Денежные потоки в новом ПБУ 23/2011 (Т. Маслова, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 5, 6, май, июнь 2011 г.)

Денежные потоки в новом ПБУ 23/2011

Комментарий к приказу Минфина России от 02.02.11 N 11н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту "Отчёт о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011)"

(Зарегистрирован Минюстом России 29.03.11 N 20336)

Финансовое ведомство продолжает совершенствовать нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта и отчётности. И если раньше утверждались в основном документы, касающиеся именно учёта, то на сей раз приказом от 02.02.11 N 11н Минфин России утвердил положение, устанавливающее правила составления отчётности. Речь идёт о Положении по бухгалтерскому учёту "Отчёт о движении денежных средств" (ПБУ 23/2011). Это аналог МСФО (IAS) 7 "Отчёты о движении денежных средств", хотя полную параллель между этими двумя документами провести нельзя.

Прибыль на бумаге - это хорошо! Но одно её наличие в отчётности ещё не означает, что у компании есть деньги на счёте. Может быть и обратная ситуация: в балансе - убыток, а деньги у компании есть.

Прояснить ситуацию поможет информация о движении денежных средств.

В нашей российской отчётности она представлена в виде отчёта о движении денежных средств (далее - отчёт о ДДС). До принятия комментируемого приказа этот отчёт следовало составлять с учётом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчётность организации" и Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчётности (утв. приказом Минфина России от 22.07.03 N 67н). Теперь же бухгалтерам коммерческих компаний (за исключением кредитных) придётся руководствоваться ПБУ 4/99, приказом Минфина России от 02.07.10 N 66н "О формах бухгалтерской отчётности организаций" (именно им утверждены формы отчётности, применяемые с 2011 года) и ещё комментируемым ПБУ 23/2011 (п. 1 и 4).

Правда, действие ПБУ 23/2011 распространяется на случаи, когда составление, и (или) представление, и (или) публикация отчёта о ДДС предусмотрены законодательством и нормативно-правовыми документами.

Так, для государственных (муниципальных) учреждений действуют свои правила составления и формы отчётности, отличные от установленных для коммерческих организаций. Значит, для бюджетников ПБУ 23/2011 руководящим документом не является.

Субъекты малого предпринимательства в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчёту о прибылях и убытках, в том числе и в отчёте о ДДС, приводят только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения компании или финансовых результатов её деятельности. В этом случае организация может не во всём следовать правилам ПБУ 23/2011.

В то же время субъекты малого предпринимательства вправе формировать представляемую бухгалтерскую отчётность в общем порядке (п. 6 приказа Минфина России от 02.07.10 N 66н). И если компания решит добровольно составлять и публиковать такой отчёт, тогда информация, отражаемая в таком отчёте, должна отвечать требованиям, установленным комментируемым документом. ПБУ 23/2011 не является инструкцией для составления "внутренней" отчётности компаний, а также для составления отчётности в органы статистики и для банков.

ПБУ 23/2011 определяет требования:

- к составлению данных о денежных средствах и высоколиквидных финансовых вложениях (денежных эквивалентах) компаний в отчёте о ДДС;

- к классификации денежных потоков;

- к отражению денежных потоков по направлениям деятельности;

- к раскрытию информации о составе денежных средств и денежных эквивалентов в бухгалтерской отчётности компаний.

Комментируемый приказ действует с бухгалтерской отчётности 2011 года.

Общие положения

Многие руководители игнорируют отчёт о ДДС, отдавая предпочтение привычным глазу балансу и отчёту о прибылях и убытках. Но эти формы отчётности отражают в большей мере изменение состояния имущества компании за счёт накопления полученной в отчётном периоде прибыли (образования убытка). Сведения же о денежном обороте, влияющем на показатели баланса, в отчёте о прибылях и убытках не фиксируются. Этот минус восполняет отчёт о ДДС.

Содержащаяся в нём информация нужна для оценки способности компании по выполнению своих обязательств перед кредиторами, по выплате дивидендов, по финансированию инвестиций, по дополнительному привлечению средств со стороны и в других случаях.

