Неполное рабочее время: расчет больничного пособия (Ю.А. Никерова, "Зарплата", N 5, май 2011 г.)

Неполное рабочее время: расчет больничного пособия

В прошлом номере журнала "Зарплата" мы рассказали об особенностях исчисления среднего дневного заработка при расчете пособий. С даты публикации материала прошло не так много времени, однако мы снова возвращаемся к этой теме, чтобы уточнить методологию расчета.

Статья "Пособия: особенности расчета среднего заработка" ("Зарплата", 2011, N 4) была посвящена применению нового положения, установленного частью 1.1 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (в редакции от 08.12.2010, с изменениями от 25.02.2011) (далее - Закон N 255-ФЗ). Напомним главное.

Суть нового положения

В части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ говорится, что, если в расчетном периоде у сотрудника не было заработка либо этот заработок оказался ниже МРОТ в расчете за полный календарный месяц, средний заработок для расчета пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством принимается равным МРОТ.

Величину МРОТ нужно скорректировать пропорционально продолжительности рабочего времени, если пособие рассчитывается сотруднику, которому установлено неполное рабочее время (неполная рабочая неделя, неполный рабочий день).

В названной выше статье была предложена определенная последовательность действий при расчете пособия сотрудникам, которые трудятся в режиме неполного рабочего времени. Уточним некоторые моменты.

Уточнение методологии

Для того чтобы выяснить, исчислять пособия исходя из МРОТ или фактического заработка работника, необходимо сравнить две величины:

- сумму фактического среднего дневного заработка сотрудника;

- сумму минимального среднего дневного заработка, определенного исходя из МРОТ.

Если сотруднику установлено неполное рабочее время, то минимальную сумму среднедневного заработка нужно корректировать пропорционально продолжительности рабочего времени. А в какой момент это нужно сделать - до ее сравнения с фактическим среднедневным заработком или после?

На дату подписания в печать прошлого номера журнала специалисты ФСС России считали, что корректировать МРОТ при исчислении минимальной величины среднего дневного заработка работнику, которому установлено неполное рабочее время, не следует. Они рекомендовали производить корректировку уже после того, как две суммы среднедневных заработков сравнены, а для расчета пособия выбрана величина, исчисленная исходя из МРОТ. Редакция довела данную позицию до сведения читателей.

По прошествии времени точка зрения специалистов ФСС России изменилась. МРОТ необходимо скорректировать в зависимости от продолжительности рабочего времени в момент исчисления минимальной величины среднего дневного заработка. И это логично, поскольку теперь мы будем сравнивать сопоставимые показатели:

- фактический средний дневной заработок, который был определен с учетом выплат, рассчитанных пропорционально отработанному времени;

- минимальную величину среднего дневного заработка, в котором МРОТ также скорректирован в зависимости от продолжительности рабочего времени.

Более того, такой расчет приведет к увеличению суммы пособия. Данный вопрос редакция рассмотрела еще раз не только с участием специалистов ФСС, но и специалистов Минздравсоцразвития России.

Уточненный порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности рассмотрим на примерах.

Как определить средний дневной заработок для расчета пособия

Определим сумму среднего дневного заработка и рассчитаем пособие по временной нетрудоспособности работнику, который трудится в условиях неполного рабочего времени, в ситуациях, когда его страховой стаж:

- более шести месяцев;

- менее шести месяцев.

Если страховой стаж сотрудника более шести месяцев

Примеры, приведенные ниже, помогут нам понять, когда и как нужно применять норму части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ при расчете пособия по временной нетрудоспособности сотруднику, которому установлено неполное рабочее время и страховой стаж которого более шести месяцев.

В примере 1 при расчете пособия норма части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ не применяется. Пособие рассчитывается в обычном порядке.

Пример 1. А.С. Калистратов работает в ОАО "Доблесть" на 0,75 ставки. С 30 марта по 6 апреля 2011 года (8 календарных дней) он находился на больничном.

Сумма учитываемых выплат за 2009 и 2010 годы - 83 552,89 руб.

Определим размер пособия по временной нетрудоспособности, если страховой стаж работника шесть лет.

Решение. Определим сумму среднего дневного заработка для расчета пособия. Она равна 114,46 руб. (83 552,89 руб. : 730).

Чтобы понять, нужно применять норму части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ или нет, сравним полученную сумму с суммой среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ.

Сумма минимального среднего дневного заработка равна 106,77 руб. (4330 руб. х 0,75 х 24 мес. : 730).

Обратите внимание: при определении суммы среднего дневного заработка исходя из МРОТ величину МРОТ мы скорректировали пропорционально продолжительности рабочего времени А.С. Калистратова. Это сделано для того, чтобы обе суммы средних дневных заработков, которые мы сравниваем, стали сопоставимы - фактический средний дневной заработок рассчитан уже из заработка за неполное рабочее время, а минимальный средний дневной заработок мы рассчитали пропорционально отработанному сотрудником времени.

