Какие выплаты учитывать при расчете пособий (О.В. Негребецкая, "Зарплата", N 5, май 2011 г.)

Какие выплаты учитывать при расчете пособий

С 1 января 2011 года изменился не только порядок расчета пособий, но и состав выплат, учитываемых при их исчислении. Подробнее об этом читайте в статье.

Согласно части 1 статьи 14 новой редакции Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее - Закон N 255-ФЗ) с 1 января 2011 года средний заработок для расчета пособий исчисляется за два года, предшествующих году наступления страхового случая.

Обновленные нормы учета выплат при расчете социальных пособий

Указание на то, какие выплаты учитываются при расчете пособий, дается в пункте 2 статьи 14 Закона N 255-ФЗ.

Этим пунктом установлено, что при расчете пособий учитываются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ). Данный документ также применяется в новой редакции с 1 января 2011 года.

Отдельные нюансы расчета среднего заработка для расчета пособий, в том числе и относительно учета выплат, прописаны в Положении об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (далее - Положение о расчете пособий). В 2011 году этот документ применяется в редакции постановления Правительства РФ от 01.03.2011 N 120.

Критерии отнесения выплат к учитываемым

Каждая выплата, которая в 2011 году включается в расчет среднего заработка для исчисления пособий, должна соответствовать определенным критериям, а именно:

- являться объектом обложения страховыми взносами в ФСС России. В противном случае она ни при каких обстоятельствах не будет учитываться при расчете пособий. Например, к объекту обложения страховыми взносами не относятся материальная выгода от экономии на процентах, полученная работником, дивиденды собственникам предприятия, выплаты членам совета директоров, материальная помощь членам семьи работника. При расчете пособий такие выплаты не учитываются в полной сумме;

- не быть указанной в перечне необлагаемых выплат статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Объект обложения страховыми взносами в ФСС России

Согласно части 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами являются, в частности, выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений.

Под термином "выплаты в рамках трудовых отношений" подразумеваются не только выплаты, связанные с оплатой труда, как это следует из дословного прочтения статьи 15 ТК РФ.

Речь идет о любых выплатах физическим лицам, с которыми у работодателя заключены трудовые договоры. Эти выплаты могут не являться платой за труд, но они должны быть обусловлены наличием трудовых отношений.

Страховые взносы с выплат работникам надо начислять независимо от того, указаны они в трудовом договоре или нет. Ведь такие выплаты, помимо трудового договора, могут быть установлены в коллективном договоре, в соглашении или ином локальном нормативном акте организации (ст. 5 ТК РФ). Об этом говорится в письмах Минздравсоцразвития России от 23.03.2010 N 647-19 и ФСС России от 15.02.2010 N 02-03-09/08-147П.

Все выплаты, соответствующие данному критерию, относятся к объекту обложения страховыми взносами и теоретически могут быть учтены при исчислении пособий. В частности, это относится к так называемому соцпакету. Компенсации и льготы, предоставленные сотруднику в рамках социального пакета, следует рассматривать как выплаты, начисленные в рамках трудовых отношений, а значит, включать в базу для расчета страховых взносов.

Список необлагаемых выплат

Возможно, что какая-то выплата является объектом обложения страховыми взносами, но не облагается ими в силу прямого указания в статье 9 Закона N 212-ФЗ. В ней приведен перечень выплат, на которые страховые взносы не начисляются.

Так, например, страховыми взносами в ФСС России не облагаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, суммы государственных пособий. Заметим, что приведенный в указанной статье перечень является закрытым.

Таким образом, вторым условием для использования выплаты при расчете пособий является отсутствие ее среди выплат, перечисленных в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Рассмотрим, как в 2011 году изменился перечень выплат, облагаемых страховыми взносами и учитываемых при расчете пособий.

В 2011 году перечень учитываемых выплат расширился

Расширение перечня учитываемых выплат произошло в связи с изменением Положения о расчете пособий, а также уточнения формулировок в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Исключаемых периодов и выплат больше нет. Ранее в пункте 8 Положения о расчете пособий были указаны периоды и начисленные за эти периоды суммы, которые не учитывались при расчете среднего заработка для исчисления пособий. С 1 января 2011 года этот пункт утратил силу.

Общие правила для всех выплат. Те выплаты, которые ранее исключались из расчета в связи с исключением периода, за который они начислялись, теперь учитываются по общим правилам: если относятся к объекту обложения страховыми взносами и не перечислены в статье 9 Закона N 212-ФЗ.

