На работу как на праздник, или Особенности оплаты работы в майские праздники (Е.В. Вайтман, "Российский налоговый курьер", N 10, май 2011 г.)

На работу как на праздник, или Особенности оплаты работы в майские праздники

Вот и закончились долгожданные майские праздники. К сожалению, не всем работникам удалось отдохнуть в эти дни. Для кого-то из них праздничные дни оказались рабочими. Как правильно оплатить работу в праздники и выходные дни? Какие документы необходимо оформить и как отразить выплаты в налоговом учете? Кого из работников ни при каких обстоятельствах нельзя вызвать на работу в выходной или праздничный день?

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни запрещена. Это установлено в части 1 статьи 113 ТК РФ. Под выходными днями понимается еженедельный непрерывный отдых, который полагается всем работникам, включая работающих по скользящему графику (ст. 111 ТК РФ). При пятидневной рабочей неделе работнику предоставляются два выходных дня в неделю (как правило, суббота и воскресенье либо два других дня подряд), при шестидневной - один выходной день (обычно воскресенье). При работе по сменам выходные дни могут предоставляться не только в субботу и воскресенье, но и в другие дни недели. Перечень нерабочих праздничных дней приведен в статье 112 ТК РФ.

Однако в некоторых случаях работа в выходные и нерабочие праздничные дни все-таки допускается. Такие случаи названы в статье 113 ТК РФ. Правда, оплачивать работу в выходные и нерабочие праздничные дни нужно в повышенном размере.

Примечание. Продолжительность еженедельного непрерывного отдыха не может быть менее 42 часов (ст. 110 ТК РФ).

Ситуации, при которых работа в выходные и праздники допускается

Работодатель вправе привлечь сотрудников к работе в выходной или нерабочий праздничный день без их согласия в следующих ситуациях (ч. 3 ст. 113 ТК РФ):

- для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения их последствий;

- устранения последствий стихийного бедствия;

- предотвращения несчастных случаев;

- предотвращения случаев уничтожения или порчи имущества работодателя, государственного или муниципального имущества;

- выполнения работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения;

- проведения неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия (пожары, наводнения, голод, землетрясения, эпидемии или эпизоотии) и в иных ситуациях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

Согласно части 6 статьи 113 ТК РФ в нерабочие праздничные дни допускается также выполнение:

- работ, приостановка которых невозможна по производственно-техническим условиям (непрерывно действующие организации);

- работ, вызываемых необходимостью обслуживания населения;

- неотложных ремонтных и погрузочно-разгрузочных работ.

Примечание. Работники, заключившие трудовой договор на срок до двух месяцев, также могут привлекаться с их письменного согласия к работе в выходные и нерабочие праздничные дни, но лишь в пределах срока действия трудового договора (ст. 290 ТК РФ).

Кроме того, работодатель может вывести коллектив (или его часть) на работу в выходной или нерабочий праздничный день для проведения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации (индивидуального предпринимателя) в целом или ее отдельных структурных подразделений. При таких обстоятельствах работодатель обязан получить от каждого сотрудника письменное согласие на работу в выходной или праздничный день (ч. 2 ст. 113 ТК РФ).

Во всех остальных случаях для привлечения сотрудников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни работодатель должен не только заручиться письменным согласием каждого работника, но еще и учесть мнение первичной профсоюзной организации*(1). Об этом говорится в части 5 статьи 113 ТК РФ. Если в компании нет профсоюза, достаточно лишь письменных согласий работников.

Документальное оформление

Привлечение сотрудников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни оформляется письменным распоряжением или приказом руководителя организации (ч. 8 ст. 113 ТК РФ). Типовая форма данного приказа (распоряжения) не утверждена. Поэтому организация вправе составлять его в произвольной форме (образец приказа приведен на с. 67). В приказе (распоряжении) целесообразно указать:

- дату (даты) выходного или праздничного дня, объявленного в компании рабочим;

- причину (причины), по которой сотрудники привлекаются к работе в выходной или праздничный день;

- продолжительность такой работы;

- список работников, которые должны выйти на работу в выходной или праздничный день;

- порядок оплаты их труда в выходной или праздничный день.