Поскольку 114,46 руб. > 106,77 руб., дальнейший расчет пособия осуществляем исходя из суммы фактического среднего дневного заработка работника. То есть в данной ситуации норму части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ не применяем.

Определим сумму дневного пособия. Она равна 91,57 руб. (114,46 руб. х 80%). Сумма пособия по временной нетрудоспособности составит 732,56 руб. (91,57 руб. х 8 календ. дн.). Из нее:

- 247,71 руб. (91,57 руб. х 3 календ. дн.) выплачиваются за счет средств работодателя;

- 484,85 руб. (732,56 руб. - 247,71 руб.) - за счет средств ФСС России.

В примере 2 расчет пособия произведен с учетом указанной выше нормы - пособие исчислено из минимальной суммы среднего дневного заработка.

Пример 2. Несколько изменим условия примера 1. Предположим, А.С. Калистратов заработал за 2009 и 2010 годы 77 500 руб. Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Решение. Рассчитаем сумму фактического среднего дневного заработка для расчета пособия. Она равна 106,16 руб. (77 500 руб. : 730).

Теперь сравним полученную сумму с суммой среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ, и выберем большую величину.

Сумма минимального среднего дневного заработка равна 106,77 руб. (4330 руб. х 0,75 х 24 мес. : 730). Она больше суммы среднего дневного заработка (106,77 руб. > 106,16 руб.), поэтому применяем норму части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ и дальнейший расчет пособия ведем из этой суммы.

Сумма дневного пособия составит 85,42 руб. (106,77 руб. х 80%), а сумма пособия по временной нетрудоспособности - 683,36 руб. (85,42 руб. х 8 календ. дн.).

За счет средств работодателя будет выплачено 256,26 руб. (85,42 руб. х 3 календ. дн.), за счет средств ФСС России - 427,1 руб. (683,36 руб. - 256,26 руб.).

Обратите внимание: если бы в местности, где расположен работодатель, применялся районный коэффициент к заработной плате, при расчете пособия исходя из МРОТ этот коэффициент нужно было бы применить на заключительном этапе расчета, умножив на него полученную сумму пособия. Об этом говорится в пункте 11.1 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по времен ной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 N 375 (в редакции от 01.03.2011).

Например, если районный коэффициент равен 1,5, сумма пособия в примере 2 составит 1025,04 руб. (683,36 руб. х 1,5).

Из нее за счет средств работодателя будет выплачено 384,39 руб. (256,26 руб. х 1,5), за счет средств ФСС России - 640,65 руб. (1025,04 руб. - 384,39 руб.).

Если страховой стаж сотрудника менее шести месяцев

Если пособие по временной нетрудоспособности нужно рассчитать сотруднику, страховой стаж которого менее шести месяцев, бухгалтеру придется учесть две нормы Закона N 255-ФЗ:

- норму части 1.1 статьи 14 - если средний заработок сотрудника окажется ниже величины МРОТ в расчете за полный календарный месяц либо если заработка не будет вовсе;

- норму части 6 статьи 7 - если средний заработок сотрудника окажется выше величины МРОТ в расчете за полный календарный месяц. Напомним, что согласно указанной норме размер пособия по временной нетрудоспособности для работников, страховой стаж которых менее шести месяцев, ограничен. Пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц МРОТ (с учетом районного коэффициента, если он применяется в данной местности).

В примере 3 применяется норма части 6 статьи 7 Закона N 255-ФЗ, так как величина среднего дневного заработка сотрудника оказалась выше минимального, а в примере 4 - норма части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ, поскольку величина фактического среднего дневного заработка оказалась ниже минимальной величины среднего дневного заработка.

Пример 3. Воспользуемся условиями примера 1. А.С. Калистратов работает в ОАО "Доблесть" на 0,75 ставки. С 30 марта по 6 апреля 2011 года (8 календарных дней) он находился на больничном.

Предположим, что страховой стаж А.С. Калистратова - пять месяцев, а заработок, полученный в расчетном периоде, - 278 620 руб. В местности, в которой расположена организация, применяется районный коэффициент 1,6. Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Решение. Рассчитаем сумму фактического среднего дневного заработка для расчета пособия. Она равна 381,67 руб. (278 620 руб. : 730).

Сумму минимального среднего дневного заработка мы уже определяли, она составляет 106,77 руб. Поскольку 381,67 руб. > 106,77 руб., рассчитываем пособие исходя из фактического среднего дневного заработка работника.

Определим сумму дневного пособия. Она равна 229 руб. (381,67 руб. х 60%).

Так как величина пособия для работников, чей стаж менее шести месяцев, ограничена величиной МРОТ за календарный месяц (с учетом районного коэффициента, так как он применяется в данной местности), рассчитаем дневное пособие исходя из МРОТ, увеличенного на районный коэффициент (ч. 6 ст. 7 Закона N 255-ФЗ). Его величина составила:

- за март - 223,48 руб. (4330 руб. х 1,6 : 31 календ. дн.);

- за апрель - 230,93 руб. (4330 руб. х 1,6 : 30 календ. дн.).

