"Тендерный" НДС: порядок применения вычета (Е.Е. Голованова, "НДС: проблемы и решения", N 5, май 2011 г.)

"Тендерный" НДС: порядок применения вычета

Организация в целях заключения контракта на поставку оборудования приняла участие в открытом конкурсе. Для подготовки тендерной документации она обратилась в специализированную компанию. По завершении работ организации был выставлен счет-фактура с выделенной суммой НДС. Вправе ли организация - участник открытого конкурса при указанных обстоятельствах принять к вычету НДС, предъявленный специализированной компанией в стоимости работ по подготовке тендерной документации, если она проиграла в конкурсе?

Если организация приняла участие в тендере в рамках деятельности, облагаемой НДС, то "входной" НДС по работам, приобретенным для подготовки тендерной документации, она вправе принять к вычету как в случае выигрыша, так и в случае проигрыша при выполнении условий, предусмотренных ст. 172 НК РФ. Напомним эти условия:

- приобретение товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС;

- наличие счета-фактуры с выделенной суммой НДС;

- принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право участника тендера на вычет НДС по расходам, осуществленным в связи с участием в открытом конкурсе, кроме наличия счета-фактуры, постановки на учет понесенных расходов на основании первичных документов, зависит от того, для каких операций - облагаемых или не облагаемых НДС - приобретались работы (услуги).

Если организация участвует в тендере, чтобы заключить новый договор для осуществления деятельности, облагаемой НДС, то суммы предъявленного налога по расходам, понесенным претендентом в ходе подготовки и участия в конкурсе, принимаются к вычету в общем порядке.

Если же в ходе тендера (подготовки к нему) организация по каким-либо причинам отказалась от участия в нем, то принятый к вычету НДС, по нашему мнению, необходимо восстановить, поскольку в этом случае понесенные расходы нельзя квалифицировать как приобретенные для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС.

Пример. ООО "Сигма" направило заявку на участие в тендере на поставку оборудования. Тендерная документация приобретена у заказчика за 11 800 руб. (в том числе НДС - 1 800 руб.). Открытый конкурс состоялся 20 апреля 2011 г., срок представления оферт (конкурсной документации) - до 20 марта 2011 г. Задаток, являющийся обеспечением конкурсной заявки, в сумме 50 000 руб. перечислен на расчетный счет заказчика 16 марта 2011 г. К подготовке оферты для участия в торгах ООО "Сигма" привлекло специализированную компанию, стоимость услуг которой составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3 600 руб.). Однако тендер был проигран.

Данные операции в бухгалтерском учете ООО "Сигма" будут отражены следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
В марте 2011 г.
Отражены расходы по приобретению тендерной документации (11 800 - 1 800) руб.	97	60	10 000
Учтен НДС с расходов по тендерной документации	19	60	1 800
Принят к вычету НДС, относящийся к тендерной документации	68	19	11 800
Отражена оплата тендерной документации	60	51	1 800
Перечислен задаток за участие в торгах	76	51	50 000
Отражены расходы по подготовке оферты	97	60	20 000
Учтен НДС с расходов по подготовке оферты	19	60	3 600
Отражена оплата услуг по подготовке оферты	60	51	23 600
Принят к вычету НДС, относящийся к расходам по подготовке оферты*	68	19	3 600
В апреле 2011 г.
Списаны расходы, связанные с участием в тендере (10 000 + 20 000) руб.	91-2	97	30 000
Отражен возврат задатка в полной сумме	51	76	50 000
* Принятые к вычету суммы НДС, относящиеся к расходам по участию в тендере, восстановлению не подлежат, так как работы по подготовке оферты были приобретены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС.

Е.Е. Голованова,

эксперт журнала

"НДС: проблемы и решения"

"НДС: проблемы и решения", N 5, май 2011 г.