С принятием ПБУ 23/2011 российским бухгалтерам и другим представителям финансового менеджмента, которые ранее не сталкивались с трансформацией отечественной отчётности в МСФО 7, придётся привыкать к таким понятиям, как денежные эквиваленты и денежные потоки.

Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые можно легко обратить в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Примерами денежных эквивалентов могут быть банковские депозиты до востребования, банковские овердрафты (подлежащие выплате по требованию), краткосрочные государственные ценные бумаги со сроком погашения до трёх месяцев (например, облигации федерального займа (ОФЗ), облигации Банка России (ОБР)), векселя и т.д.

Денежные потоки - это движение получаемых и расходуемых компанией в наличной и безналичной форме денег, а также движение денежных эквивалентов.

Денежными потоками организации не являются:

- денежные платежи, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (приобретение акций, облигаций и т.п.);

- поступления денег от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов);

- обмен валюты (за исключением потерь или выгод от операции);

- обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции);

- иные аналогичные платежи компании и поступления в компанию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счёта в банке, перечисление денег с одного счёта компании на другой счёт этой же организации.

Классификация денежных потоков

Отчёт о ДДС формируется прямым методом.

Это значит, что уплаченные покупателями и заказчиками деньги отражаются в отчёте в суммах, поступивших в рублях в кассу, на расчётный, валютный или иной счёт компании в банке.

Равно как и деньги, выплаченные компанией поставщикам, подрядчикам, персоналу из кассы, а также с расчётного и иных счетов в банках, отражаются в отчёте в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путём безналичных перечислений.

Согласно пункту 7 ПБУ 23/2011 в отчёте о ДДС движение денег должно классифицироваться по следующим направлениям деятельности:

- текущая;

- инвестиционная;

- финансовая.

Денежные потоки компании классифицируются в зависимости от характера операций, с которыми они связаны, а также от того, каким образом информация о них используется для принятия решений пользователями бухгалтерской отчётности компании. Денежные потоки любого из направлений деятельности бывают положительными и отрицательными.

Положительные потоки - это поступление денег в компанию, отрицательные - это выбытие и расходование средств компанией.

Денежные потоки от текущих операций - это поступление и расход денег, связанный с осуществлением компанией обычной деятельности, приносящей выручку. Как сказано в пункте 9 ПБУ 23/2011, денежные потоки от текущих операций, как правило, связаны с формированием прибыли (убытка) компании от продаж.

Примеры денежных потоков от текущих операций представлены в схеме 1.

Схема 1

Поступления денег		Выбытие (расход) денег
Выручка продажи товаров (работ, услуг)		Плата за сырьё, материалы, услуги поставщиков (подрядчиков)
Арендные платежи, роялти, комиссионные и другие аналогичные платежи	Текущие операции	Оплата труда работников, платежи в пользу третьих лиц
Проценты (пени) по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков)		Платежи по налогу на прибыль (за исключением случаев уплаты этого налога в связи с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций)
Финансовые вложения, приобретаемые с целью перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3 месяцев)		Проценты по долговым обязательствам (за исключением включаемых в стоимость инвестиционных активов согласно ПБУ 15/2008)

Данные о средствах, полученных от покупателей и заказчиков, формируются на основании дебетовых оборотов по счетам учёта денежных средств, в частности счетов 50, 51, 52, 55 (кроме субсчёта 55-3 "Депозитные счета") в корреспонденции со счетами 62 и 76 за отчётный период. При этом выбираются суммы, связанные с оплатой продукции (товаров, работ, услуг), включая НДС.

Информация о расходовании средств формируется на основании данных за отчётный период по кредиту счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с дебетом счетов 60, 70, 76, 68, 69.

Пример 1

В первом полугодии 2011 года организация получила выручку от реализации продукции и оказания услуг в сумме 1 770 000 руб., в том числе НДС 270 000 руб., аванс в счёт предстоящей поставки продукции - 300 000 руб., банковский кредит в сумме 200 000 руб.

Расходы организации составили 1 800 000 руб., в том числе оплата сырья и материалов - 800 000 руб., заработная плата с начислениями - 670 000 руб., оплата сетевого сервера - 70 000 руб., уплата налогов - 260 000 руб.