Рисунок. Образец приказа о работе в выходные и нерабочие праздничные дни

Общество с ограниченной ответственностью "Ирбис"

г. Москва

28 апреля 2011 года

Приказ N 19
о работе в праздничный и выходной дни

В связи с необходимостью своевременной подготовки и сдачи бухгалтерской отчетности организации за I квартал 2011 года (срок сдачи не позднее 3 мая 2011 года)

Приказываю:

1. Привлечь к работе в нерабочий праздничный день 1 мая 2011 года и выходной день 2 мая 2011 года следующих работников бухгалтерии:

- О.А. Симонову, главного бухгалтера;

- С.В. Емельянову, заместителя главного бухгалтера;

- И.Ю. Васильченко, бухгалтера. Основание: части 2 и 5 статьи 113 ТК РФ.

2. Установить продолжительность работы 1 и 2 мая 2011 года с 9.30 до 18.00 (с перерывом на обед 30 минут). Продолжительность I работы в указанные дни может быть сокращена по решению главного бухгалтера.

3. Главному бухгалтеру О.А. Симоновой произвести оплату труда работников, указанных в настоящем приказе, в нерабочий праздничный и выходной дни в соответствии с Положением об оплате труда, действующим в ООО "Ирбис".

     Генеральный директор       Ковальчук А.В.       Ковальчук

С настоящим приказом ознакомлена, работать в нерабочий праздничный день 1 мая 2011 года и выходной день 2 мая 2011 года согласна:

N п/п	Подпись	Фамилия и инициалы работника	Дата ознакомления
1	Симонова	Симонова О.А.	28.04.2011
2	Емельянова	Емельянова С.В.	28.04.2011

С настоящим приказом ознакомлена, работать в нерабочий праздничный день 1 мая 2011 года и выходной день 2 мая 2011 года согласна, с правом отказаться от работы в указанные дни ознакомлена:

N п/п	Подпись	Фамилия и инициалы работника	Дата ознакомления
1	Васильченко	Васильченко И.Ю.	29.04.2011

За работу в нерабочий праздничный день 1 мая 2011 года прошу:

N п/п	Предоставить другой день отдыха (дата отгула согласуется отдельно)	Произвести оплату в повышенном размере	Подпись	Фамилия и инициалы работника
1		V	Симонова	Симонова О.А.
2	V		Емельянова	Емельянова С.В.
3	V		Васильченко	Васильченко И.Ю.

За работу в выходной день 2 мая 2011 года прошу:

N п/п	Предоставить другой день отдыха (дата отгула согласуется отдельно)	Произвести оплату в повышенном размере	Подпись	Фамилия и инициалы работника
1		V	Симонова	Симонова О.А.
2		V	Емельянова	Емельянова С.В.
3	V		Васильченко	Васильченко И.Ю.

Обратите внимание! Кого нельзя привлечь к работе в выходные и праздники

Трудовым кодексом установлен запрет на привлечение к работе в выходные и нерабочие праздничные дни следующих категорий работников:

- беременных женщин (ч. 1 ст. 259 ТК РФ);

- лиц, не достигших 18-летнего возраста (ст. 268 ТК РФ).

Несовершеннолетние творческие работники, профессии и должности которых включены в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 28.04.2007 N 252, а также несовершеннолетние спортсмены, трудовая функция которых состоит в подготовке и участии в спортивных соревнованиях по определенным видам спорта, могут быть допущены к работе в выходные и нерабочие праздничные дни. Основанием являются статья 268 и часть 3 статьи 348.8 ТК РФ соответственно.

Буква закона. Гарантии работникам, имеющим определенные семейные обязанности

Некоторые категории работников могут быть привлечены к работе в выходные и нерабочие праздничные дни только при условии, что это не запрещено им по состоянию здоровья согласно медицинскому заключению. Назовем их:

- инвалиды (ч. 7 ст. 113 ТК РФ);

- женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет (ч. 7 ст. 113 и ч. 2 ст. 259 ТК РФ);

- отцы, воспитывающие детей без матери (ст. 264 ТК РФ);

- опекуны и попечители несовершеннолетних (ст. 264 ТК РФ);

- матери и отцы, воспитывающие без супруга или супруги детей в возрасте до пяти лет (ч. 3 ст. 259 ТК РФ);

- работники, имеющие детей-инвалидов (ч. 3 ст. 259 ТК РФ);

- работники, осуществляющие уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением (ч. 3 ст. 259 ТК РФ).