Теперь сравним суммы дневных пособий и выберем меньшую. Дневное пособие, рассчитанное исходя из МРОТ, оказалось меньшим в марте (223,48 руб. < 229 руб.), поэтому для расчета пособия за дни нетрудоспособности, пришедшиеся на март, выбираем 223,48 руб.

В апреле меньшей оказалась величина дневного пособия*(1), рассчитанного исходя из фактического среднего дневного заработка (229 руб. < 230,93 руб.). Следовательно, пособие за дни нетрудоспособности, пришедшиеся на апрель, будем рассчитывать исходя из суммы 229 руб.

Сумма пособия составила:

- за март - 446,96 руб. (223,48 руб. х 2 календ. дн.);

- за апрель - 1374 руб. (229 руб. х 6 календ. дн.).

Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности равна 1820,96 руб. (446,96 руб. + 1374 руб.).

За счет средств работодателя будет выплачено 675,96 руб. (223,48 руб. х 2 + 229 руб.), за счет средств ФСС России - 1145 руб. (1820,96 руб. - 675,96 руб.).

Пример 4. Воспользуемся условиями примера 1. А.С. Калистратов работает в ОАО "Доблесть" на 0,75 ставки. С 30 марта по 6 апреля 2011 года (8 календарных дней) он находился на больничном.

Предположим, что страховой стаж А.С. Калистратова - пять месяцев, а заработок в расчетном периоде равен 77 500 руб.

Определим сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Решение. Рассчитаем сумму фактического среднего дневного заработка для расчета пособия. Она равна 106,16 руб. (77 500 руб. : 730).

Теперь сравним полученную сумму с суммой среднего дневного заработка, рассчитанного исходя из МРОТ, и выберем большую величину.

Сумма минимального среднего дневного заработка равна 106,77 руб. (4330 руб. х 0,75 х 24 мес. : 730). Она больше суммы среднего дневного заработка (106,77 руб. > 106,16 руб.), поэтому применяем норму части 1.1 статьи 14 Закона N 255-ФЗ и дальнейший расчет пособия ведем из этой суммы.

Сумма дневного пособия составит 64,06 руб. (106,77 руб. х 60%), а сумма пособия по временной нетрудоспособности - 512,48 руб. (64,06 руб. х 8 календ. дн.).

За счет средств работодателя будет выплачено 192,18 руб. (64,06 руб. х 3 календ. дн.), за счет средств ФСС России - 320,3 руб. (512,48 руб. - 192,18 руб.).

В этом случае применять норму части 6 статьи 7 Закона N 255-ФЗ нет смысла, так как средний заработок для расчета пособия был определен исходя из МРОТ. К тому же в целях исчисления величины дневного пособия он скорректирован на 60%.

В подтверждение данных слов сравним сумму дневного пособия - 64,06 руб. и сумму максимального дневного пособия, определенную исходя из МРОТ.

Она равна:

- за март - 139,68 руб. (4330 руб. : 31 календ. дн.);

- за апрель - 144,33 руб. (4330 руб. : 30 календ. дн.).

Как видим, 64,06 руб. меньше максимальных сумм дневного пособия в марте и апреле.

Действия бухгалтера

Если был применен неверный вариант расчета, пособие следует пересчитать. Новая сумма пособия может оказаться больше ранее начисленной. В этом случае необходимо доплатить пособие работнику. Оформляется это следующим образом.

Вначале нужно подготовить бухгалтерскую справку. В ней следует указать причину пересчета, правильную сумму пособия и величину доплаты. Образец бухгалтерской справки приведен в статье "Возврат излишне удержанного НДФЛ" ("Зарплата", 2011, N 4).

Далее необходимо сделать запись в бухгалтерском учете, чтобы отразить сумму доплаты, - дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС России" кредит 70. Напомним, что доплата пособия по временной нетрудоспособности - это объект обложения НДФЛ. То есть с суммы доплаты необходимо удержать налог.

В форме 4-ФСС РФ сумма доплаты указывается в том отчетном периоде, в котором она была начислена. В следующих номерах мы расскажем о том, как произвести пересчет пособий по разным причинам, оформить документы и отразить суммы в отчетности.

Ю.А. Никерова,

старший научный редактор журнала "Зарплата"

"Зарплата", N 5, май 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Норма части 6 статьи 7 Закона N 255-ФЗ не предусматривает корректировку величины МРОТ пропорционально продолжительности рабочего времени. Есть мнение, что это не совсем логично, поскольку сравниваться должны сопоставимые величины. А в данном случае приходится сравнивать средний дневной заработок, рассчитанный исходя из выплат за отработанное (неполное) время, и средний дневной заработок, рассчитанный исходя из МРОТ, величина которого не скорректирована пропорционально продолжительности рабочего времени. - Примеч. ред.