Из этих поступлений к денежным потокам от текущих операций следует отнести:

- 2 070 000 руб. (1 770 000 + 300 000) - от поступления денежных средств;

- 1 730 000 руб. (800 000 + 670 000 + 260 000) - от расходования денежных средств.

Информация о денежных потоках от текущих операций должна показывать пользователям отчётности возможности компании:

- обеспечивать деньгами ведение деятельности на уровне существующих объёмов производства;

- иметь деньги для погашения кредитов;

- выплачивать дивиденды;

- осуществлять новые инвестиции без привлечения внешних источников финансирования.

Информацию за предыдущие периоды в сочетании с другой информацией, представляемой в бухгалтерской отчётности, компания использует для прогнозирования будущих денежных потоков от текущих операций.

Денежные потоки от инвестиционных операций - это движение денег по операциям, связанным с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов компании.

Примеры денежных потоков от инвестиционных операций представлены в схеме 2.

Схема 2

Поступления денег		Выбытие (расход) денег
Поступления от продажи основных средств, объектов незавершённого строительства, нематериальных и иных внеоборотных активов		Платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР
Поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретённых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе		Уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в стоимость инвестиционных активов в соответствии с ПБУ 15/2008
Возврат займов, предоставленных другим лицам	Инвестиционные операции	Платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе
Поступления от продажи долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретённых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе		Предоставление займов другим лицам
Дивиденды и аналогичные поступления от долевого участия в других организациях		Платежи в связи с приобретением долговых ценных бумаг (прав требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе
Поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретённых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе

Данные о средствах, поступивших от продажи основных средств и других внеоборотных активов, от продажи ценных бумаг, формируются на основании показателей дебетовых оборотов счетов 50, 51, 52, 55 в корреспонденции с кредитом счетов 62 и 76. Сумма фактически поступивших компании дивидендов формируется по дебетовым оборотам счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счетами 91 и 76. Поступления от возврата займов формируются по кредитовому обороту счёта 58 субсчёт "Предоставленные займы" в корреспонденции с дебетом счетов 50, 51, 52.

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций показывает пользователям бухгалтерской отчётности величину затрат компании, связанных с приобретением или созданием внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Окончание примера 1

В первом полугодии 2011 года к денежным потокам от инвестиционных операций компании следует отнести 70 000 руб., связанные с приобретением основного средства (сетевого сервера). В будущем по мере начисления амортизации её суммы будут включаться в выручку от реализации и обеспечивать поступление денег компании.

Денежные потоки от финансовых операций - это движение денег от операций, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заёмных средств компании.

Примеры денежных потоков от финансовых операций представлены в схеме 3.

Схема 3

/----------------------------\           /----------------------------\

|     Поступления денег      |           |   Выбытие (расход) денег   |

|----------------------------|           |----------------------------|

|Денежные вклады             |           |Платежи собственникам       |

|собственников (участников), |           |(участникам) в связи с      |

|поступления от выпуска      |           |выкупом у них акций (долей  |

|акций, увеличения долей     |           |участия) организации или их |

|участия                     |           |выходом из состава          |

|                            |           |участников                  |

|----------------------------+-----------+----------------------------|

|Поступления от выпуска      |Финансовые |Уплата дивидендов и иных    |

|облигаций, векселей и других| операции  |платежей по распределению   |

|долговых ценных бумаг       |           |прибыли в пользу            |

|----------------------------|           |собственников (участников)  |

|Получение кредитов и займов |           |----------------------------|

|от других лиц               |           |Платежи в связи с погашением|

|                            |-----------|(выкупом) векселей и других |

|                            |           |долговых ценных бумаг       |

|                            |           |----------------------------|

|                            |           |Возврат кредитов и займов,  |

|                            |           |полученных от других лиц    |

\----------------------------/           \----------------------------/

Пример 2

Компания взяла в лизинг (финансовую аренду) автомобиль. По договору она выплачивает лизингодателю выкупную стоимость транспортного средства и лизинговые платежи. В данной ситуации выплата основной суммы долга (выкупной стоимости) относится к денежным потокам от финансовых операций, а уплата лизинговых платежей - к денежным потокам от текущих операций.