Отпускные. В частности, амнистированы выплаты в виде среднего заработка. Ранее страховые взносы на них начислялись, а при расчете пособий учесть их было нельзя, так как они были начислены за период, исключаемый при расчете пособий. Теперь симметрия восстановлена. На сумму отпускных начисляются страховые взносы - отпускные учитываются при расчете пособий. Аналогичный подход применяется и к другим случаям сохранения среднего заработка, например за период командировки.

Средний заработок, сохраняемый при переводе беременной женщины на более легкую работу. Ранее эта выплата была исключением из исключаемых выплат. То есть она учитывалась при расчете больничных (п. 13 Положения о расчете пособий). Теперь пункт 13 утратил силу. Это означает, что данная выплата учитывается при исчислении пособий на общих основаниях, поскольку относится к объекту обложения страховыми взносами и не указана в перечне статьи 9 Закона N 212-ФЗ.

Компенсация за неиспользованный отпуск. В течение 2010 года относительно учета этой выплаты существовало две точки зрения.

Согласно первой вопрос об учете компенсации за неиспользованный отпуск зависел от обстоятельств ее выдачи. По мнению сторонников данной позиции, если компенсация выдается в связи с увольнением работника (ч. 1 ст. 127 ТК РФ), она облагается страховыми взносами и учитывается при расчете пособий (подп. "д" п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Если компенсация выплачивается в соответствии с частью 1 статьи 126 Трудового кодекса за неиспользованную часть отпуска, превышающую 28 календарных дней без увольнения работника, она не облагается страховыми взносами и не учитывается при расчете пособий.

Вторая позиция: компенсация за неиспользованный отпуск в любом случае облагается страховыми взносами и учитывается при исчислении пособий. Именно ее придерживались специалисты ПФР и ФСС России.

В последней редакции статьи 9 Закона N 212-ФЗ нашла отражение вторая точка зрения: компенсация за неиспользованный отпуск независимо от обстоятельств ее выдачи облагается страховыми взносами и учитывается при расчете пособий.

Подсказка от журнала "Зарплата": выплаты, учитываемые и не учитываемые при расчете пособий

Для облегчения вашей работы предлагаем воспользоваться табл. 1 (с. 37), которая содержит перечень выплат.