Даже если указанные сотрудники готовы поработать в выходной или праздничный день, необходимо не только получить их письменное согласие на такую работу, но еще и ознакомить под роспись с тем, что они имеют право отказаться от работы в выходной или праздничный день. Данное требование закреплено в части 7 статьи 113 ТК РФ.

Чаще всего работодателю необходимо получить письменное согласие каждого сотрудника на работу в выходной или праздничный день. Такое согласие работник может изложить в личном заявлении или ином документе, оформленном в произвольном виде. Но удобнее включать раздел, содержащий письменные согласия (несогласие) работников, непосредственно в приказ о работе в выходные или праздничные дни.

Примечание. Оформление приказа (распоряжения) руководителя организации о привлечении персонала к работе в выходной или праздничный день является обязательным и не зависит от того, нужно ли получать письменные согласия сотрудников на работу в указанные дни.

Обратите внимание: любой сотрудник вправе отказаться от выхода на работу в выходной или праздничный день. Аргументировать свой отказ или приводить уважительную причину он не обязан. Это не относится лишь к чрезвычайным ситуациям, при которых письменное согласие работника не требуется.

Допустим, работник согласился поработать в выходной или праздничный день (что подтверждается его письменным согласием), однако в назначенный день на работу не явился. В этом случае работодатель может применить к такому работнику дисциплинарное взыскание, то есть сделать замечание или объявить выговор, а при определенных обстоятельствах даже уволить по соответствующим основаниям (ст. 192 ТК РФ).

Время, отработанное каждым сотрудником в выходной или праздничный день, следует отразить в табеле учета рабочего времени*(2). При заполнении табеля используются буквенные или цифровые коды. Для отражения продолжительности работы в выходные и нерабочие праздничные дни предусмотрен буквенный код РВ или цифровой 03.

Порядок оплаты

Работа в выходной или нерабочий праздничный день должна оплачиваться не менее чем в двойном размере (ч. 1 ст. 153 ТК РФ). Поскольку в Трудовом кодексе установлен лишь минимально допустимый уровень оплаты труда (не менее чем в двойном размере), конкретный ее размер следует прописать в трудовых или коллективном договорах либо локальном нормативном акте (например, в положении об оплате труда в организации). Это указано в части 2 статьи 153 ТК РФ.

Примечание. Если порядок оплаты работы в выходные и праздничные дни установлен в положении об оплате труда или другом аналогичном документе, этот порядок можно не дублировать в трудовых (коллективном) договорах. Достаточно лишь сделать ссылку на данный документ.

Так, работодатель может оплачивать работу в выходные и праздничные дни в тройном размере либо с коэффициентом 2,5 или 2,75. Кроме того, он вправе установить различные правила для оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни (например, оплачивать работу в выходные дни в двойном размере, а работу в нерабочие праздничные дни - в тройном размере). Допустим, работодатель решил оплачивать работу в выходные и нерабочие праздничные дни в двукратном размере. В этом случае в трудовых (коллективном) договорах или локальном нормативном акте можно указать, что оплата за такую работу начисляется в минимальных размерах, предусмотренных статьей 153 ТК РФ.

По желанию сотрудника, работавшего в выходной или нерабочий праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха (ч. 3 ст. 153 ТК РФ). Тогда работа в выходной или праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

Отгул предоставляется работнику по согласованию с его непосредственным руководителем в любой удобный для работника день. Это может быть ближайший следующий за выходными рабочий день либо день через неделю, месяц или даже несколько месяцев. Никаких ограничений по времени использования отгула трудовое законодательство не содержит. Как правило, авансом (то есть до фактической отработки в выходной или праздничный день) отгул не предоставляется.

Примечание. Если по просьбе сотрудника за работу в выходной или праздничный день ему был предоставлен другой день отдыха, в табеле учета рабочего времени в этот день ставится код НВ или 28, а продолжительность отдыха не указывается.

Обратите внимание: независимо от количества часов, фактически отработанных в выходной или нерабочий праздничный день, работнику, берущему за этот день отгул, нужно предоставить полный день отдыха. Именно такие разъяснения содержатся в письме Роструда от 03.07.2009 N 1936-6-1.

Особенности оплаты работы в выходной или нерабочий праздничный день при использовании различных систем оплаты труда установлены в части 1 статьи 153 ТК РФ.

Работнику установлен должностной оклад

Порядок оплаты времени, проработанного такими сотрудниками в выходной или праздничный день, зависит от того, полностью ли они отработали месячную норму рабочего времени*(3).