Информация о поступлениях от эмиссии акций и иных долевых бумаг формируется по дебетовому обороту счетов 50, 51, 52 в корреспонденции со счётом 75 субсчёт "Расчёты по вкладам в уставный (складочный) капитал".

Информация о поступлении от займов и кредитов, предоставленных другими компаниями, формируется по данным дебетового оборота счетов 50, 51, 52, 55 (кроме субсчёта 55-3 "Депозитные счета") в корреспонденции со счетами 66 и 67.

Сведения о денежных потоках от финансовых операций используют для прогноза будущих потребностей компаний в привлечении долгового и долевого финансирования, а также требований кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков.

Если денежный поток нельзя классифицировать однозначно, компания должна признать такое движение денег денежным потоком от текущих операций (п. 12 ПБУ 23/2011).

Платежи и поступления от одной операции могут относиться к разным видам денежных потоков (а платёж может быть один). В этом случае компания должна разделить единую сумму на соответствующие части с соответствующей классификацией каждой части по денежным потокам и отдельно отразить их в отчёте о ДДС.

Порядок отражения в отчёте о ДДС денежных потоков установлен разделом III ПБУ 23/2011. Порядком определено, что в отчёте денежные потоки нужно отражать по направлениям деятельности компании:

- текущая;

- инвестиционная;

- финансовая.

Существенные поступления должны отражаться отдельно от платежей компании, иначе говоря, развёрнуто (п. 15 ПБУ 23/2011).

Пунктами 16 и 17 ПБУ 23/2011 определены случаи и примерные перечни выплат, которые должны отражаться в свёрнутом виде (в МСФО (IAS) 7 такое представление денежных потоков в отчётности называется нетто-методом).

Все показатели в отчёте о ДДС должны отражаться в валюте РФ - рублях (п. 18 ПБУ 23/2011). Те компании, у которых имеется движение денежных средств в валюте, должны пересчитывать их величину в рубли по курсу Банка России. Пунктами 18 и 19 ПБУ 23/2011 определены правила пересчёта поступлений, платежей и остатков денежных средств, а также порядок отражения разниц, возникающих на разные даты в связи с пересчётом.

Наконец, существенные денежные потоки между компанией и её дочерними, зависимыми обществами должны отражаться отдельно от аналогичных потоков между компанией и другими лицами.

Денежные потоки, отражаемые свёрнуто

Денежные потоки, характеризующие не столько деятельность компании, сколько деятельность её клиентов и контрагентов, должны отражаться в отчёте о ДДС свёрнуто.

К таким денежным потокам относятся:

- движение денежных средств у комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги);

- поступление или уплата сумм косвенных налогов (НДС, акцизов) в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему РФ или возмещение этих налогов из бюджета. В форме N 2 "Отчёт о прибылях и убытках" суммы выручки и расходов отражаются без НДС и акцизов. А в отчёте о ДДС суммы, полученные от покупателей (заказчиков) или выплаченные продавцам (подрядчикам), должны отражаться вместе с НДС, акцизами и другими аналогичными налогами;

- поступления от контрагента в счёт возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных, аналогичных отношениях;

- оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента.

Денежные средства, отличающиеся быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата, также должны отражаться в отчёте о ДДС в свёрнутом виде. Это, например, денежные потоки:

- взаимно обусловленные платежами и поступлениями по расчётам с использованием банковских карт;

- возникающие при покупке и перепродаже финансовых вложений;

- образующиеся при осуществлении краткосрочных (как правило, до трёх месяцев) финансовых вложений за счёт заёмных средств.

Особенности формирования денежных потоков в иностранной валюте

Как уже было сказано, в отчёте о ДДС показатели должны отражаться в рублях.

А как быть, если у компании есть операции в иностранной валюте?

В этом случае денежные потоки должны отражаться в валюте отчётности компании, путём пересчёта иностранной валюты в рубли. Пересчёт следует производить по официальному курсу Банка России на дату возникновения денежного потока, то есть на дату осуществления или поступления платежа.

