется в течение месяца с даты их поступления, после чего Минспорттуризм выносит решение о согласовании сделки, совершаемой учреждением, либо отказывает в согласовании. Решение об отказе может быть вынесено в следующих случаях:

- если представлен неполный пакет документов либо документы не соответствуют требованиям, предъявляемым законодательством РФ и Порядком к их составу, форме и содержанию;

- если совершение сделок с особо ценным движимым имуществом приведет к невозможности или существенному затруднению осуществления уставной деятельности учреждения.

При принятии Минспорттуризмом положительного решения о согласовании совершения сделки оно действительно в течение трех месяцев со дня принятия (п. 9 разд. II Порядка).

Бухгалтерский учет

В целях бухгалтерского учета особо ценное движимое имущество бюджетного учреждения подлежит отражению обособленно. Для отражения операций, связанных с таким имуществом, необходимо руководствоваться:

- Единым планом счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 N 157н (далее - Инструкция N 157н);

- Планом счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 N 174н (далее - Инструкция N 174н).

Особо ценное движимое имущество отражается на счетах Единого плана счетов бухгалтерского учета по аналитической группе синтетического счета объекта учета 20 "Особо ценное движимое имущество учреждения" (п. 37 Инструкции N 157н). Согласно Инструкции N 174н для отражения операций, связанных с таким имуществом, применяются следующие аналитические счета:

а) 101 20 000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения", в том числе:

- 101 21 000 "Жилые помещения - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 101 22 000 "Нежилые помещения - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 101 23 000 "Сооружения - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 101 24 000 "Машины и оборудование - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 101 25 000 "Транспортные средства - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 101 26 000 "Производственный и хозяйственный инвентарь - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 101 27 000 "Библиотечный фонд - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 101 28 000 "Прочие основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения";

б) 102 20 000 "Нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения";

в) 104 20 000 "Амортизация особо ценного движимого имущества учреждения", в том числе:

- 104 21 000 "Амортизация жилых помещений - особо ценного движимого имущества учреждения";

- 104 22 000 "Амортизация нежилых помещений - особо ценного движимого имущества учреждения";

- 104 23 000 "Амортизация сооружений - особо ценного движимого имущества учреждения";

- 104 24 000 "Амортизация машин и оборудования - особо ценного движимого имущества учреждения";

- 104 25 000 "Амортизация транспортных средств - особо ценного движимого имущества учреждения";

- 104 26 000 "Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря - особо ценного движимого имущества учреждения";

- 104 27 000 "Амортизация библиотечного фонда - особо ценного движимого имущества учреждения";

- 104 28 000 "Амортизация прочих основных средств - особо ценного движимого имущества учреждения";

- 104 29 000 "Амортизация нематериальных активов - особо ценного движимого имущества учреждения";

г) 105 20 000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения", в том числе:

- 105 21 000 "Медикаменты и перевязочные средств - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 105 22 000 "Продукты питания - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 105 23 000 "Горюче-смазочные материалы - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 105 24 000 "Строительные материалы - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 105 25 000 "Мягкий инвентарь - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 105 26 000 "Прочие материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 105 27 000 "Готовая продукция - особо ценное движимое имущество учреждения";

д) 106 20 000 "Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения", в том числе:

- 106 21 000 "Вложения в основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 106 22 000 "Вложения в нематериальные активы - особо ценное движимое имущество учреждения";

- 106 24 000 "Вложения в материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения";

е) 107 20 000 "Особо ценное движимое имущество учреждения в пути", в том числе:

- 107 21 000 "Основные средства - особо ценное движимое имущество учреждения в пути";

- 107 23 000 "Материальные запасы - особо ценное движимое имущество учреждения в пути".

Документальное оформление операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию особо ценного движимого имущества бюджетного учреждения представим в таблице.

Документ-основание	Применение документов для отражения операций с особо ценным движимым имуществом
	ОС	НМА	Материалы
Поступление
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)	v	v
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)	v	v
Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002)	v
Извещение (ф. 0504805)	v	v
Требование-накладная (ф. 0315006)	v		v
Товарно-сопроводительные документы поставщика (продавца)	v	v	v
Акт о приемке материалов (ф. 0315004)			v
Внутреннее перемещение
Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032)	v	v
Требование-накладная (ф. 0315006)	v	v	v
Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202)			v
Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203)			v
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)			v
Выдача в эксплуатацию
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)	v		v
Требование-накладная (ф. 0315006)	v	v
Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202)			v
Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203)			v
Выбытие
Акт о списании основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003)	v	v
Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004)	v	v
Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033)	v	v
Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (в части однородных предметов хозяйственного инвентаря) (ф. 0504143)	v		v
Акт о списании исключенных объектов библиотечного фонда (ф. 0504144)	v
Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001)	v
Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031)	v
Извещение (ф. 0504805)	v	v	v
Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)			v
Путевой лист (ф. 0340002, 0345001, 0345002, 0345004, 0345005, 0345007)			v
Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф. 0504202)			v
Ведомость на выдачу кормов и фуража (ф. 0504203)			v
Акт о списании материальных запасов (ф. 0504230)			v
Книга регистрации боя посуды (ф. 0504044)			v

Пример

По гражданско-правовому договору, заключенному с поставщиком в соответствии с Федеральным законом N 94-ФЗ*(4), школа олимпийского резерва (бюджетное учреждение) за счет субсидий, предоставленных ей на выполнение государственного задания, приобрела спортивную байдарку (код по ОКОФ*(5) 163693000) стоимостью 210 000 руб. (особо ценное движимое имущество). Стоимость доставки байдарки была прописана в договоре отдельной строкой и составила 3000 руб. Поступившая в школу байдарка была поставлена на учет и введена в эксплуатацию. Срок полезного использования спортивной байдарки составил 36 мес. (согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы*(6), она входит во вторую амортизационную группу - как имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно).

В соответствии с Инструкцией N 174н операции будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены расходы по приобретению байдарки	4 106 21 310	4 302 31 730	210 000
Отражены расходы по доставке байдарки	4 106 21 310	4 302 22 730	3000
Принята к учету спортивная байдарка (210 000 + 3000) руб.	4 101 26 310	4 106 21 410	213 000
Начислена ежемесячная сумма амортизации на байдарку начиная с месяца, следующего за месяцем ее принятия к учету (213 000 руб. / 36 мес.)	4 109 70 271*	4 104 36 410	5917
* Сумма амортизационных отчислений на байдарку участвует в формировании себестоимости услуг, оказываемых школой в рамках выполнения государственного задания.

Л. Ларцева,

эксперт журнала "Учреждения физической культуры и спорта:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение", N 5, май 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях".

*(2) Приказ Минспорттуризма РФ от 28.12.2010 N 1436 "О видах особо ценного имущества федеральных бюджетных и автономных учреждений, находящихся в ведении Министерства спорта, туризма и молодежной политики Российской Федерации".

*(3) Приказ Минспорттуризма РФ от 28.02.2011 N 149 "Об утверждении перечней особо ценного движимого имущества федеральных бюджетных учреждений, находящихся в ведении Министерства спорта, туризма и молодежной политики Российской Федерации".

*(4) Федеральный закон от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

*(5) Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359.

*(6) Утверждена Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.