Таблица 1

Выплаты в пользу физических лиц	Учитываются или не учитываются при расчете пособий
1	2
Заработная плата
По тарифным ставкам	+
По должностным окладам	+
По сдельным расценкам	+
В процентах от выручки	+
Как комиссионное вознаграждение	+
По ставкам авторского (постановочного) вознаграждения работников, состоящих в списочном составе редакций средств массовой информации и организациях искусства	+
В виде гонорара работников, состоящих в списочном составе редакций средств массовой информации и организациях искусства	+
Временно пребывающим иностранным гражданам	-
Заработная плата в натуральной форме	+
Денежное содержание (вознаграждение) лицам, замещающим должности государственной гражданской службы и государственные должности РФ	+
Надбавки
За профессиональное мастерство	+
За классность	+
За квалификационный разряд	+
За выслугу лет (стаж работы)	+
За ученую степень	+
За знание иностранного языка	+
За работу со сведениями, составляющими государственную тайну	+
За совмещение профессий (должностей)	+
За расширение зон обслуживания	+
За увеличение объема выполняемых работ	+
За исполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от своей основной работы	+
За наставничество	+
За классное руководство	+
За руководство бригадой	+
Доплаты
За особые условия труда (в местностях с особыми климатическими условиями)	+
За тяжелую работу	+
За работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда	+
За работу в ночное время	+
За сверхурочную работу	+
За работу в выходные и праздничные дни	+
До среднего заработка к пособию по временной нетрудоспособности	+
Премии
За производственные достижения	+
К юбилейным и праздничным датам	+
Средний заработок
Отпускные	+
Сохраняемый на время командировки	+
За период простоя	+
Сохраняемый по прежнему месту работы при переводе беременной женщины на более легкую работу	+
Материальная помощь
Единовременная в связи со стихийным бедствием	-
Единовременная в связи с другим чрезвычайным обстоятельством	-
Единовременная пострадавшим от террористических актов на территории РФ	-
Единовременная в связи со смертью члена (членов) семьи работника	-
Единовременная в связи с рождением (усыновлением) ребенка в течение первого года после рождения (усыновления), не более 50 000 руб. на ребенка	-
Иные виды материальной помощи от работодателя не более 4000 руб. в год	-
Иные виды материальной помощи от работодателя в общей сумме, превышающей 4000 руб. в год	+
Стоимость проезда
Оплата стоимости проезда за работников	+
Стоимость проезда северян и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, включая стоимость провоза багажа весом до 30 кг	-
Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством РФ отдельным категориям работников	-
Стоимость обучения
Компенсация расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников	-
Плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников	-
Стоимость одежды и питания
Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам в соответствии с законодательством РФ, государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании	-
Оплата работодателем стоимости питания работников, не предписанная санитарными нормами	+
Другие социальные выплаты
Возмещение затрат по уплате процентов по ипотечным займам работников	-
Оплата работодателем стоимости коммунальных услуг за работников	+
Оплата работодателем стоимости отдыха, спортивных занятий работников	+
Пособия
По временной нетрудоспособности (включая три дня, оплачиваемых за счет средств работодателя)	-
По беременности и родам	-
По уходу за ребенком	-
Прочие пособия за счет средств ФСС России	-
Компенсации, гарантированные законодательством
Выплаты в виде районного коэффициента	+
Возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья	-
Бесплатное предоставление жилых помещений, оплата жилого помещения и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующее денежное возмещение	-
Стоимость натурального довольствия	-
Стоимость питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы спортсменов и работников физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях	-
В связи с увольнением (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск)	-
За неиспользованный отпуск при увольнении	+
За неиспользованную часть отпуска, превышающую 28 календарных дней	+
Возмещение расходов работника на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации	-
В связи с трудоустройством работников, уволенных по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации, прекращением деятельности физических лиц	-
Расходов, производимых работником в связи с выполнением трудовых обязанностей	-
Стоимости молока или равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда	-
Денежные выплаты работникам, занятым на работах с тяжелыми, вредными или опасными условиями труда	+
Выплаты в иностранной валюте взамен суточных, производимые членам экипажей судов заграничного плавания, личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы	+
Суммы взносов работодателя
По обязательному страхованию работников	-
По добровольному личному страхованию работников на срок не менее одного года с оплатой медицинских расходов работников	-
По добровольному медицинскому страхованию работников на срок не менее одного года при наличии лицензии у медицинской организации	-
По добровольному личному страхованию работников на случай наступления смерти и (или) причинения вреда здоровью	-
По негосударственному пенсионному обеспечению	-
По софинансированию пенсионных накоплений работников (Федеральный закон от 30.04.2008 N 56-ФЗ), не более 12 000 руб. в год на одного работника	-
Вознаграждение за проведение избирательных кампаний	-
Расчеты по гражданско-правовым договорам
Вознаграждения по договорам гражданско-правового характера	-
Возмещение расходов физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера	-

Напротив каждой выплаты стоит знак "+" или "-". Плюс означает, что данная выплата учитывается при расчете пособия в 2011 году, а минус - не учитывается.

Эта информация поможет вам и при составлении справок о зарплате за два предыдущих года уволившимся работникам*(1).

Порядок учета выплат работнику, произведенных в прошлые годы

Если страховой случай наступил в 2011 году, расчетным периодом являются 2010 и 2009 годы. Рассмотрим особенности учета выплат за этот период.

Как учесть выплаты, начисленные в 2010 году

В средний заработок, исходя из которого рассчитываются пособия, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые страховые взносы в ФСС России начисляются по правилам 2011 года. Предельная сумма выплат не может превысить 415 000 руб. (ч. 2 и 3.1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ).

Как учесть выплаты, начисленные в 2009 году

Особый подход. В 2009 году вместо страховых взносов работодатели начисляли ЕСН. Для расчета пособий необходимо проанализировать состав всех выплат, полученных работником в течение 2009 года. Из них следует выбрать выплаты, которые облагаются страховыми взносами в ФСС России по правилам, действующим в 2011 году (об учитываемых и неучитываемых выплатах мы рассказали выше). При этом сумма учитываемых выплат за 2009 год не может превысить 415 000 руб. (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

На этапе выборки выплат вас не должен смущать тот факт, что в 2009 году на некоторые из них не начислялся ЕСН в ФСС России, а теперь они учитываются при исчислении пособий.

Частный случай. В качестве примера можно привести материальную помощь к отпуску. По правилам, действующим в 2009 году, данная выплата не облагалась ЕСН, так как не учитывалась при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ в редакции, действующей до 1 января 2010 года). В тот период она не учитывалась и при исчислении пособий.

Однако по нормам, применяемым в 2011 году, материальная помощь к отпуску облагается страховыми взносами, если ее сумма превышает 4000 руб. за календарный год и учитывается при исчислении пособий. Следовательно, если в 2009 году материальная помощь к отпуску превысила 4000 руб., сумму превышения учитывают при расчете пособий по страховым случаям, наступившим в 2011 году.