Примечание. Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ)

Работа сверх нормы рабочего времени. Если работа в выходной или праздник выполнялась сверх месячной нормы рабочего времени, она оплачивается в размере не менее двойной дневной или часовой ставки (части должностного оклада за один день или час работы) сверх оклада. Для расчета доплаты за полный день (дни) используется формула:

,

где - заработная плата, начисленная за работу в выходные и нерабочие праздничные дни;

- должностной оклад работника (в месяц);

- общее количество рабочих дней в данном месяце согласно производственному календарю;

- количество отработанных выходных и нерабочих праздничных дней за месяц;

К - повышающий коэффициент (не менее 2), установленный в организации для оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни.

Пример 1

В связи с тем что бухгалтерская отчетность за I квартал 2011 года впервые сдается по новым формам*(4), для бухгалтерии ООО "Ирбис" праздничный день 1 мая и выходной день 2 мая 2011 года были объявлены рабочими днями. Приказ о привлечении сотрудников бухгалтерии к работе 1 и 2 мая 2011 года размещен на с. 67. В организации установлена 40-часовая пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями (суббота и воскресенье). В Положении об оплате труда ООО "Ирбис" указано, что работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивается в двойном размере.

Должностной оклад главного бухгалтера О.А. Симоновой - 40 000 руб. в месяц. За работу 1 и 2 мая 2011 года она не планирует брать отгулы и поэтому при ознакомлении с содержанием приказа отметила, что просит оплатить оба дня в повышенном размере. Предположим, остальные рабочие дни в мае 2011 года О.А. Симонова отработает полностью. Всего в мае 20 рабочих дней.

Поскольку в мае сотрудница отработала полный месяц, для нее работа 1 и 2 мая считается работой сверх месячной нормы рабочего времени. Следовательно, за работу 1 и 2 мая ей полагается доплата в двойном размере сверх должностного оклада. За работу в указанные дни О.А. Симоновой начислено 8000 руб. (40 000 руб. : 20 дн. х 2 дн. х 2). Таким образом, ее заработная плата за май 2011 года составила 48 000 руб. (40 000 руб. + 8000 руб.).

Примечание. При работе по сменам время, отработанное сотрудником согласно графику в субботнюю или воскресную смену, оплачивается в обычном (одинарном) размере и письменное согласие сотрудника на работу в эти дни не требуется.

Допустим, в выходной или праздничный день работник, которому установлен должностной оклад, трудился лишь несколько часов. Тогда заработная плата за эти часы, выплачиваемая ему сверх должностного оклада, рассчитывается с помощью формулы:

,

где - общее количество рабочих часов в месяце согласно производственному календарю (норма рабочего времени за данный месяц);

- количество часов, отработанных сотрудником в течение месяца в выходные и нерабочие праздничные дни.

Пример 2

Изменим условие примера 1. Допустим, главный бухгалтер ООО "Ирбис" О.А. Симонова отработала 1 мая 2011 года весь день, а 2 мая - только 4 часа.

За работу 1 мая О.А. Симоновой начислено 4000 руб. (40 000 руб. : 20 дн. х 1 дн. х 2). Согласно производственному календарю при 40-часовой рабочей неделе норма рабочего времени в мае 2011 года составляет 160 часов. Значит, за работу 2 мая главному бухгалтеру, отработавшему 4 часа, полагается доплата в размере 2000 руб. (40 000 руб. : 160 ч х 4 ч х 2). Всего за май 2011 года О.А. Симоновой начислено 46 000 руб. (40 000 руб. + 4000 руб. + 2000 руб.).

Примечание. Наличие в календарном месяце нерабочих праздничных дней не является основанием для снижения заработной платы работникам, получающим должностной оклад (ст. 112 ТК РФ).

Работа в пределах нормы рабочего времени. Если работа в выходной или праздничный день проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, работникам, получающим должностной оклад, она оплачивается в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки (части должностного оклада за один день или час работы) сверх оклада.

Пример 3

Снова изменим условие примера 1. Допустим, главному бухгалтеру ООО "Ирбис" О.А. Симоновой установлен ненормированный рабочий день (это отражено в трудовом договоре). Предположим, в мае 2011 года она отработает 174 часа, в том числе 1 и 2 мая - по 8 часов каждый день. Норма рабочего времени в этом месяце при 40-часовой рабочей неделе - 160 часов.