Пример

Компания имеет договорные отношения с иностранным партнёром. В соответствии с договором расчёты производятся в евро. 25 февраля 2011 года компания уплатила с валютного счёта иностранному партнёру 5000 евро за сырьё. Курс рубля на указанную дату составил 40,0294 руб./евро. 11 мая на валютный счёт компании поступила выручка за реализованную продукцию в сумме 10 000 евро. Курс рубля на эту дату составил 39,8657 руб./евро.

К денежным потокам от текущих операций следует отнести:

- 398 657 руб. (10 000 евро х 39,8657 руб./евро) - от поступления валютной выручки;

- 200 147 руб. (5000 евро х 40,0294 руб./евро) - от расходования денег на приобретение сырья.

В течение месяца компания может совершать большое число однородных операций в валюте. Пересчёт в этом случае может быть достаточно трудоёмким. Можно ли как-то упростить этот процесс?

Да, это возможно. Пункт 18 ПБУ 23/2011 разрешает производить пересчёт по среднему курсу, исчисленному за месяц или более короткий период. Но только в том случае, если курс валюты к рублю меняется несущественно.

Зачастую бывает так, что после поступления выручки в иностранной валюте компания в рамках своей обычной деятельности меняет полученную сумму иностранной валюты на рубли. Или незадолго до валютного платежа меняет рубли на необходимую сумму иностранной валюты. Как в таких случаях отражать денежные потоки в отчёте о ДДС?

Ответ на этот вопрос содержится всё в том же пункте 18 ПБУ 23/2011. В нём сказано, что в описанной ситуации денежные потоки следует отражать в отчёте в сумме фактически полученных (уплаченных) рублей без промежуточного пересчёта иностранной валюты в рубли.

На отчётные даты (на начало и на конец отчётного периода) у компании на счетах, как правило, остаются средства в иностранной валюте. Нужно ли их пересчитывать? Если да, то в каком порядке и по какому курсу? В этом случае пункт 19 ПБУ 23/2011 отсылает компании к Положению по бухгалтерскому учёту "Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. приказом Минфина России от 27.11.06 N 154н).

Этим документом определён следующий порядок пересчёта:

- средства в кассе, на банковских счетах, денежные и платёжные документы, а также средства в расчётах, в частности, по заёмным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков) должны пересчитываться в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчётную дату (п. 7 ПБУ 3/2006). Для составления бухгалтерской отчётности стоимость перечисленных активов и обязательств пересчитывается в рубли по курсу, действующему на отчётную дату;

- стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы), МПЗ и другие активы, не перечисленные в пункте 7 ПБУ 3/2006, принимается в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учёту (п. 9 ПБУ 3/2006).

Пересчёт стоимости активов после принятия их к бухгалтерскому учёту в связи с изменением курса не производится (п. 10 ПБУ 3/2006).

Продолжение примера

Условимся, что на отчётную дату - 31 декабря 2011 года - Банк России установил курс рубля, равный 40,25 руб./евро.

При составлении бухгалтерской отчётности за 2011 год в отчёте о ДДС нужно будет отразить движение денежных средств по текущей деятельности в следующих суммах:

- поступление денежных средств от продажи продукции - 402 500 руб. (10 000 евро х 40,25 руб./евро);

- направление денежных средств на приобретение сырья - 201 250 руб. (5000 евро х 40,25 руб./евро).

Результат движения денежных средств от текущей деятельности составит 201 250 руб. (402 500 - 201 250).

Разница, возникающая в связи с пересчётом денежных потоков компании и остатков денежных средств (денежных эквивалентов) в иностранной валюте по курсам на разные даты, не влияет на величину денежных потоков. Поэтому её следует отражать в отчёте о ДДС отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Окончание примера

В бухгалтерском учёте суммы поступления и направления денежных средств были отражены по курсу на день совершения операций, и результат составил 198 510 руб. (398 657 - 200 147).

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю составит 2740 руб. (201 250 - 198 510).

В отчёте о ДДС (утв. приказом Минфина России от 02.07.10 N 66н) денежные потоки (единица измерения - тыс. руб.) будут отражены так, как показано в образце.