Разные порядки расчета пособий. Напомним, что, если страховой случай наступил в 2011 году, необходимо применять действующие правила расчета пособий.

Когда вы анализируете суммы, начисленные работнику в 2009 году, также не нужно обращать внимание на то, что какая-то выплата, произведенная в том году, не учитывалась при исчислении пособий за этот период, - порядки исчисления пособий в 2011 и 2009 годах разные.

Изложенные выше правила учета выплат проиллюстрируем на примере.

Пример. Сотрудник ЗАО "ФармаХим" П.С. Преображенский болел с 14 по 22 марта 2011 года. Расчетный период для исчисления пособия по временной нетрудоспособности - 2009 и 2010 годы (ч. 1 и 3 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Оклад работника составлял в 2009 году 21 000 руб., а в 2010 году - 23 000 руб. в месяц.

В 2009 году работник находился:

- в командировке с 16 по 20 марта;

- простое (по вине организации) 12 августа;

- отпуске (28 календарных дней) с 2 по 29 ноября.

В 2010 году К.С. Преображенский:

- был направлен в командировку с 1 по 17 сентября;

- находился в отпуске с 1 по 28 декабря;

- получил материальную помощь в сумме 13 000 руб.

Помимо основного ежегодного оплачиваемого отпуска, работник имеет право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью 7 календарных дней (ч. 2 ст. 117 ТК РФ и п. 1 постановления Правительства РФ от 20.11.2008 N 870). Но в 2010 году своим правом отгулять дополнительные дни работник не воспользовался. Ему выплачена компенсация за неиспользованный дополнительный отпуск, не связанная с увольнением.

Кроме того, в 2010 году по гражданско-правовому договору сотрудник выполнял исследования по определению биологической активности потенциальных ноотропов. Сумма вознаграждения составила 25 000 руб. Все выплаты, произведенные сотруднику в 2009 и 2010 годах, приведены в табл. 2.

"Таблица 2"

Необходимо определить сумму учитываемых выплат за расчетный период.

Решение. Из начисленных сотруднику выплат к объекту обложения страховыми взносами не относится сумма выплаченных дивидендов. Остальные выплаты, начисленные работнику в расчетном периоде, являются объектом обложения.

Однако ряд из них в силу прямого указания в статье 9 Закона N 212-ФЗ не облагается страховыми взносами в ФСС России.

К необлагаемым выплатам относится:

- вознаграждение по гражданско-правовому договору (п. 2 ч. 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ);

- материальная помощь в пределах 4000 руб. за год (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Эти выплаты не учитываются при исчислении пособий. В табл. 2 они выделены серым фоном.

Остальные выплаты не указаны в перечне статьи 9 Закона 212-ФЗ, значит, они облагаются страховыми взносами. Их сумма равна:

- за 2009 год - 267 350 руб. (227 050 руб. + 19 453 руб. + 9281 руб. + 10 000 руб. + 1566 руб.);

- 2010 год - 285 707 руб. [240 409 руб. + 18 995 руб. + 5238 руб. + (13 000 руб. - 4000 руб.) + 12 065 руб.].

За каждый год сумма выплат не превышает 415 000 руб. Следовательно, их полностью можно учесть при исчислении пособий. Общая сумма учитываемых выплат составит 553 057 руб. (267 350 руб. + 285 707 руб.).

В дальнейших расчетах сумма учитываемых выплат будет использована для определения фактического среднего дневного заработка работника. Чтобы вычислить этот показатель, сумму учитываемых выплат следует разделить на 730. При исчислении пособий 730 - фиксированная величина. Она не зависит от того, что в расчетном периоде работник был в отпуске, командировке или по другим причинам не исполнял трудовые обязанности.

Если в расчетном периоде учитываются выплаты за 2008 и предыдущие годы

По общему правилу расчетным периодом для исчисления пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством являются два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая.

Однако если в одном или двух годах расчетного периода работница была в отпуске по беременности или работник находился в отпуске по уходу за ребенком, эти годы можно заменить более ранними при условии, что есть соответствующее заявление работницы (работника) и замена приведет к увеличению пособия (ч. 1 ст. 14 Закона N 255-ФЗ). Порядок учета выплат за эти годы такой же, как и за 2009 год (ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 08.12.2010 N 343-ФЗ).

О.В. Негребецкая,

научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 5, май 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) О заполнении справки читайте в статье "Новая справка для расчета пособий" // Зарплата, 2011, N 4. - Примеч. ред.