Из 16 часов, отработанных О.А. Симоновой 1 и 2 мая, только 14 часов (174 ч - 160 ч) были проработаны сверх месячной нормы рабочего времени. Эти часы оплачиваются ей в двойном размере сверх должностного оклада. В течение 2 часов (16 ч - 14 ч) сотрудница работала в указанные дни в пределах месячной нормы рабочего времени. Значит, эти 2 часа оплачиваются в одинарном размере.

Часовая ставка главного бухгалтера в мае составила 250 руб. (40 000 руб. : 160 ч). За работу в праздничные и выходные дни работнице начислено 7500 руб. (250 руб. х 2 ч х 1 + 250 руб. х 14 ч х 2). Заработная плата О.А. Симоновой за май 2011 года равна 47 500 руб. (40 000 руб. + 7500 руб.).

Примечание. Работники с ненормированным рабочим днем могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени (ст. 101 ТК РФ).

Работник взял отгул. Чаще всего за работу в выходной или нерабочий праздничный день работники просят предоставить им другой день отдыха. Нередко отгул берется в том же месяце, в котором сотрудник работал в выходной или праздничный день. Многие ошибочно считают, что в этом случае работнику следует заплатить только должностной оклад. Ведь, по их мнению, работник в данном месяце отработал то же количество рабочих дней, как и при нормальном режиме работы, а вместо выходного или праздничного дня он отдохнул в другой день. Но это неверно.

Примечание. Работнику, который за работу в выходной или праздничный день взял отгул в том же месяце, выплачивается полный должностной оклад плюс доплата в одинарном размере за время, отработанное в выходной или праздничный день.

Действительно, предоставленный день отдыха (отгула) оплате не подлежит (ч. 3 ст. 153 ТК РФ). Однако за время, отработанное в выходной или нерабочий праздничный день, работнику полагается доплата в размере одинарной дневной или часовой ставки (части должностного оклада за один день или час работы) сверх оклада.

Работник, который трудился в выходной или праздничный день и в том же месяце взял отгул, полностью отработал месячную норму рабочего времени, то есть заработал должностной оклад. Для него работа в выходной или праздничный день считается работой в пределах этой нормы. Значит, сверх должностного оклада ему нужно заплатить одинарную дневную ставку или часть должностного оклада за один день работы (ч. 1 и 3 ст. 153 ТК РФ).

Пример 4

Воспользуемся условием примера 1. Теперь рассчитаем заработную плату заместителя главного бухгалтера ООО "Ирбис" С.В. Емельяновой за май 2011 года. По ее просьбе за работу 1 мая ей предоставлен другой день отдыха - вторник 10 мая, а работа 2 мая оплачена в повышенном размере. Предположим, остальные рабочие дни в мае С.В. Емельянова отработает полностью (за исключением отгула 10 мая). Должностной оклад заместителя главного бухгалтера - 30 000 руб. в месяц.

Поскольку работница взяла отгул в том же месяце, для нее работа в праздничный день 1 мая считается работой в пределах месячной нормы рабочего времени, а работа в выходной день 2 мая - сверх месячной нормы. Таким образом, сверх должностного оклада ей полагается доплата за работу 1 мая - в одинарном размере, за работу 2 мая - в двойном размере. Дополнительный день отдыха 10 мая не оплачивается.

За работу 1 мая С.В. Емельяновой начислено 1500 руб. (30 000 руб. : 20 дн. х 1 дн. х 1), за работу 2 мая - 3000 руб. (30 000 руб. : 20 дн. х 1 дн. х 2). Заработная плата сотрудницы за май 2011 года равна 34 500 руб. (30 000 руб. + 1500 руб. + 3000 руб.).

Другая ситуация - сотрудник, работавший в выходной или нерабочий праздничный день, берет отгул в другом месяце. Получается, в том месяце, в котором работник выходил на работу в выходной или нерабочий праздничный день, он отработал больше месячной нормы рабочего времени. Значит, этот день оплачивается в размере двойной (иной, установленной в организации) дневной ставки или части должностного оклада за один день работы (ч. 1 ст. 153 ТК РФ). День отгула, который работник возьмет в следующем или другом месяце, ему не будет оплачен.