Образец

Наименование показателя	За 2011 год
Движение денежных средств по текущей деятельности
Поступило денежных средств - всего	402
в том числе от продажи продукции, товаров, работ и услуг	402
.	...
Направлено денежных средств - всего	201
в том числе на оплату товаров, работ, услуг	201
...	...
Результат движения денежных средств от текущей деятельности	201
_	_
Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю	3

Раскрытие информации в бухгалтерской отчётности

Информация, раскрываемая в отчёте о ДДС, полезна для пользователей. Она помогает оценить достаточность денежных средств для погашения кредитов, поддержания производительной способности компании (в части текущей деятельности). Отдельное раскрытие информации о денежных потоках по инвестиционной деятельности отражает масштабы вложений, которые принесут доходы в будущем. Информация о потоках по финансовой деятельности имеет значение для прогнозирования требований тех пользователей, которые предоставляют компании капитал. С учётом этого и сформированы требования к раскрытию информации в бухгалтерской отчётности.

Итак, компания должна раскрывать в бухгалтерской отчётности информацию о составе денежных средств и денежных эквивалентов. Суммы, отражённые в отчёте о ДДС, должны быть взаимоувязаны с показателями соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Если в бухгалтерской отчётности компания даёт дополнительные пояснения к какому-то показателю отчёта о ДДС, то соответствующая статья отчёта должна содержать ссылку на эти пояснения.

Поскольку при идентификации денежных эквивалентов применяется профессиональное суждение, компания должна раскрыть информацию о своей учётной политике. Эта информация должна содержать сведения:

- об используемых подходах для отделения денежных эквивалентов от других финансовых вложений, для классификации денежных потоков, не указанных в пунктах 9-11 ПБУ 23/2011;

- о методике пересчёта в рубли величины денежных потоков в иностранной валюте;

- о подходах, используемых для свёрнутого представления денежных потоков;

- другие пояснения, необходимые для понимания показателей отчёта о ДДС.

Компания обязана раскрывать имеющиеся по состоянию на отчётную дату возможности привлечь дополнительные денежные средства, в том числе:

- суммы открытых, но не использованных ею кредитных линий с указанием всех установленных ограничений по использованию таких кредитных ресурсов (в том числе о суммах обязательных минимальных (неснижаемых) остатков);

- величину денежных средств, которые могут быть получены организацией на условиях овердрафта;

- полученные компанией поручительства третьих лиц, не использованные по состоянию на отчётную дату для получения кредита, с указанием суммы денежных средств, которые она может привлечь;

- суммы займов (кредитов), недополученных по состоянию на отчётную дату по заключённым договорам займа (кредитным договорам), с указанием причин такого недополучения.

Компании предлагается раскрывать и другую дополнительную информацию с учётом её существенности.

Речь идёт об информации, которая поможет пользователям отчётности лучше понять финансовое положение компании и на основании этой информации принимать экономические решения.

Поэтому компания может раскрывать сведения:

- об имеющихся существенных суммах денежных средств (или их эквивалентов), которые по состоянию на отчётную дату недоступны для использования компанией (например, открытые в пользу других организаций аккредитивы по незавершённым на отчётную дату сделкам), с указанием причин данных ограничений;

- о суммах денежных потоков, связанных с поддержанием деятельности организации на уровне существующих объёмов производства, отдельно от денежных потоков, связанных с расширением масштабов этой деятельности;

- о денежных потоках от текущих, инвестиционных и финансовых операций по каждому отчётному сегменту, определённому в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2010) (утв. приказом Минфина России от 08.11.10 N 143н). Напомним, что ПБУ 12/2010 предлагает формировать сегменты по типичным направлениям: по видам или группам видов производимой продукции (товаров, работ, услуг), по основным покупателям (заказчикам), по географическим регионам осуществления деятельности, по структурным подразделениям компании;

- о средствах в аккредитивах, открытых в пользу компании, вместе с информацией о том, как компания на отчётную дату фактически исполняет обязательства по договору с использованием аккредитива. В случае если такие обязательства исполнены, но средства аккредитива не зачислены на расчётный или иной счёт компании, она должна раскрыть причины и суммы незачисленных средств.

Т. Маслова,

эксперт "ПБУ"

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 5, 6, май, июнь 2011 г.