Пример 5

Изменим условие примера 4. Предположим, в мае 2011 года С.В. Емельянова не использовала отгул, полагающийся ей за работу в праздничный день 1 мая. Дополнительный день отдыха она планирует взять в следующем месяце (июне). В мае С.В. Емельянова отработала 22 дня (в том числе 1 праздничный и 1 выходной дни). Следовательно, оба дня - 1 и 2 мая 2011 года она трудилась сверх месячной нормы рабочего времени. То есть оба указанных дня должны быть оплачены в двойном размере сверх должностного оклада.

За работу 1 и 2 мая работнице начислено 6000 руб. (30 000 руб. : 20 дн. х 2 дн. х 2). Таким образом, ее заработная плата за май 2011 года равна 36 000 руб. (30 000 руб. + 6000 руб.).

Допустим, С.В. Емельянова возьмет отгул 1 июня 2011 года и полностью отработает остальные рабочие дни в июне. Всего в июне 2011 года 21 рабочий день. С учетом отгула сотрудница отработает в июне 20 рабочих дней. Значит, за этот месяц ей будет начислено 28 571,43 руб. (30 000 руб. : 21 дн. х 20 дн.).

Труд работника оплачивается по сдельным расценкам

Сотрудникам со сдельной оплатой труда работа, выполненная в выходной или нерабочий праздничный день, оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам (ч. 1 ст. 153 ТК РФ). Для расчета используется формула:

,

где - количество продукции, произведенной в выходной или нерабочий праздничный день (либо другой количественный показатель, исходя из которого сдельщику рассчитывается заработная плата);

- сдельная расценка, утвержденная в организации;

К - повышающий коэффициент (не менее 2), установленный в организации для оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни.

Примечание. Работникам, труд которых оплачивается по сдельным расценкам или дневным (часовым) тарифным ставкам, проще всего рассчитать сумму доплаты за работу в выходной или праздничный день.

Пример 6

Художникам декоративной росписи по дереву, работающим в ООО "Узоры", установлена сдельная система оплаты труда. За роспись одной декоративной кружки им начисляется 100 руб. Для своевременного завершения срочного заказа приказом генерального директора 2 мая 2011 года было объявлено в организации рабочим днем. В трудовых договорах, заключенных с работниками-сдельщиками, указано, что продукция, произведенная в выходной или нерабочий праздничный день, оплачивается по двойным сдельным расценкам. Художник декоративной росписи Е.П. Гаврилова (имеется ее письменное согласие на работу в выходной день) 2 мая расписала 10 кружек.

За работу в выходной день 2 мая 2011 года работнице начислено 2000 руб. (10 шт. х 100 руб. х 2).

Труд работника оплачивается по тарифным ставкам

Если заработная плата начисляется работнику исходя из дневной или часовой тарифной ставки, то работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается ему в размере не менее двойной дневной или двойной часовой тарифной ставки (ч. 1 ст. 153 ТК РФ). При этом используется одна из формул:

,

где - дневная тарифная ставка, утвержденная в организации;

- количество отработанных выходных и нерабочих праздничных дней за месяц;

К - повышающий коэффициент (не менее 2), установленный в организации для оплаты работы в выходные и нерабочие праздничные дни;

- часовая тарифная ставка, утвержденная в организации;

- количество часов, отработанных сотрудником в течение месяца в выходные и нерабочие праздничные дни.

Примечание. Трудовое законодательство не содержит никаких ограничений, которые касались бы допустимой частоты или периодичности привлечения сотрудников к работе в выходные или нерабочие праздничные дни.

Пример 7

Часовая ставка аудитора ООО "Без ошибок" составляет 500 руб. В связи с большим объемом работ по договору, заключенному с одним из клиентов, аудитор организации П.Ю. Шемякин был привлечен к работе в праздничный нерабочий день 1 мая 2011 года (есть его письменное согласие на работу в этот день). Он отработал 6 часов.

За работу в праздничный день 1 мая 2011 года П.Ю. Шемякину начислено 6000 руб. (500 руб. х 6 ч х 2).

Налоговые последствия

Налог на прибыль. В налоговом учете суммы доплаты за работу в выходные и нерабочие праздничные дни включаются в расходы на оплату труда, если одновременно выполняются два условия (п. 1 ст. 252 и п. 3 ст. 255 НК РФ):

- привлечение персонала к работе в выходной или нерабочий праздничный день вызвано производственной или общественной необходимостью либо иной уважительной причиной (например, нужно для своевременного выполнения договорных обязательств или завершения срочного заказа);

- работа в выходной или нерабочий праздничный день оплачивается в минимальных размерах, предусмотренных статьей 153 ТК РФ, либо в порядке и размерах (например, в тройном размере), установленных в трудовых (коллективном) договорах, положении об оплате труда в организации или ином локальном нормативном акте.

Необходимость работы в выходной или праздничный день нужно обосновать и подтвердить документами. Таким обоснованием является прежде всего приказ или распоряжение руководителя о работе в выходной или нерабочий праздничный день. В этом документе должна быть указана причина, по которой сотрудники привлекаются к работе в нерабочий день. Дополнительным подтверждением могут служить служебные записки (акты) об авариях, несчастных случаях на производстве, поломках оборудования, болезни работника, а также письма (заявки, требования, претензии) заказчиков и покупателей о необходимости досрочного завершения заказов или выполнения работ и другие документы.

Допустим, организация оплатила работу в выходной или нерабочий праздничный день более чем в двойном размере. Однако ни в трудовых договорах, ни в положении об оплате труда, ни в ином ее внутреннем нормативном документе не предусмотрено, что работа в указанные дни подлежит оплате именно в таком размере. В этом случае организация вправе учесть в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, лишь сумму доплаты, начисленную в двукратном размере. Сумма превышения в целях налогообложения не учитывается. Основанием является пункт 21 статьи 270 НК РФ.

Примечание. При расчете налога на прибыль не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (п. 21 ст. 270 НК РФ).

Если вместо оплаты в повышенном размере работник берет другой день отдыха (отгул), сумма доплаты в одинарном размере за работу в выходной или праздничный день также включается в расходы на оплату труда и учитывается при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 255 НК РФ). Ведь эта сумма выплачивается в соответствии с нормами Трудового кодекса.

Как и любые иные расходы на оплату труда, суммы доплаты за работу в выходные и нерабочие праздничные дни признаются в налоговом учете ежемесячно на дату начисления заработной платы (п. 4 ст. 272 НК РФ).

НДФЛ. Поскольку суммы, начисленные за работу в выходные и нерабочие праздничные дни, являются составной частью заработной платы, они включаются в доход работника и облагаются НДФЛ в общем порядке (подп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ). При этом не имеет значения, оговорен ли конкретный размер оплаты такой работы (двойной или более) в трудовом договоре, положении об оплате труда в организации или ином локальном нормативном акте.

Минфин России в письме от 04.06.2007 N 03-04-06-01/174 разъяснил, что в целях исчисления НДФЛ доплаты сотрудникам за работу в выходные и нерабочие праздничные дни нельзя считать компенсационными выплатами. Указанные доплаты являются оплатой труда в повышенном размере. Следовательно, на них не распространяются нормы пункта 3 статьи 217 НК РФ, согласно которым компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, не облагаются налогом на доходы физических лиц.

Примечание. Оплата в повышенном размере времени, отработанного в выходной или нерабочий праздничный день, не является компенсационной выплатой.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. На суммы доплаты сотрудникам за работу в выходные и нерабочие праздничные дни необходимо начислить и страховые взносы, уплачиваемые в ПФР, ФОМС и ФСС России. Ведь этими взносами облагаются любые выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. Такое правило закреплено в части 1 статьи 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ.

Аналогичная норма, касающаяся объекта обложения страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (страховыми взносами на травматизм), содержится в пункте 1 статьи 20.1 Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ. То же самое говорится в пункте 3 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184).

Значит, на суммы доплат за работу в выходные и нерабочие праздничные дни следует начислить еще и страховые взносы на травматизм. Эти взносы уплачиваются по тарифу, установленному организации на текущий календарный год.

Е.В. Вайтман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 10, май 2011 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Порядок учета мнения первичной профсоюзной организации при принятии локальных нормативных актов установлен статьей 372 ТК РФ.

*(2) Табель учета рабочего времени ведется по одной из унифицированных форм N Т-12 или Т-13, утвержденных постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 N 1.

*(3) Порядок исчисления нормы рабочего времени на определенные календарные периоды времени (месяц, квартал, год) в зависимости от установленной продолжительности рабочего времени в неделю утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 13.08.2009 N 588н.

*(4) О том, как заполнить новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, читайте в РНК, 2011, N 8. - Примеч. ред.